王春婷

（作者單位：遼寧省檢驗檢測認證中心（遼寧省計量科學研究院））

事業(yè)單位往來賬款是指在開展日常業(yè)務活動中，與本單位人員或其他單位發(fā)生的暫時性待結(jié)算的款項，按照性質(zhì)分為債權(quán)和債務兩類。債權(quán)類往來款項包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款，主要是指各類應收未收的事業(yè)收入及預付給其他單位款項等；債務類往來款項包括應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款和其他應付款，主要是指預收其他單位款項及各類應付未付的貨款等。往來賬款基本上涵蓋了事業(yè)單位的全部業(yè)務內(nèi)容，做好往來賬款的管理工作，對提升事業(yè)單位管理能力、促進高質(zhì)量發(fā)展意義重大。

一、往來賬款管理的必要性

（一）提升財務管理能力的需要

事業(yè)單位對往來賬款的核算、對賬、沖賬、核銷等處理工作是事業(yè)單位財務管理能力的直接體現(xiàn)。對日常發(fā)生的往來賬款進行準確核算，定期將往來賬款情況反饋至業(yè)務部門，進行內(nèi)部對賬，并提醒收付款業(yè)務處理，每年對往來賬款進行清查、函詢和清理，對無法收回及支付的壞賬及時進行核銷，做好往來賬款的動態(tài)管理工作，能夠在提高財務人員工作水平的同時，不斷提升事業(yè)單位的財務管理水平。

（二）提高會計信息質(zhì)量的需要

事業(yè)單位往來賬款在一定程度上反映著單位的經(jīng)營狀況，是重要的會計信息，其信息質(zhì)量影響著領(lǐng)導的科學決策。若事業(yè)單位的往來賬款中存在沒有處理的長期壞賬，那么事業(yè)單位資產(chǎn)和負債賬面上的數(shù)據(jù)就會虛高，這種無法收回及支付的壞賬越多，會計信息失真的情況就越嚴重，會計信息質(zhì)量就越差。此外，事業(yè)單位會計核算工作規(guī)范與否也會影響會計信息的準確性。只有加強往來賬款的管理，不斷提高會計信息的質(zhì)量，才能為領(lǐng)導提供及時、準確的決策支持。

（三）提高國有資產(chǎn)使用效率的需要

應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以及其他應收款作為事業(yè)單位國有資產(chǎn)的重要組成部分，其使用情況實際上就是對國有資產(chǎn)使用效率的反映。通過加強事業(yè)單位往來賬款管理，尤其是債權(quán)類往來賬款的管理，可以防止國有資產(chǎn)流失，有效地盤活事業(yè)單位資金，將收回的資金投入單位的業(yè)務活動中，在提升國有資產(chǎn)使用效率的同時，不斷促進事業(yè)單位健康發(fā)展。

二、事業(yè)單位往來款項管理存在的問題

（一）往來賬款長期掛賬

很多事業(yè)單位對往來賬款存在“只掛賬，不清理”的現(xiàn)象，導致往來賬款長期掛賬，最長的甚至超過20 年。有的往來賬款雖然已經(jīng)查清，但由于債權(quán)、債務人或單位已經(jīng)死亡或倒閉，剩下無法收回和支付的壞賬，又未及時核銷，導致長期掛賬；有的往來賬款由于熟悉情況的經(jīng)辦人、審批人因為退休、調(diào)動、解聘等原因已經(jīng)不在本單位任職，又缺乏往來賬款的交接手續(xù)，導致后來人對歷史遺留問題不了解，原因不明的掛賬不能輕易清理，導致長期掛賬。往來賬款長期不清理，導致國有資金被無償占用和流失。

