肖 祺 陳 莉

（作者單位：1.湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院畜牧獸醫(yī)研究所；2.湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院植保土肥研究所）

自2019 年1 月1 日開始實施新政府會計制度以來，H 農(nóng)業(yè)科學(xué)院根據(jù)湖北省財政廳的要求，統(tǒng)一使用省直單位會計核算平臺進行會計核算。近年來，H 農(nóng)業(yè)科學(xué)院就會計多維輔助核算設(shè)置方面進行了一些嘗試，取得了一定的成就。根據(jù)《會計信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025 年）》及財政部門預(yù)算管理一體化改革的要求，2022 年1 月1日起已啟用預(yù)算一體化系統(tǒng)的核算模塊。本文對H 農(nóng)業(yè)科學(xué)院的會計核算平臺近幾年的多維輔助核算嘗試工作進行總結(jié)，以期為下一步的推廣應(yīng)用提供參考和借鑒。

一、多維輔助核算的必要性

（一）農(nóng)業(yè)科研院所資金來源渠道的多樣性決定了多維輔助核算設(shè)置的必要性

農(nóng)業(yè)科研院所除了基本支出，還有各種渠道的科研、建設(shè)經(jīng)費。為了區(qū)別各種渠道的資金形成的資產(chǎn)負債和收入費用等情況，需要在核算上設(shè)置“資金來源”這一輔助信息；為了區(qū)別項目性質(zhì)和項目資金使用等情況，需要設(shè)置“項目分類”和“預(yù)算項目”或“單位自定義項目”等輔助信息；為了區(qū)別內(nèi)部各成本中心的情況，需要設(shè)置“部門”或“預(yù)算項目”等輔助信息；為了跟蹤客戶和供應(yīng)商的情況，需要設(shè)置“客戶往來”等輔助信息。諸如此類，由于各業(yè)務(wù)層次管理人員觀察同一業(yè)務(wù)的角度不同，要求在會計核算上必須從多個維度滿足業(yè)務(wù)管理工作的需要，因此多維輔助核算對農(nóng)業(yè)科研院所各業(yè)務(wù)管理工作而言是必要的。

（二）會計信息化的發(fā)展為多維輔助核算提供了可靠保證

預(yù)算管理一體化工作的推進，保證了農(nóng)業(yè)科研院所財務(wù)管理從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行，再到?jīng)Q算編報，整個過程數(shù)據(jù)來源的唯一性。多維度的輔助核算在現(xiàn)有信息技術(shù)支持下成為可能[1]。目前，行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)和政府采購管理系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)分類編碼已經(jīng)保持一致，說明在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)逐步完善的過程中，業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理共同需要的各類編碼規(guī)則是可以通過規(guī)范來進行統(tǒng)一的，這為會計多維輔助核算奠定了基礎(chǔ)。

在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)下，多維輔助核算的全覆蓋設(shè)置對農(nóng)業(yè)科研院所會計核算而言是必要的，而在現(xiàn)有信息技術(shù)條件的支持下，多維輔助核算也具有充分可能性。多維輔助核算不僅是財務(wù)精細化管理的需要，更是會計信息化發(fā)展的需要，只有在會計信息化發(fā)展的基礎(chǔ)上，保持財務(wù)政策、規(guī)則、流程和標準統(tǒng)一[2]，保證數(shù)據(jù)來源唯一性，采取業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與財務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享方式，通過自動生成會計憑證和報表自動取數(shù)，才能確保多維輔助核算設(shè)置在管理上發(fā)揮最大效用。

二、湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院多維輔助核算的演變過程

自2019 年1 月1 日 至2022 年12 月31 日，H 農(nóng)業(yè)科學(xué)院多維輔助核算設(shè)置的演變過程大致可以分為以下幾個階段：

