王志芳

本文探討了會計制度改革與預(yù)算績效管理的相關(guān)性，在對預(yù)算績效管理與會計改革的協(xié)同性進(jìn)行了深刻分析之后，針對兩者的協(xié)同發(fā)展，給出了相應(yīng)的對策。

一、政府會計改革在預(yù)算績效管理中的作用

在政府會計制度下，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作發(fā)生了巨大改變，這給行政事業(yè)單位預(yù)算績效評價帶來新挑戰(zhàn)。會計部門人員應(yīng)充分認(rèn)識政府在會計改革中所扮演的角色，以及強(qiáng)化發(fā)掘現(xiàn)階段政府會計管理中存在的問題，以尋求落實政府會計改革，促進(jìn)預(yù)算績效管理之效果。

（一）加深政府治理效果

政府會計在工作職能中，主要包括對財政進(jìn)行收支核算，了解收支去向等內(nèi)容。政府會計核算體系是指對財政管理過程中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行記錄并加以整理和分析的系統(tǒng)。預(yù)算在國家財政中處于核心地位，是國家治理的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和政府配置資源的重要工具。我國在新時代提出“建設(shè)法治政府”“推進(jìn)行政體制改革”和“提高行政效率”三大目標(biāo)，這都對政府會計改革提出了更高要求。通過對政府會計的改革，能夠切實健全財政管理機(jī)制，強(qiáng)化政府傳導(dǎo)機(jī)制，促進(jìn)政府行為規(guī)范、治理能力等來推動服務(wù)型政府整體確立。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，人們對于政府治理效率提出更高的要求。在政府治理中，預(yù)算績效管理處于核心地位，它能直接和間接地表達(dá)公共財政資金執(zhí)行政府治理意圖，是一種科學(xué)管理模式，直接關(guān)系到政府的治理成效。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，政府會計改革也逐漸深入到各個層面中，并且取得了一定成效。顯然，政府會計改革對于深化政府治理效果具有直接影響。在我國政府會計制度中引入了預(yù)算績效評價制度，這對于提高政府會計信息質(zhì)量和公共服務(wù)質(zhì)量有重要意義，同時也能進(jìn)一步增強(qiáng)政府治理效率。政府會計部門應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算績效管理反思，調(diào)動各方面條件，在政府會計改革和預(yù)算績效管理中發(fā)揮作用。

（二）為政府管理打下基礎(chǔ)

政府財政資金使用效果，應(yīng)借助于相應(yīng)計量標(biāo)準(zhǔn)和部門核算進(jìn)行判定，因此，健全的政府會計核算對于全面推行預(yù)算績效管理具有重要的意義。推行預(yù)算績效管理，必須有綜合權(quán)責(zé)發(fā)生制，并且以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為進(jìn)行會計核算的依據(jù)，充分體現(xiàn)了政府部門財政上的開支、債務(wù)、收入和費(fèi)用方面的情況，并將其作為預(yù)算績效管理的必要條件，為政府管理打下良好基礎(chǔ)。由此可見，政府會計制度的科學(xué)性和健全性，是衡量預(yù)算績效管理效果的依據(jù)和工具，更是建設(shè)新時代財政制度，全面實施預(yù)算績效管理的重要保障。

（三）為政府決策提供依據(jù)

規(guī)范健全政府會計制度，就是對政府的有關(guān)規(guī)章制度的判斷、實踐，貫徹國家相關(guān)方針的一種重要方法，既能全面反映收支狀況，也可以對財政的資金運(yùn)用進(jìn)行嚴(yán)格控制，使政府部門對目前的財務(wù)狀況有一個完整的認(rèn)識，并將其作為有關(guān)部門決策的有關(guān)參考信息。隨著社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，政府會計也需要進(jìn)行相應(yīng)的變革與創(chuàng)新。通過對政府會計的改革，也能充分體現(xiàn)政府的職能，也能起到大眾監(jiān)督的作用，促進(jìn)政府會計工作公正有效，逐步改善政府會計治理工作。

二、我國政府會計改革和預(yù)算績效管理之間的關(guān)系分析

（一）政府會計制度為全面實行預(yù)算績效管理提供了依據(jù)

