武慧鳳 蘭州資源環(huán)境職業(yè)技術(shù)大學(xué) 李文奎 國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行甘肅省分行

引言

商業(yè)銀行作為金融機(jī)構(gòu)的重要組成部分，完善其財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要。商業(yè)銀行發(fā)放貸款是其主要業(yè)務(wù)之一，然而，在貸款業(yè)務(wù)中，借款人存在著不同的違約風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)導(dǎo)致貸款損失，對(duì)銀行正常經(jīng)營(yíng)造成不利影響。貸款損失準(zhǔn)備金是商業(yè)銀行為抵御貸款的損失風(fēng)險(xiǎn)而提取的用于彌補(bǔ)銀行到期不能收回的貸款損失的一筆專門資金。貸款損失準(zhǔn)備金作為資產(chǎn)類項(xiàng)目的備抵項(xiàng)目，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備會(huì)影響資產(chǎn)總額和當(dāng)期利潤(rùn)，因此商業(yè)銀行的管理者會(huì)利用計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金去影響商業(yè)銀行的留存收益。資本充足率是銀行資產(chǎn)總額除以銀行的加權(quán)平均風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)后得到的比值。因此資本充足率受銀行資產(chǎn)總額或者加權(quán)平均風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的影響。因此商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提會(huì)直接或者間接地影響資本充足率。本文選取了一家在區(qū)域內(nèi)具有代表性的城市商業(yè)銀行，通過(guò)分析該銀行財(cái)務(wù)管理過(guò)程中貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法，以此探析其不同貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提方法如何具體作用于其資本充足率，以期能夠幫助以L 銀行為代表的城市商業(yè)銀行制定更加科學(xué)合理的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)算方法，從而提高貸款管理水平，降低貸款風(fēng)險(xiǎn)，保證商業(yè)銀行的健康運(yùn)行。

一、L銀行的基本情況

L 銀行位居西北G 省，成立于1997 年，是G 省第一家地方法人股份制商業(yè)銀行。全行現(xiàn)有下轄總行營(yíng)業(yè)部1 家、分行15 家、支行122 家、社區(qū)支行21 家、小微支行15 家，機(jī)構(gòu)總數(shù)共計(jì)174 家，控股金融租賃公司1 家，發(fā)起設(shè)立村鎮(zhèn)銀行6家，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)省內(nèi)全覆蓋，2022 年初正式登陸A 股主板市場(chǎng)。截至2022 年12 月31 日，L 銀行資產(chǎn)總額4359 億元，存款余額3230 億元，貸款余額2201 億元，存、貸款增量均穩(wěn)居G 省銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)第一，目前是G 省存、貸款規(guī)模最大商業(yè)銀行，也是西北地區(qū)存貸款規(guī)模最大的城商行。2022 年L 銀行全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)17.73 億元，較上年同期增長(zhǎng)1.7 億元，增長(zhǎng)率為10.65%。

（一）L 銀行財(cái)務(wù)狀況

2022 年末，L 銀行資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到4359 億元，其中存款余額為3231 億元，貸款余額為2201 億元，繼續(xù)保持G 省存貸款規(guī)模最大的商業(yè)銀行的優(yōu)勢(shì)地位。全年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入74.50 億元，實(shí)現(xiàn)歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)達(dá)到17.34 億元，比上年同期增長(zhǎng)10.71%。該銀行資產(chǎn)質(zhì)量整體波動(dòng)較小，不良貸款率1.71%，較年初下降0.02 個(gè)百分點(diǎn)；撥備覆蓋率194.99%，較年初上升3.11 個(gè)百分點(diǎn)。從財(cái)務(wù)狀況看，L 銀行保持了經(jīng)營(yíng)面的基本穩(wěn)定。