（一）初設(shè)階段（2019 年1 月至6 月）

該階段考慮的主要是與原事業(yè)單位會計制度的銜接問題和會計信息使用人的習(xí)慣問題，所以在輔助核算的設(shè)置上偏重于與原核算系統(tǒng)相似的處理。主要表現(xiàn)為收支科目、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（凈資產(chǎn)）科目及往來科目分別設(shè)置了部門項目輔助核算和往來輔助核算。這個階段的輔助核算實際上仍沿用以前的思維方式，并未考慮各業(yè)務(wù)層面的需要，只是對有關(guān)科目設(shè)置了必要的輔助核算。隨著工作的進一步深化，相應(yīng)的問題逐漸凸顯，具體表現(xiàn)：一是當月結(jié)轉(zhuǎn)時，財務(wù)會計結(jié)轉(zhuǎn)憑證中的部分收支科目在結(jié)轉(zhuǎn)后因輔助核算設(shè)置不一致，導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)無法正常轉(zhuǎn)入，會計信息使用人無法有效分析和使用財務(wù)數(shù)據(jù)；二是資產(chǎn)負債科目未設(shè)置相應(yīng)維度的輔助核算，造成提取的單個項目或單個部門的會計信息數(shù)據(jù)不全面、不正確，無法全面真實地反映業(yè)務(wù)情況。

（二）糾錯階段（2019 年7 月至12 月）

針對初設(shè)階段各個基層單位提出的財務(wù)數(shù)據(jù)反映不全、預(yù)算會計數(shù)據(jù)無法與財務(wù)會計數(shù)據(jù)對應(yīng)的問題，2019 年下半年農(nóng)科院對輔助核算的設(shè)置進行補充完善。通過這一階段的工作，收入、費用、凈資產(chǎn)三大類會計科目均設(shè)置了部門項目輔助核算，資產(chǎn)類科目中的銀行存款設(shè)置了現(xiàn)金流量分析，庫存商品科目設(shè)置了部門核算，固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊科目設(shè)置了資產(chǎn)類別和部門核算，往來科目設(shè)置了部門和往來核算；預(yù)算會計三要素的收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目設(shè)置了部門項目輔助核算。同時，收入、支出科目均設(shè)置了差異項分析。這個階段解決了初設(shè)階段存在的結(jié)轉(zhuǎn)憑證數(shù)據(jù)不準確的問題，但同時對相關(guān)基礎(chǔ)工作的要求也隨之提高。該階段的主要問題表現(xiàn)在以下兩方面：一是由于每張會計憑證手工錄入的信息量增加，憑證信息錄入出錯率大幅度提升；二是設(shè)置的多維輔助核算的科目沒有實現(xiàn)全覆蓋，仍然存在數(shù)據(jù)不全的問題。

（三）重設(shè)階段（2020 年1 月至2020 年12 月）

為了保證各下屬單位的業(yè)務(wù)需要，該階段對各科目重新進行了輔助核算設(shè)置，所有科目普遍設(shè)置了項目分類、部門核算、預(yù)算項目、資金性質(zhì)、功能分類等輔助核算[3]，同時對銀行存款科目增加了現(xiàn)金流量分析，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)科目增加了資產(chǎn)類別核算，對往來科目增加了單位自定義項目核算，對事業(yè)收入和事業(yè)預(yù)算收入增加了收入項目核算，對費用和支出科目增加了經(jīng)濟分類。這一階段提供給各下屬單位的數(shù)據(jù)相對較全面，但同時也存在手工憑證出現(xiàn)大量輔助信息錯誤、機制憑證出現(xiàn)引入的輔助信息未進行必要修正、由項目經(jīng)費產(chǎn)生的資產(chǎn)沒有納入項目輔助核算而致使資產(chǎn)來源不清晰等情況。

（四）修正階段（2021 年1 月至2021 年12 月）

針對重設(shè)階段存在的問題，該階段在輔助核算的設(shè)置上延續(xù)2020 年的思路，進一步實施科目全覆蓋，同時加大憑證審核力度，利用同一部門、同一資金性質(zhì)、同一功能分類、同一項目分類、同一預(yù)算項目和差異項分析等多種方式，快速發(fā)現(xiàn)憑證制單時出現(xiàn)的錯誤并及時更正。經(jīng)過一年的嘗試，筆者認為雖然所有科目設(shè)置多個維度的輔助核算對制單工作要求較高，但保障了財務(wù)數(shù)據(jù)的全面性和準確性。該階段主要存在的問題如下：由于每張會計憑證手工錄入的輔助核算信息量大而存在錯誤。

