林小珍

會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要持續(xù)健康穩(wěn)定地發(fā)展，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更多的貢獻(xiàn)，就必須提高自己的審計(jì)水平和質(zhì)量，對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格的把控，這樣才能取得社會(huì)各界的認(rèn)可和信任。在新的時(shí)代，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立完善的審計(jì)工作管理體系，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)水平，才能提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更多貢獻(xiàn)。本次研究著重分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作過程中存在的問題，找出造成這些問題的主要因素，提出針對(duì)性的措施與方案。

社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的高度關(guān)注，進(jìn)一步促進(jìn)了審計(jì)行業(yè)的變革。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的基本特點(diǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)就是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)一樣具有時(shí)效性和經(jīng)濟(jì)性特征，但審計(jì)工作還具有統(tǒng)一性和隱蔽性等特征。首先，在審計(jì)過程中要從全局去考慮審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定開展審計(jì)工作。審計(jì)執(zhí)行的法律標(biāo)準(zhǔn)是固定統(tǒng)一的，只有在法律允許的框架內(nèi)開展審計(jì)工作，得出的審計(jì)結(jié)果才會(huì)具備法律效應(yīng)，否則審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和有效性就會(huì)被質(zhì)疑。其次是隱蔽性特征，事務(wù)所針對(duì)某一企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，雖然審計(jì)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)是固定統(tǒng)一的，但在審計(jì)時(shí)仍會(huì)存在難以察覺的微小差別。這些微小的差別是審計(jì)過程中難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)的，要在特定的場(chǎng)景中才會(huì)被察覺，所以具有持續(xù)的隱蔽性特征。最后是多義性特征。通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)估審計(jì)質(zhì)量的方法與外界的評(píng)價(jià)方法有很大的差異，事務(wù)所關(guān)注的是審計(jì)報(bào)告給出的結(jié)果并對(duì)其真實(shí)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，而外界關(guān)注的則是審計(jì)的過程和報(bào)告的質(zhì)量。評(píng)價(jià)的出發(fā)點(diǎn)不同就會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果出現(xiàn)很大的差異，所以審計(jì)報(bào)告具有多義性特點(diǎn)。

二、影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的因素

影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵在于審計(jì)程序的執(zhí)行力。審計(jì)程序通常分為三個(gè)階段，首先是準(zhǔn)備階段，其次是實(shí)施階段，最后是完成階段。從開始準(zhǔn)備審計(jì)到結(jié)束審計(jì)，這個(gè)過程需要非常強(qiáng)的執(zhí)行力，否則審計(jì)程序就會(huì)顯得雜亂無章。由此可見，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的有效途徑之一就是提高審計(jì)程序各階段的執(zhí)行力。比如，在承接審計(jì)任務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)備工作之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最先要做的就是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的評(píng)估，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況有一定的判斷和了解，這樣才能確保承接的審計(jì)業(yè)務(wù)信息是全面的。此外，還要通過各種途徑對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部管理控制現(xiàn)狀以及發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行全方位的了解，根據(jù)被審計(jì)單位提供的審計(jì)信息對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，此外要重點(diǎn)分析被審計(jì)單位高層人員的誠(chéng)信度和個(gè)人征信記錄。在完成前期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以后，才能與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)，制定科學(xué)可行的審計(jì)計(jì)劃和策略方案。

