黃曉慧 楊 飛

（作者單位：江蘇師范大學(xué)商學(xué)院）

稅法課程是本科院校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門應(yīng)用性極強(qiáng)的必修課。該課程以經(jīng)濟(jì)法和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)等為前導(dǎo)課程，是后續(xù)稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅收籌劃等專業(yè)課程的基礎(chǔ)課程。學(xué)習(xí)該課程應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)是，使學(xué)生了解我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中主體稅種的基本納稅規(guī)定；掌握各稅種應(yīng)納稅額計(jì)算，提高涉稅問(wèn)題的分析解決能力；培養(yǎng)納稅意識(shí)強(qiáng)、遵紀(jì)守法的高素質(zhì)專業(yè)人才。當(dāng)前，我國(guó)正在全面邁向以物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能、云計(jì)算和第五代移動(dòng)通信技術(shù)（5G）等數(shù)字技術(shù)為主要特征的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以成長(zhǎng)性高、覆蓋性廣、滲透性強(qiáng)、跨界融合及智能共享等優(yōu)勢(shì)，正在引發(fā)教育革新。隨著大數(shù)據(jù)在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)實(shí)踐中的快速應(yīng)用，以及《高等學(xué)校課程思政建設(shè)指導(dǎo)綱要》的發(fā)布，大數(shù)據(jù)、課程思政成為高等學(xué)校會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)的時(shí)代背景，教育已經(jīng)邁入大數(shù)據(jù)時(shí)代。在此背景下，稅法教師需要重新思考，如何改革稅法課程課堂教學(xué)，提升教學(xué)質(zhì)量和效果，適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的教育，培養(yǎng)符合智能化財(cái)稅崗位需求的財(cái)經(jīng)人才。

一、大學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的困難

以作者本人所教的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)兩個(gè)班的學(xué)生為例，通過(guò)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，了解學(xué)生學(xué)習(xí)稅法過(guò)程中存在的困難和問(wèn)題，共收回有效問(wèn)卷80 份。通過(guò)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，62.5%的學(xué)生認(rèn)為稅法知識(shí)點(diǎn)太多且雜，記不?。?5%的學(xué)生認(rèn)為公式太多，計(jì)算太難；10%的學(xué)生認(rèn)為稅法條文太多，太枯燥；2.5%的學(xué)生覺(jué)得各個(gè)稅種難以區(qū)分。這與稅法這門課程的特點(diǎn)是分不開的。

（一）知識(shí)點(diǎn)龐雜且零散

稅法課程包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等18 個(gè)稅種的納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅方法、應(yīng)納稅額、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠等稅制要素內(nèi)容，知識(shí)點(diǎn)龐雜且零散[1]，加上稅法課時(shí)不多，從而增加了學(xué)生學(xué)習(xí)和記憶稅法知識(shí)的難度，學(xué)生學(xué)習(xí)起來(lái)感覺(jué)枯燥，影響學(xué)習(xí)積極性。以作者所在的學(xué)校為例，本門課程為56 課時(shí)，相對(duì)于課程內(nèi)容來(lái)說(shuō)課時(shí)相對(duì)較少，教師教學(xué)過(guò)程中難以面面俱到，只能針對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和關(guān)稅等幾個(gè)重要的稅種進(jìn)行講解，對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、船舶噸稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、環(huán)保稅等小稅種進(jìn)行簡(jiǎn)單的介紹，通過(guò)學(xué)生自學(xué)的方式完成，無(wú)法知悉學(xué)生掌握的情況。

（二）計(jì)算復(fù)雜

每一個(gè)稅種需要繳納多少稅涉及計(jì)稅依據(jù)和稅率的確定。每個(gè)稅種的計(jì)稅依據(jù)不同，同一個(gè)稅種在不同方式下計(jì)稅依據(jù)也不同，稅率的形式有比例稅率、定額稅率和累計(jì)稅率，計(jì)稅方法有從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅和復(fù)合計(jì)稅，從而增加了學(xué)生計(jì)算應(yīng)納稅額的難度[1]。例如，消費(fèi)稅15 個(gè)稅目中卷煙、白酒是復(fù)合征稅，黃酒、啤酒、成品油是從量征稅，雪茄煙、煙絲、其他酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、摩托車、小汽車、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料是從價(jià)征稅，各個(gè)稅目的計(jì)稅依據(jù)和稅率不同增加了計(jì)算難度。土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算步驟分為五步：確認(rèn)收入，計(jì)算扣除項(xiàng)目金額，計(jì)算增值額，計(jì)算增值率、確認(rèn)適用稅率及速算扣除系數(shù)，計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算步驟比較多，增加了計(jì)算難度，一個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)算出現(xiàn)錯(cuò)誤就會(huì)導(dǎo)致整體錯(cuò)誤。