（五）運行階段（2022 年1 月至2022 年12 月）

2022 年，H 農(nóng)業(yè)科學(xué)院啟用預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，在輔助核算的設(shè)置上實施多維度全科目覆蓋。由于該系統(tǒng)從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行保持了經(jīng)濟分類科目的一致性，大幅度減少了人工錄入出現(xiàn)的差錯情況，但同時也發(fā)現(xiàn)，在預(yù)算執(zhí)行時，由于預(yù)算編制不科學(xué)、不準確，有的經(jīng)濟科目產(chǎn)生較大結(jié)余金額，而有的經(jīng)濟科目預(yù)算金額不足支付。經(jīng)過2022 年的嘗試，筆者認為在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)下，預(yù)算編制環(huán)節(jié)是至關(guān)重要的，必須與單位科研工作計劃密切一致，對各經(jīng)濟分類科目進行科學(xué)準確的預(yù)算才能有效保障預(yù)算正常執(zhí)行[4]。

三、湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院多維輔助核算的優(yōu)勢

首先，對于“銀行存款”科目期末反映的數(shù)據(jù)，在未實施多維輔助核算時，項目經(jīng)費的存量數(shù)據(jù)依據(jù)“非財政結(jié)轉(zhuǎn)”科目中的各個項目余額進行推算，在推算過程中往往因疏忽造成項目經(jīng)費存量數(shù)據(jù)統(tǒng)計不準確等問題。通過多維輔助核算，可以清晰直觀地反映每個項目期末的資金存量和該項目資金形成的固定資產(chǎn)情況、該項目資金撥付和收支情況等。其次，年末生成部門決算報表和年度財務(wù)報告較容易。在沒有實施多維輔助核算全覆蓋時，各項目的功能代碼和經(jīng)濟代碼需要到支付系統(tǒng)查找相關(guān)信息，然后再手工錄入報表，出錯率相對較大。實施多維輔助核算后，可以直接通過功能代碼和經(jīng)濟代碼查詢各項目收支情況。再次，有助于提高科研經(jīng)費統(tǒng)計、資產(chǎn)盤點等工作的及時性和準確性。在沒有實施多維輔助核算時，科研經(jīng)費由于來源多，需要查閱原始憑證，往往耗時較多。實施多維輔助核算后，可以通過查詢功能代碼等多種方式，準確統(tǒng)計科研經(jīng)費的使用情況和資產(chǎn)占用情況，及時性和準確性得以保證。

四、湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院多維輔助核算現(xiàn)存的問題

（一）對政府會計制度的實施重視不夠

從財政部2017 年發(fā)布新制度至今，已經(jīng)過了5 年，但多數(shù)基層單位仍然認為財務(wù)工作僅僅只是記賬算賬而已，對會計信息化發(fā)展認識不夠，對財務(wù)人員的培訓(xùn)培養(yǎng)不夠重視。財務(wù)人員由于各種原因迫于應(yīng)付日常業(yè)務(wù)，難以自覺地系統(tǒng)性學(xué)習(xí)政府會計制度，造成理論學(xué)習(xí)不深、業(yè)務(wù)處理不精、部門協(xié)調(diào)不暢、人員素質(zhì)不齊的現(xiàn)狀。

（二）對會計信息化發(fā)展趨勢認識不夠

一是財務(wù)人員對多維輔助核算的地位和作用認識不清，認為多一個輔助核算就多一份工作量，就會增加出錯概率，普遍存在不愿進行多維輔助核算的心態(tài)；二是部分財務(wù)人員由于沒有農(nóng)業(yè)科研工作經(jīng)歷，對業(yè)務(wù)工作的基本流程和客觀情況不了解，財務(wù)工作還僅僅停留在會計核算工作層面，且缺乏財務(wù)數(shù)據(jù)分析能力。隨著會計智能化的發(fā)展，部分會計核算工作將逐步由機器完成，財務(wù)人員的基本工作也必然需要向財務(wù)分析、業(yè)務(wù)決策支持等高端工作轉(zhuǎn)型，但目前基層財務(wù)人員的素質(zhì)難以滿足財務(wù)智能化發(fā)展的需求。