在實(shí)施審計(jì)程序的過程中，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照既定的審計(jì)程序開展審計(jì)工作，這關(guān)乎到最終的審計(jì)質(zhì)量是否真實(shí)有效。開展審計(jì)工作之前，審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況有一定的了解，收集與審計(jì)工作相關(guān)的數(shù)據(jù)信息作為審計(jì)證據(jù)，收集的數(shù)據(jù)信息務(wù)必確保真實(shí)有效，這些數(shù)據(jù)信息就是審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，要對(duì)被審計(jì)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整理和建檔保存，方便后續(xù)的核查。在實(shí)施審計(jì)程序的過程中，審計(jì)人員要保持認(rèn)真、客觀和懷疑的態(tài)度對(duì)待自己的審計(jì)工作，確保審計(jì)結(jié)果的客觀公正。在完成審計(jì)工作以后出具審計(jì)報(bào)告，確保審計(jì)報(bào)告真實(shí)有效沒有任何造假舞弊的情況。此外，關(guān)于被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法合規(guī)，審計(jì)人員要給出自己的審核意見，這是審計(jì)工作的重點(diǎn)之一。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所最終出具的審計(jì)報(bào)告必須要具有百分之百的合法性和公允性。否則就會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和有效性。綜上所述，審計(jì)程序各階段的執(zhí)行力情況在很大程度上會(huì)對(duì)整體的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生非常大的影響，所以一定要認(rèn)真謹(jǐn)慎地執(zhí)行每一階段的審計(jì)程序。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的瓶頸（基于三類環(huán)境的分析）

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展起步相對(duì)較晚，在發(fā)展過程中存在諸多的問題，比如內(nèi)部控制管理不足，外部監(jiān)管不到位等，在很大程度上阻礙了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展。

（一）分析研究?jī)?nèi)外監(jiān)管環(huán)境因素

1.沒有明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中的法律地位和法律責(zé)任。目前，我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的相關(guān)立法規(guī)定相對(duì)較少，出臺(tái)的政策性文件也是簡(jiǎn)單的條款，對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管不夠，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中面臨行政和刑事處罰的可能性非常低，尤其是沒有建立完善的法律責(zé)任體系，在缺少法律監(jiān)管的前提下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員可能受外界因素影響造假舞弊。

2.聯(lián)合監(jiān)管的矛盾。目前我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)師市場(chǎng)的監(jiān)管主要由兩部分組成：首先是政府監(jiān)管；其次是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管。這種多部門聯(lián)合監(jiān)管的方式很難做到有的放矢，導(dǎo)致監(jiān)管效率和質(zhì)量低下 。

（二）分析研究市場(chǎng)環(huán)境

1.審計(jì)制度混亂。在對(duì)一些大型上市企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過程中，企業(yè)管理者通常會(huì)從審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)委托人，這樣企業(yè)的高層就有機(jī)會(huì)干預(yù)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，有機(jī)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的誘惑，導(dǎo)致其造假、舞弊。這種情況完全打破了審計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的委托代理關(guān)系，致使得出的審計(jì)結(jié)果無法做到客觀公正，很容易受到外界的質(zhì)疑。

2.審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)沒有得到有效的規(guī)范。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了占有更多市場(chǎng)份額，往往會(huì)采取低收費(fèi)的方式搶奪客戶，導(dǎo)致難以保證審計(jì)的質(zhì)量。比如事務(wù)所的審計(jì)人員為了賺取更多的審計(jì)費(fèi)用給出不正規(guī)的審計(jì)報(bào)告和意見。

（三）基于內(nèi)部環(huán)境的分析

1.從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)不高。受內(nèi)外環(huán)境因素的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體水平比較低，從業(yè)人員的結(jié)構(gòu)復(fù)雜，能力水平、道德修養(yǎng)參差不齊。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)冗雜。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)主要分為兩種：一種是合伙制，另一種是有限責(zé)任制。大部分事務(wù)所采取的是有限責(zé)任制。有限責(zé)任制的事務(wù)所其執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，在審計(jì)過程中很容易放松警惕，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要承擔(dān)審計(jì)失敗而造成的經(jīng)濟(jì)損失。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制缺失。一些實(shí)力較弱的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法保證一名會(huì)計(jì)師單獨(dú)承接一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)，往往會(huì)出現(xiàn)一名會(huì)計(jì)師承接多個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的情況，很難對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和管理，審計(jì)質(zhì)量也無法保障。