（二）賬務處理不規(guī)范

事業(yè)單位往來賬款處理不規(guī)范主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是科目設置不規(guī)范。很多事業(yè)單位在往來賬款科目的設置上不夠科學和清晰，往來明細不設置或者設置不規(guī)范[1]。二是前后入賬科目不一致。對同一業(yè)務處理未采用相同的處理方式，發(fā)生時掛一個往來賬，沖賬時又計入另一個往來賬，存在多頭掛賬的情況，使得往來科目余額不準確。三是部分收入、支出計入往來賬款。如有些事業(yè)單位將專項資金撥款計入往來科目，后續(xù)發(fā)生支出時直接沖減往來賬款，未計入費用核算，導致往來和成本均不實；有些事業(yè)單位在往來賬款沖銷時，該沖往來賬的不沖，直接在費用里列支，致使當期費用不真實。四是后續(xù)計量不規(guī)范。該提減值準備的未計提，對于確認無法收回或支付的往來賬款未按規(guī)定報批予以核銷。

（三）與往來單位對賬不及時

往來賬款涉及單位與個人或單位與單位之間的債權(quán)債務關(guān)系，事業(yè)單位通過與往來單位或個人對賬的方式，可以有效避免記賬環(huán)節(jié)產(chǎn)生的差錯?？涩F(xiàn)實是很多事業(yè)單位只有在會計師事務所對其審計時才進行必要的函詢對賬，平時很少主動與往來單位或個人進行對賬，也不進行自查。長此以往，增大了部分債權(quán)類往來賬款無法收回成為壞賬的財務風險。

（四）缺乏往來賬款交接環(huán)節(jié)

部分事業(yè)單位財務人員調(diào)崗或離職辦理離任交接手續(xù)時，側(cè)重于賬冊、現(xiàn)金、銀行票據(jù)以及各種財務印鑒等實物交接，而對往來賬款的掛賬情況如形成的具體原因、函詢對賬情況、催收情況等內(nèi)容未進行交接[2]，使得新接手的財務人員無法第一時間對往來賬款進行核實，加之認為離任交接時無須對此進行交接，日后便也不再進行核實，歷經(jīng)幾任之后，一些往來賬款長期掛賬的原因就無從查詢，為日后的清理工作留下隱患。

（五）缺乏財務專人管理

事業(yè)單位往來賬款管理是一項專業(yè)且具體的工作，涉及記賬、溝通催辦、沖賬、核銷等內(nèi)容，財務部門應指定專人（未單獨設置財務部門的指定專人）對往來賬款進行全程的跟蹤管理。但很多事業(yè)單位并未指定專人負責往來賬款的管理工作，導致該催繳的沒有及時催繳，該核銷的沒有及時核銷，往來賬款管理工作形同虛設，沒有得到有效的落實。

三、存在問題的原因

（一）對往來賬款管理不夠重視

事業(yè)單位的主要職責是為社會提供公共服務，其運轉(zhuǎn)資金大部分來源于財政撥款，由于性質(zhì)特殊，事業(yè)單位對于往來賬款的管理工作不夠重視。一是事業(yè)單位領(lǐng)導不夠重視，沒有意識到往來賬款管理不到位會存在財務風險，有的對于前任遺留的歷史問題，覺得與自己無關(guān)，存在“新官不理舊賬”的現(xiàn)象；二是財務人員不夠重視，很多財務人員對于往來賬款的管理僅停留在記賬環(huán)節(jié)，認為只要把賬記準確了就算管理好了，殊不知這只是往來賬款管理中較基礎的工作；三是業(yè)務經(jīng)辦人員不夠重視，業(yè)務經(jīng)辦人員認為只要完成好本部門的工作任務即可，往來賬款的管理歸財務部門處理，不在其工作職責范圍內(nèi)，這種錯誤的想法導致其缺乏對往來賬款管理工作的積極性。

（二）內(nèi)控制度不健全

內(nèi)控制度是事業(yè)單位做好治理工作的壓艙石，內(nèi)控制度的科學與否對于事業(yè)單位的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。一些事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)控制度，但是不健全，缺乏與往來賬款管理相關(guān)的制度，沒有相應的工作流程和控制標準，導致財務核算不規(guī)范，往來賬款管理混亂；有些事業(yè)單位為了應付檢查，制定了往來賬款管理的相關(guān)制度，但是內(nèi)容往往不夠合理，導致可操作性不強，讓制度流于形式。制度在管理過程中作用的缺失，造成很多不合理往來賬款的存在，進而加大了事業(yè)單位出現(xiàn)壞賬的財務風險。