（三）業(yè)財管理各部門協(xié)同程度有待提高

一是業(yè)務(wù)部門已經(jīng)開展或即將開展智能飼喂系統(tǒng)、智能測定系統(tǒng)、環(huán)境控制系統(tǒng)等智慧農(nóng)業(yè)體系建設(shè)工作，而財務(wù)部門核算平臺的取數(shù)功能尚未與業(yè)務(wù)部門銜接，財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理尚未深度融合；二是科研管理、人事管理及后勤保障管理等其他管理部門均獨立開展工作，各個業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)相互之間都是獨立運作的，缺乏作為大型信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)單元間的數(shù)據(jù)共享功能，還沒有形成將部門管理作為模塊化納入單位整體信息化建設(shè)的構(gòu)建思路。

五、本單位多維輔助核算的完善方向

第一，從會計信息化建設(shè)角度來看，多維度輔助核算作為會計信息化建設(shè)重要基礎(chǔ)的優(yōu)勢比較明顯，可以從不同維度觀察同一業(yè)務(wù)的發(fā)展情況，同時對財務(wù)人員的基本素質(zhì)也有更高的要求，即財務(wù)人員既要熟悉財務(wù)會計權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計核算方法，又要熟悉預(yù)算會計收付實現(xiàn)制下的會計核算方法，更要熟悉農(nóng)業(yè)科研業(yè)務(wù)的客觀規(guī)律。現(xiàn)階段，財務(wù)人員對新的會計制度尚不熟練，人工處理會計業(yè)務(wù)時出現(xiàn)錯誤的頻率偏高。這就需要采取以下措施：從信息技術(shù)角度出發(fā)，將輔助核算信息通過數(shù)據(jù)共享或信息規(guī)范等方式加以固化，在編制會計憑證時根據(jù)統(tǒng)一的標準和規(guī)范使用自動引入功能，減少和降低人為因素造成的失誤；加強新政策新制度的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員基本素質(zhì)，強化財務(wù)人員的業(yè)財融合能力。

第二，從多維輔助核算設(shè)置角度來看，多維輔助核算的設(shè)置應(yīng)以本單位實際工作需要為出發(fā)點，既要考慮內(nèi)部核算的精細化要求，也要考慮單位適用性要求。多維輔助核算的設(shè)置不是越多越好，而是適合單位業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理需要的才是最好的。因此，在設(shè)置輔助核算時，應(yīng)站在單位業(yè)務(wù)層面思考問題，根據(jù)單位業(yè)務(wù)需要設(shè)置科學(xué)適用的輔助核算，以達到經(jīng)濟有效、差誤可控的效果。在進行多維輔助核算的設(shè)置時，應(yīng)考慮業(yè)務(wù)管理層次的多級性、資金來源渠道的多樣性等業(yè)務(wù)需求。

第三，從業(yè)、財、管各部門協(xié)同角度來看，隨著信息化建設(shè)的進一步發(fā)展，業(yè)財管理各部門深度協(xié)同和數(shù)據(jù)共享是會計信息化發(fā)展的必要條件[5]。在建設(shè)業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)的同時，應(yīng)將各個業(yè)務(wù)單元作為建設(shè)財務(wù)管理信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)單元，充分考慮業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)與財務(wù)管理信息系統(tǒng)的聯(lián)動作用。在具體構(gòu)建過程中，應(yīng)重點考慮業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)如何采集；采集的原始數(shù)據(jù)如何傳輸至財務(wù)管理信息系統(tǒng)；財務(wù)管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理規(guī)則如何保證與業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)一致；財務(wù)管理信息系統(tǒng)的預(yù)算編制如何保證與業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)中的科研業(yè)務(wù)計劃一致；業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)中的科研業(yè)務(wù)實施情況如何實時反映到財務(wù)管理信息系統(tǒng)并形成財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況；財務(wù)管理信息系統(tǒng)的預(yù)算調(diào)整如何及時反饋到業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)；財務(wù)管理信息系統(tǒng)形成的財務(wù)報表和財務(wù)報告如何應(yīng)用于業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)的決策分析等。把財務(wù)管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)都作為信息化管理系統(tǒng)的重要組成部分。在構(gòu)建信息化管理系統(tǒng)時，只有充分考慮二者之間的數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)采集功能，充分考慮二者之間的支持和控制關(guān)系，充分考慮編碼規(guī)則和標準的統(tǒng)一，才能有效發(fā)揮多維輔助核算在財務(wù)管理上的精細化和全面化作用，才能有效發(fā)揮財務(wù)分析工作對業(yè)務(wù)管理決策的支持作用。