四、新時(shí)期會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制策略選擇

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，想要提高審計(jì)質(zhì)量和水平就必須優(yōu)化完善內(nèi)部管理制度，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)控制程序以及民事賠償機(jī)制，加大對(duì)會(huì)計(jì)師綜合素養(yǎng)的培訓(xùn)力度，對(duì)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程進(jìn)行監(jiān)管，防止出現(xiàn)造假舞弊的行為。

（一）理順審計(jì)質(zhì)量控制程序

在制定審計(jì)計(jì)劃的階段，審計(jì)人員首先要了解被審計(jì)單位管理者的誠(chéng)信度和個(gè)人征信狀況，保持自己的職業(yè)道德操守，這樣才能以客觀公正的態(tài)度去承接審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)過程中，負(fù)責(zé)人要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行合理的分工，將繁瑣的審計(jì)程序簡(jiǎn)單化，每道程序安排專門的組員負(fù)責(zé)，組員要對(duì)自己的審計(jì)行為負(fù)責(zé)，這樣才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在完成審計(jì)工作以后，會(huì)計(jì)師要保留審計(jì)證據(jù)和底稿，以重要性原則為指導(dǎo)，出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)人員要對(duì)自己出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)法律責(zé)任，防止出現(xiàn)造假舞弊的情況。

（二）優(yōu)化審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)

對(duì)于審計(jì)行為要加強(qiáng)統(tǒng)一規(guī)范，強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)審計(jì)行為的規(guī)范性、合理性，構(gòu)建起良性競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，保證按照公正、平等的原則運(yùn)行審計(jì)市場(chǎng)，防范以不正當(dāng)?shù)氖侄螀⑴c審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所良性競(jìng)爭(zhēng)，從而提高審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)質(zhì)量控制的有效性。

（三）完善監(jiān)管機(jī)制

關(guān)于多家機(jī)構(gòu)聯(lián)合監(jiān)管審計(jì)工作的問題，應(yīng)在監(jiān)管格局內(nèi)確保被監(jiān)管主體的獨(dú)立性，財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)聯(lián)合賦予審計(jì)機(jī)構(gòu)注冊(cè)權(quán)和準(zhǔn)則制定權(quán)，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。此外，可以發(fā)揮媒體的監(jiān)督功能，將監(jiān)管落實(shí)到實(shí)處，這樣才能有效杜絕可能發(fā)生的會(huì)計(jì)師造價(jià)舞弊行為。比如，在有限責(zé)任制事務(wù)所中，想要進(jìn)一步提高其審計(jì)質(zhì)量和水平，就應(yīng)該吸取和借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，采取有限責(zé)任合伙制，將壓力轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)力。

（四）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素養(yǎng)

審計(jì)人員是開展審計(jì)工作的主體。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，必須建立一支專業(yè)的高素質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，這樣才能優(yōu)化其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。想要提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力，就必須完善審計(jì)人員的招聘機(jī)制。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，人力資源是其核心關(guān)鍵。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須招聘大量專業(yè)高素質(zhì)人才，這樣才能提高整體的審計(jì)水平和質(zhì)量。此外還要加大對(duì)從業(yè)人員的培訓(xùn)力度，制定獎(jiǎng)懲管理機(jī)制。各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要建立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，給每一位會(huì)計(jì)師建立職業(yè)檔案。

結(jié)語：

從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷史來看，未來若要經(jīng)受住國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境變化的考驗(yàn)，必須不斷強(qiáng)化自身審計(jì)能力才能在審計(jì)市場(chǎng)中占據(jù)一席之地。在控制審計(jì)質(zhì)量的過程中，要綜合分析研究影響審計(jì)控制的內(nèi)外因素，找出審計(jì)程序中存在的漏洞，建立科學(xué)完善的審計(jì)制度、管理體系，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范化管理，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制能力，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康穩(wěn)定發(fā)展。