（三）財務人員職業(yè)素養(yǎng)不高

往來賬款管理是一項系統(tǒng)性的工作，只有掌握豐富的財務專業(yè)知識，且具備較高的職業(yè)素質(zhì)的財務人員，才能做好往來賬款的管理工作。目前，一些事業(yè)單位中從事財務工作的人員，所學專業(yè)并不是與財務或會計相關(guān)的專業(yè)，缺乏系統(tǒng)的會計理論知識，導致往來賬款的會計賬務處理不規(guī)范，有的雖然是財務出身，但自身工作不積極主動、責任心不強，對一些不明確的會計事項，也不詢問，容易出現(xiàn)同一經(jīng)濟事項掛賬和沖賬不是同一科目的問題。還有一些事業(yè)單位沒有設置單獨的財務部門，從事財務工作的人員往往身兼多職，無法將全部的精力投入財務管理工作中[3]，無暇顧及往來賬款的后續(xù)管理工作。

（四）信息化建設水平低

隨著財務信息化工作的不斷推進，財務信息系統(tǒng)已經(jīng)被一些事業(yè)單位所使用，在一定程度上起到了節(jié)約工作時間、提高工作效率的作用。但目前我國還有很多事業(yè)單位仍然沒有完全實現(xiàn)財務管理的信息化，財務軟件功能不全，僅有財務報銷、記賬、查詢數(shù)據(jù)和生成相關(guān)報表的功能，缺少對往來賬款進行數(shù)據(jù)分析及動態(tài)管理的功能，且無法通過財務軟件實現(xiàn)與業(yè)務部門相關(guān)信息的互通互聯(lián)，進而導致在統(tǒng)計往來賬款情況時，財務人員只能通過人工查賬的方式對往來賬款的具體形成原因、金額、責任人、預計沖賬時間、賬齡等內(nèi)容一一進行填列，加大了財務人員收集、統(tǒng)計和分析相關(guān)信息的工作量。人工數(shù)據(jù)處理耗時長且易出錯，降低了往來賬款管理的工作效率。

四、解決對策

（一）提高對往來賬款管理的重視程度

事業(yè)單位往來賬款的管理往往會涉及較多的部門和人員，單靠財務部門，無法達到管理的高效，需要相關(guān)部門和人員的通力配合，共同做好往來賬款的管理工作。單位領(lǐng)導要認識到往來賬款管理的重要性，往來賬款管理工作才能順利開展，所以提高單位領(lǐng)導的重視程度是做好往來賬款管理的關(guān)鍵所在。作為歸口管理的財務部門需要主動作為，通過邀請專家進行相關(guān)培訓，讓領(lǐng)導認識到往來賬款不僅僅是會計處理的問題，更是涉及資產(chǎn)安全、廉政建設及財務風險的大問題，不斷增強領(lǐng)導的責任意識和風險意識，在單位層面統(tǒng)籌部署、協(xié)調(diào)相關(guān)部門形成往來賬款管理的聯(lián)合工作機制。這樣單位的財務人員和業(yè)務經(jīng)辦人員就會認識到往來賬款管理工作的重要性，自覺提高重視程度，將往來賬款的管理工作融入日常的工作之中。