（二）L 銀行金融資產(chǎn)分布

通過(guò)分析L 銀行資產(chǎn)負(fù)債表能夠看出，作為金融企業(yè)，2022 年L 銀行的金融資產(chǎn)達(dá)到總資產(chǎn)91.47%，是L 銀行的主要資產(chǎn)。分析總資產(chǎn)結(jié)構(gòu)可以發(fā)現(xiàn)，其中資產(chǎn)占比最高比例為51.53%，是發(fā)放貸款及墊款項(xiàng)目，是金融資產(chǎn)中最重要的部分。2018 年財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于金融資產(chǎn)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文也是主要圍繞L 銀行發(fā)放貸款及墊款項(xiàng)目的減值進(jìn)行分析，L 銀行將發(fā)放貸款及墊款項(xiàng)目2019 年以前采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2019 年及以后將發(fā)放貸款及墊款項(xiàng)目分為兩類，其一是以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，其二是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資。

二、L銀行的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提分析

（一）按已發(fā)生損失模型計(jì)提分析

L 銀行在2019 年之前在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，針對(duì)貸款進(jìn)行減值準(zhǔn)備的評(píng)估采取已發(fā)生損失模型。對(duì)于可逐筆認(rèn)定的貸款減值，L 銀行逐一進(jìn)行減值認(rèn)定；對(duì)于可能出現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流減少的貸款組合，亦作出相應(yīng)預(yù)研預(yù)判。根據(jù)L 銀行貸款管理制度，所謂貸款組合未來(lái)現(xiàn)金流減少的跡象，既包括借款人的還款能力的惡化，也包括因國(guó)家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)導(dǎo)致借款人違約暴露。若采取個(gè)別方式評(píng)估，貸款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與賬面價(jià)值的差額即為客戶貸款和墊款減值損失金額。若運(yùn)用組合評(píng)估的方式，L 銀行會(huì)依據(jù)那些具有相似信貸風(fēng)險(xiǎn)特征客觀證據(jù)作為參考，以此來(lái)測(cè)算該貸款組合未來(lái)現(xiàn)金流。至于未來(lái)現(xiàn)金流的金額和時(shí)間進(jìn)行估計(jì)所使用的方法和假設(shè)，L 銀行一般按季或按年進(jìn)行審視，從而達(dá)到盡量縮小估計(jì)的貸款減值損失、實(shí)際貸款減值損失情況可能產(chǎn)生的差異。

（二）按預(yù)期信用損失模型計(jì)提分析

L 銀行2019 年及以后按預(yù)期損失模型計(jì)提發(fā)放貸款和墊款的減值準(zhǔn)備。預(yù)期信用損失計(jì)量涉及的重大管理層判斷和假設(shè)主要包括：

一是選擇劃入同一個(gè)組合時(shí)，優(yōu)先考慮具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的業(yè)務(wù)，并使用適配的計(jì)量模型，同時(shí)合理確定計(jì)量相關(guān)的關(guān)鍵參數(shù)；

二是確定三個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)：即信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加、違約以及已發(fā)生信用減值；

三是合理采用前瞻性計(jì)量的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)情景并賦予適當(dāng)權(quán)重；

四是發(fā)放貸款和墊款的未來(lái)現(xiàn)金流預(yù)測(cè)。

從表1、表2 可以看出，在新金融準(zhǔn)則下貸款計(jì)提的損失準(zhǔn)備金額相較于舊金融準(zhǔn)則提高了20.48%，這樣會(huì)導(dǎo)致L 銀行的盈余降低，但是同時(shí)也達(dá)到了降低發(fā)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)的特殊效果。由此可知，在采用預(yù)期信用損失模型的情境下，相應(yīng)增加了L 銀行貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。此模型下，L 銀行依據(jù)貸款預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，并非以減值事件的客觀發(fā)生作為計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的必要條件。因此，對(duì)于那部分信用風(fēng)險(xiǎn)較低的貸款或貸款組合，仍需在未來(lái)違約概率的基礎(chǔ)上提前確認(rèn)未來(lái)12 個(gè)月的預(yù)期信用損失，最終降低了貸款的信用風(fēng)險(xiǎn)。