（三）稅收政策不斷變化

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些稅收政策處在不斷變化過(guò)程中，教材編寫到出版需要一定的周期，因此無(wú)法更新最新的政策，如果學(xué)生按照變化之前的規(guī)定記憶并進(jìn)行計(jì)算，會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響學(xué)生的學(xué)習(xí)效果[2]。例如，2022 年11 月1 日起，將電子煙納入消費(fèi)稅征收范圍，在煙稅目下增設(shè)電子煙子目，電子煙實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算納稅，生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)的稅率為36%，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%。這種稅收政策的不斷調(diào)整增加了學(xué)生的記憶難度。

（四）線上學(xué)習(xí)效果不好

受新冠肺炎疫情影響，為保證學(xué)生能夠“停課不停學(xué)”，線上教學(xué)成為各學(xué)校普遍選擇的授課模式，這對(duì)于稅法的綜合練習(xí)、案例分析和實(shí)務(wù)操作教學(xué)帶來(lái)了困難[3]。由于作者講授該課程正處于新冠肺炎疫情時(shí)期，也進(jìn)行了線上教學(xué)。通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，50%的學(xué)生認(rèn)為線下教學(xué)效果好，25%的學(xué)生認(rèn)為線上效果好，25%的學(xué)生覺(jué)得線上線下結(jié)合的方式較好。線上教學(xué)由于各種因素的限制，不能觀察到每一位學(xué)生對(duì)內(nèi)容的理解程度，無(wú)法得到及時(shí)的反饋，影響學(xué)習(xí)效果。

三、教師教學(xué)過(guò)程中存在的問(wèn)題

通過(guò)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，從學(xué)生角度了解教師教學(xué)過(guò)程中存在的問(wèn)題。60%的學(xué)生認(rèn)為教學(xué)方法單一；20%的學(xué)生認(rèn)為應(yīng)該增加案例教學(xué)的比重；10%的學(xué)生認(rèn)為講課不生動(dòng)，無(wú)法吸引學(xué)生；10%的學(xué)生認(rèn)為缺少實(shí)踐。

（一）教學(xué)方法單一

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，由于教師數(shù)字素養(yǎng)和技能不高，使其教學(xué)方法單一，缺乏多元化，大多還是通過(guò)PPT 進(jìn)行講授，難以引起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣[2]。加上網(wǎng)絡(luò)上出現(xiàn)各種微課、慕課等優(yōu)質(zhì)教育資源，學(xué)生通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)能夠輕松獲取，如果教師不能豐富教學(xué)方式生動(dòng)教學(xué)，學(xué)生會(huì)覺(jué)得枯燥。通過(guò)單一的平臺(tái)工具展示PPT，無(wú)法與學(xué)生充分互動(dòng)，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極主動(dòng)性，影響教學(xué)效果。

（二）缺少案例教學(xué)

案例的選擇、設(shè)計(jì)及分析所用時(shí)間較長(zhǎng)，由于稅法課時(shí)的減少，案例教學(xué)占用時(shí)間比較長(zhǎng)，加上案例的選擇、設(shè)計(jì)等對(duì)教師具有更高的要求，導(dǎo)致目前在稅法教學(xué)過(guò)程中案例教學(xué)比例較少[4]；或者所選擇的案例比較舊，沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)；或者所選擇的案例與學(xué)生實(shí)際生活距離較遠(yuǎn)，使學(xué)生不能切身了解。以作者所講授的稅法課程為例，56 個(gè)課時(shí)，增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅四個(gè)稅種的案例分析通過(guò)課堂講授的形式各進(jìn)行2 個(gè)課時(shí)，總共8 個(gè)課時(shí)，其他稅種的案例分析由于課時(shí)的限制只能通過(guò)作業(yè)的形式讓學(xué)生課后完成，通過(guò)批改作業(yè)發(fā)現(xiàn)學(xué)生存在的問(wèn)題，在課堂上進(jìn)行討論。