（二）健全內(nèi)控制度

事業(yè)單位應加強內(nèi)控制度建設，健全往來賬款管理的相關(guān)制度。一是健全往來賬款的核算制度。財務人員應科學、合理地設置往來賬款科目及對應的明細科目，在往來款項發(fā)生后及時準確地入賬。二是健全往來賬款專人負責機制。財務部門按照“誰記賬、誰負責”的原則，指定專人負責往來賬款的管理工作，包括建立往來賬款管理臺賬，定期對往來賬款情況進行內(nèi)部公開，準確反映往來賬款管理中各環(huán)節(jié)的動態(tài)變化情況。三是健全往來賬款函詢制度。對于未及時清理的往來賬款，在確保本單位數(shù)據(jù)無誤后，向?qū)Ψ絾挝贿M行發(fā)函詢證，必要時聘請會計師事務所執(zhí)行函詢程序，協(xié)助核實。四是健全往來賬款內(nèi)部監(jiān)督制度。內(nèi)審部門（內(nèi)審小組）定時審查單位往來賬款是否及時入賬、按期對賬、沖賬及核銷，是否存在不合理的長期掛賬等，對于存在的問題要及時向相關(guān)部門和人員反饋，并對后續(xù)的整改情況進行監(jiān)督，不斷提升往來賬款管理的效果。五是健全財務人員離任交接制度。財務人員離任前，全面厘清單位的往來賬款，形成書面交接材料，防止“往來賬款掛賬原因不明”的情況發(fā)生。此外，建立責任人離任核查制度，單位主要負責人、業(yè)務經(jīng)辦人等離任時，要開展相關(guān)往來賬款的核查。

（三）加強財務人才培養(yǎng)

高素質(zhì)的專業(yè)人才是各單位財務工作高效開展的關(guān)鍵，因此事業(yè)單位應加強對財務人員的培養(yǎng)，建設一支能力強素質(zhì)高的人才隊伍來為往來賬款管理工作賦能。一是對財務人員開展相關(guān)財經(jīng)法規(guī)、財務專業(yè)知識，尤其是新會計制度以及往來款管理等內(nèi)容的培訓，豐富財務人員履職知識的儲備，增強其責任意識，提升其職業(yè)素養(yǎng)，使財務人員能夠如實反映單位各項往來業(yè)務，確保單位會計信息真實、準確。二是制定相關(guān)的獎勵制度，對有效處理歷史遺留長期往來賬款的，或?qū)τ谕鶃砜铐椙謇砉ぷ魈岢鼋ㄗh且被采納相關(guān)人員要給予適當?shù)莫剟睿浞终{(diào)動其工作的積極性和主動性。

（四）加強一體化管理平臺建設

事業(yè)單位應根據(jù)自身的發(fā)展，建立一套“業(yè)財融合”的一體化管理平臺，為有效地開展往來賬款管理打下堅實的基礎。在該平臺中需對往來款項管理模塊進行完善，設置人員權(quán)限和科目體系，統(tǒng)一數(shù)據(jù)接口標準，將相關(guān)制度和操作流程嵌入其中，確保往來賬款相關(guān)信息采集與輸出的及時性和準確性，同時確保有如下功能：一是實現(xiàn)財務與業(yè)務信息的實時共享，所有數(shù)據(jù)流隨業(yè)務流同步更新，同時保留所有已清理往來賬款的全部數(shù)據(jù)信息，做到每一筆往來賬款的余額可以追溯至所有歷史入賬及沖賬核銷的軌跡，便于往來賬款查詢、對賬等工作的開展；二是可以自動生成往來賬款的賬齡分析表[4]、項目付款進度執(zhí)行情況表等精細化統(tǒng)計表，為領(lǐng)導決策提供科學、準確的信息支持；三是自動將超期未沖賬的往來賬款信息及時推送至相關(guān)責任人，起到監(jiān)督提醒的作用。通過借助一體化管理平臺對往來賬款實施動態(tài)管理，提高事業(yè)單位財務管理的工作效率[5]。

五、結(jié)語

隨著政府會計制度的推行以及我國事業(yè)單位改革的深入，財務管理工作的作用也越發(fā)凸顯，事業(yè)單位可通過提高對往來賬款管理的重視程度、健全內(nèi)控制度、加強財務人才培養(yǎng)及加快一體化管理平臺建設等方式提升往來賬款管理的能力，有效防控財務風險，促進事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。