表1 2019年首次執(zhí)行新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響 單位：百萬(wàn)元

表2 2019年新舊準(zhǔn)則下貸款損失準(zhǔn)備情況的對(duì)比 單位：百萬(wàn)元

三、與L銀行貸款損失準(zhǔn)備相關(guān)財(cái)務(wù)管理指標(biāo)分析

（一）L 銀行的資本充足率分析

資本充足率是指銀行的核心資本與風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)之比，是衡量銀行資本充足程度的指標(biāo)。銀行資本充足率越高，銀行對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)衰退和損失的抵御能力就越強(qiáng)。近年來(lái)，L 銀行按監(jiān)管辦法持續(xù)強(qiáng)化資本管理，努力夯實(shí)資本充足率，綜合運(yùn)用IPO 上市、發(fā)行資本債、留存收益等多種方式補(bǔ)充資本。L 銀行2018 年-2022 年資本充足率分別12.29%、11.76%、13.26%、11.56%、11.27%，總體呈下降趨勢(shì)，雖符合監(jiān)管部門要求但也可以看出L 銀行對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)衰退和損失的抵御能力不強(qiáng)。

（二）L 銀行的不良貸款率和撥備覆蓋率分析

近五年L 銀行在不良貸款率逐年下行的同時(shí)，撥備覆蓋率逐年上行，出現(xiàn)資產(chǎn)質(zhì)量與夯實(shí)撥備的雙目標(biāo)。理論上講，撥備覆蓋率的持續(xù)夯實(shí)會(huì)降低銀行的防控風(fēng)險(xiǎn)，但是銀行撥備款項(xiàng)計(jì)提過(guò)多亦會(huì)造成負(fù)面后果，如致使閑置資金增加，最終使銀行盈利水平受到不利影響。

不良貸款率是指銀行全部貸款中，無(wú)法按期償還的貸款比例。撥備覆蓋率則是指銀行撥備金與不良貸款余額的比例，用于應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的損失。這兩個(gè)指標(biāo)都是評(píng)估銀行風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)。銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的金融機(jī)構(gòu)，L 銀行撥備覆蓋率的持續(xù)上升符合風(fēng)險(xiǎn)防控的本質(zhì)要求，但過(guò)于謹(jǐn)慎帶來(lái)的是不良貸款難以釋放。在高撥備覆蓋率下，勢(shì)必不良貸款確認(rèn)的越多，貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的金額就越多。這時(shí)銀行有存在隱性的不良貸款的可能性。為迎合監(jiān)管要求，商業(yè)銀行存在盲目提高撥備覆蓋率的可能，就會(huì)使得銀行在公開(kāi)不良貸款和不良貸款的確認(rèn)上更加畏首畏尾，導(dǎo)致更多的潛在不良貸款難以正常暴露，還會(huì)對(duì)銀行的估值產(chǎn)生消極作用。

（三）L 銀行的貸款遷徙率分析

銀行貸款遷徙率是風(fēng)險(xiǎn)遷徙衡量指標(biāo)，是分析銀行貸款向下遷徙的比率，所以遷徙率越低越好，遷徙率越低銀行貸款發(fā)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)越低。從近幾年財(cái)務(wù)報(bào)告可以看出，L 銀行的正常類、關(guān)注類貸款遷徙率近幾年呈下降趨勢(shì)；但是次級(jí)類貸款遷徙率呈上升趨勢(shì)，在2022 年略微下降；可疑類貸款遷徙率在2021 年達(dá)到高峰后2022 年又大幅下降，可以看出L 銀行2021 年將大量可疑類貸款全部轉(zhuǎn)為損失，因此2022 年可疑類貸款轉(zhuǎn)損失減少。整體來(lái)看，L 銀行的風(fēng)險(xiǎn)遷徙呈下降趨勢(shì)。