通過(guò)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，關(guān)于調(diào)查問(wèn)卷中“你對(duì)教師上課講授的稅法案例的評(píng)價(jià)？”，40%的學(xué)生認(rèn)為“案例豐富具有特色”，15%的學(xué)生認(rèn)為“案例較少”，25%的學(xué)生認(rèn)為“案例有些陳舊”，20%的學(xué)生認(rèn)為“案例有些教條化，不能吸引學(xué)生”。

（三）缺少實(shí)踐教學(xué)

稅法是一門應(yīng)用性極強(qiáng)的課程，目前雖然學(xué)校建立了實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺(tái)、實(shí)訓(xùn)基地以及購(gòu)買了一些稅法實(shí)踐教學(xué)軟件，但是實(shí)踐教學(xué)沒(méi)有得到足夠重視，沒(méi)有充分利用實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺(tái)，導(dǎo)致學(xué)生無(wú)法實(shí)際體驗(yàn)企業(yè)報(bào)稅過(guò)程，不能充分鍛煉學(xué)生的實(shí)踐能力。學(xué)院設(shè)置有會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理綜合模擬實(shí)驗(yàn)課程，但是與稅法相關(guān)的內(nèi)容不多，實(shí)踐教學(xué)不足。

（四）缺少課程思政內(nèi)容

目前，隨著課程思政建設(shè)的不斷推進(jìn)，在教學(xué)過(guò)程中也會(huì)涉及思政教育，受制于教師的能力，在稅法教學(xué)過(guò)程中有時(shí)無(wú)法融入思政內(nèi)容，有些稅種的課程思政元素難以提煉，或者角度不準(zhǔn)，有時(shí)融入得比較突兀，導(dǎo)致思政元素的挖掘和設(shè)計(jì)等沒(méi)有很好地與稅法課程結(jié)合[5]，無(wú)法達(dá)到應(yīng)有的教育目標(biāo)。

四、大數(shù)據(jù)+課程思政背景下提升稅法課程教學(xué)質(zhì)量對(duì)策

通過(guò)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，關(guān)于調(diào)查問(wèn)卷中“你認(rèn)為哪些稅法課程教學(xué)方式較好？”，60%的學(xué)生選擇了“課堂講授”，50%的學(xué)生選擇了“案例分析與討論”，40%的學(xué)生選擇了“實(shí)驗(yàn)室實(shí)訓(xùn)”，32%的學(xué)生選擇了“社會(huì)實(shí)踐”。

（一）通過(guò)思維導(dǎo)圖，形成知識(shí)體系

由于各稅種知識(shí)點(diǎn)多且雜，可以通過(guò)繪制思維導(dǎo)圖的形式，呈現(xiàn)出具有條理和邏輯體系關(guān)系的知識(shí)點(diǎn)，便于學(xué)生記憶，提高學(xué)習(xí)效率。各個(gè)稅種都包含納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅方法、應(yīng)納稅額、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠等稅制要素內(nèi)容，知識(shí)點(diǎn)龐雜且零散，可以依靠思維導(dǎo)圖，形成知識(shí)體系，便于學(xué)生記憶和掌握。

（二）及時(shí)更新稅收政策

對(duì)于課本上無(wú)法及時(shí)更新的稅收政策要及時(shí)更新，尤其近幾年由于新冠疫情的影響，國(guó)家出臺(tái)了一系列對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。例如，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于設(shè)立3 歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的通知》，要求自2022 年1 月1 日起，納稅人照護(hù)3 歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，按照每個(gè)嬰幼兒每月1 000 元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，2022 年3 月24 日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》，明確自2022 年4 月1 日至2022 年12 月31 日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。這些新的稅收政策在目前的教材中還沒(méi)有更新，上課時(shí)要及時(shí)給學(xué)生進(jìn)行介紹。教師應(yīng)緊跟時(shí)代步伐，緊密關(guān)注稅法的最新政策，學(xué)習(xí)并利用最新的云會(huì)計(jì)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，第一時(shí)間更新教材，確保學(xué)生接收最新的稅法知識(shí)，保證學(xué)生學(xué)習(xí)的專業(yè)性和實(shí)效性。

（三）注重?cái)?shù)字實(shí)踐教學(xué)