四、存在的問(wèn)題及建議

在財(cái)務(wù)管理中，貸款損失準(zhǔn)備越大，則說(shuō)明銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)越高，資本充足率則是衡量銀行風(fēng)險(xiǎn)承受能力的重要指標(biāo)。本文選取L 銀行為例，依據(jù)其近幾年審計(jì)報(bào)告與相關(guān)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，著重分析了貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提對(duì)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中相關(guān)指標(biāo)的影響，并提出對(duì)應(yīng)優(yōu)化建議。

（一）存在的問(wèn)題

L 銀行的財(cái)務(wù)管理中貸款損失準(zhǔn)備金隨著計(jì)提方式發(fā)生變化，貸款損失準(zhǔn)備金有所增加，但是資本充足率在逐年下降。當(dāng)銀行的貸款損失準(zhǔn)備增加時(shí)，資本充足率就會(huì)下降。這是因?yàn)?，銀行的貸款損失準(zhǔn)備是從其資本中計(jì)提的，這意味著銀行將會(huì)減少可供投資的資本，貸款損失的持續(xù)計(jì)提會(huì)不斷侵蝕資本，導(dǎo)致資本充足率下滑。反之，如果商業(yè)銀行的資本充足率不足，則必須加強(qiáng)貸款損失準(zhǔn)備，以提高銀行面臨風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。雖然計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金目的在于降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但是過(guò)多計(jì)提金額的做法會(huì)對(duì)其留存收益造成負(fù)面影響。

（二）建議

1.城商行應(yīng)進(jìn)一步完善貸款五級(jí)分類制度，夯實(shí)損失準(zhǔn)備計(jì)提的基礎(chǔ)?，F(xiàn)行的五級(jí)分類過(guò)于籠統(tǒng)，細(xì)化程度不夠。針對(duì)每一層級(jí)分類，規(guī)范認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和判別風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)，還可以增加案例庫(kù)，明確分類依據(jù)。結(jié)合數(shù)據(jù)分析工具，更精確地判別每一項(xiàng)貸款的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序及分類。

2.大股東要有大局意識(shí)觀，要考慮城市商業(yè)銀行的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。城商行大股東往往會(huì)有短視行為，只考慮當(dāng)前利潤(rùn)最大化，可能會(huì)有利用損失計(jì)提來(lái)操控城商行留存收益，從而瓜分到更多的當(dāng)下利潤(rùn)。損失計(jì)提的方法確定，一方面要考慮城商行當(dāng)期利潤(rùn)，另一方面也要考慮城商行長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防御能力。

3.監(jiān)管部門監(jiān)管力度應(yīng)松弛有度。監(jiān)管部門一方面要對(duì)城商行管理當(dāng)局加強(qiáng)監(jiān)管，另一方面要因地制宜，不能以偏概全，不同地區(qū)城商行的管控指標(biāo)不能完全統(tǒng)一，要根據(jù)當(dāng)?shù)卣哌m當(dāng)放管服。

結(jié)語(yǔ)

L 銀行的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提管理結(jié)合新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，考慮了前瞻性，因此L 銀行在綜合考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等不同方面的因素，合理制定財(cái)務(wù)管理的策略，確保銀行在面臨各種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠保持足夠的償付能力和盈利能力。但是L 銀行是一家城市商業(yè)銀行，很多考慮的風(fēng)險(xiǎn)都受地域因素限制，難以被所有的城市商業(yè)銀行借鑒，但是對(duì)部分地域類似的城商行還是具有借鑒意義。商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理中，貸款損失準(zhǔn)備既影響商業(yè)銀行資產(chǎn)計(jì)量、收益確認(rèn)，又可作用于信用風(fēng)險(xiǎn)覆蓋的程度，進(jìn)一步來(lái)講，商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)健性和信息披露的透明度亦會(huì)受制于貸款損失準(zhǔn)備處理的合理性。因此，商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中需要建立一些應(yīng)對(duì)潛在損失的機(jī)制，提前設(shè)立一定的貸款損失準(zhǔn)備，以降低風(fēng)險(xiǎn)、防范損失。