大數(shù)據(jù)背景下對(duì)教師提出了更高的要求，教師應(yīng)該提高自身的素質(zhì)和能力，建立稅法一體化的教學(xué)體系，引進(jìn)智能化業(yè)財(cái)稅軟件，充分利用“大智移云”信息技術(shù)，改革教學(xué)方法，提高學(xué)生的數(shù)字素養(yǎng)和業(yè)務(wù)處理能力[6]。江蘇師范大學(xué)承辦的2021 年江蘇省首屆數(shù)智財(cái)經(jīng)應(yīng)用技能大賽就是一個(gè)很好的開始，推廣以賽促學(xué)、以賽促訓(xùn)、以賽代培等模式，將數(shù)字化轉(zhuǎn)型優(yōu)勢(shì)，充分賦能財(cái)稅管理人才，促進(jìn)人工智能等新一代信息技術(shù)與社會(huì)財(cái)經(jīng)管理深度融合，提升企業(yè)財(cái)稅現(xiàn)代化治理水平。鼓勵(lì)教師和學(xué)生積極參與“智能財(cái)稅”技能大賽，通過(guò)企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)智能管理員賽項(xiàng)的比賽，教師和學(xué)生的能力得到了大幅度提高[7]。同時(shí)，鼓勵(lì)學(xué)生在假期社會(huì)實(shí)踐和畢業(yè)實(shí)習(xí)中從事與稅法相關(guān)的工作，增強(qiáng)對(duì)稅法知識(shí)的掌握。

（四）教學(xué)方式多元化

由于疫情的影響，線上教學(xué)成為常態(tài)，各種線上教學(xué)平臺(tái)出現(xiàn)，應(yīng)該積極主動(dòng)學(xué)習(xí)、應(yīng)用各種線上平臺(tái)，通過(guò)對(duì)重難點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)不定時(shí)提問(wèn)、課堂投票、問(wèn)卷、小組匯報(bào)等多樣化方式與學(xué)生進(jìn)行互動(dòng)，通過(guò)線上線下相結(jié)合的方式提高課堂效率。例如個(gè)人所得稅，結(jié)合App 實(shí)際操作六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除信息和匯算清繳信息填寫，使學(xué)生更直觀地了解相關(guān)內(nèi)容。

（五）進(jìn)行案例教學(xué)

在教學(xué)過(guò)程中，精心選擇學(xué)生感興趣并與實(shí)際生活有實(shí)際關(guān)聯(lián)的案例，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，上課前下發(fā)案例，學(xué)生搜集資料，進(jìn)行思考，上課的時(shí)候進(jìn)行分組討論，講解案例，使學(xué)生從與實(shí)際生活相聯(lián)系的案例出發(fā)進(jìn)行分析，解決問(wèn)題，進(jìn)而掌握稅法知識(shí)[8]。并及時(shí)更新案例，與時(shí)俱進(jìn)。比如利用同學(xué)們平時(shí)對(duì)娛樂(lè)明星的關(guān)注，選擇范冰冰、鄭爽、薇婭等偷稅漏稅案例進(jìn)行分析，吸引學(xué)生的興趣。

（六）融入思政元素

教師要深入挖掘稅法課程思政元素，并融合歷史、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、時(shí)事政治等知識(shí)，以引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)識(shí)到稅法對(duì)于社會(huì)主義事業(yè)建設(shè)的重要性，培養(yǎng)德技雙優(yōu)的數(shù)智財(cái)稅人才[9]。例如，在講授個(gè)人所得稅的時(shí)候，以明星“陰陽(yáng)合同”為案例，讓學(xué)生知道偷逃個(gè)稅的后果，增強(qiáng)學(xué)生依法納稅意識(shí)，認(rèn)識(shí)到法律面前人人平等，應(yīng)該依法履行納稅義務(wù)，不能藐視法律、有僥幸之心。在講授消費(fèi)稅的過(guò)程中，根據(jù)所設(shè)置的消費(fèi)稅稅目，明確消費(fèi)稅對(duì)調(diào)節(jié)消費(fèi)行為和消費(fèi)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要作用，引導(dǎo)學(xué)生形成理性綠色消費(fèi)的理念，自覺(jué)減少對(duì)不可再生資源、高污染高耗能產(chǎn)品的消費(fèi)[10-11]。