就目前我國正在進(jìn)行的政府會計改革來說，所引進(jìn)的新型政府會計體系具有雙軌制的特征，這為實現(xiàn)預(yù)算績效管理工作奠定了必要的基礎(chǔ)。在此背景下，要根據(jù)新時期的財政發(fā)展目標(biāo)和現(xiàn)實條件，對現(xiàn)有的預(yù)算管理模式進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，以達(dá)到更好地提高財政資金的利用效率。用一個清晰、合理的工作要求，來保證預(yù)算的開支，撥款的進(jìn)展，資金的結(jié)余，這些都能在不同的時間節(jié)點(diǎn)上得到客觀的反映。在這樣的情況下，由于政府治理工作的展開，各類比較復(fù)雜的原始數(shù)據(jù)，可以基于信息化的會計系統(tǒng)，進(jìn)行初步的轉(zhuǎn)換和分析，獲得更準(zhǔn)確更有財務(wù)價值的數(shù)據(jù)。在某種意義上，它有助于政府機(jī)關(guān)進(jìn)行各種經(jīng)營活動。同時，中國的財政體制改革，推動了信息匯報和政府內(nèi)部管理體系的建設(shè)和完善，實現(xiàn)了對財政預(yù)算和政策落實情況的全面監(jiān)督，最終評價的準(zhǔn)確性和可靠性得到了保障。所以，在某種意義上，推行政府會計制度，可以為金融活動、提高政府財務(wù)資源的利用效率起到推動作用。我們開展的政府會計的改革工作，進(jìn)一步加強(qiáng)了行政事業(yè)單位的財務(wù)信息能力，使得預(yù)算績效評價的結(jié)果在反饋和應(yīng)用過程中，能夠構(gòu)成一個比較完善的評估基本條件。政府會計改革，對預(yù)算績效管理和評價體系的構(gòu)建展開了進(jìn)一步的探討，并與目前的情況相聯(lián)系，從而保證財政核算體制能夠更好地發(fā)揮財政核算的作用。

（二）政府會計核算為量化政府績效信息提供了技術(shù)支撐

政府預(yù)算績效管理工作的結(jié)果與初始信息的多少、質(zhì)量之間有著更為直接的關(guān)系，而且，數(shù)據(jù)信息中存在的質(zhì)量不足不能用數(shù)量的增長來彌補(bǔ)。因此，有必要構(gòu)建一套健全的政府會計核算體系，對預(yù)算資金的使用狀況和成果展開全面、精確的計算和分析，為政府管理部門的決策打下一個良好的基礎(chǔ)。隨著政府會計制度的不斷深化，建立了一套能夠?qū)崿F(xiàn)會計信息的量化供給的政府會計制度，并在此基礎(chǔ)上，通過對各種量化的會計信息的分析，提高了預(yù)算管理的效率。與此同時，因為政府會計和企業(yè)會計制度之間存在著很大的不同，這給它進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)分析和業(yè)績評價工作造成了很大的困難。在我國政府會計改革工作進(jìn)行的影響下，有關(guān)政府在經(jīng)營期間的財產(chǎn)、債務(wù)、收入及其他財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、理解性有了顯著提升。同時，為了更好地滿足新時期的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，有關(guān)部門對會計核算基礎(chǔ)制度進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，使得其與現(xiàn)階段的政府財務(wù)監(jiān)管體制更為契合。

（三）財務(wù)報告制度能夠有效地化解信息的不對稱

政府是國家利益的代言人，它的作用涵蓋了國家和社會各方面的利益。然而，從委托代理的視角來看，政府既是公共管理的代理方，也是管理者。所以，在目前的市場環(huán)境中，怎樣才能使政企之間建立起一種良性的合同，是一個值得探討的問題。政府部門受托人和企業(yè)之間的關(guān)系強(qiáng)度發(fā)展并不平衡，導(dǎo)致了雙方的信息不對稱，從而阻礙了政企合作的深入發(fā)展。所以，要確保政企合作的正常進(jìn)行，就必須把政府機(jī)關(guān)看作是一個重要的利益相關(guān)方。在中國構(gòu)建服務(wù)型政府的過程中，只有通過政企的協(xié)作，才能不斷拓展，而企業(yè)必須獲得最為精確的政府金融信息，從而實現(xiàn)對金融風(fēng)險的精確評價。為此，必須加大對政府財政核算制度的關(guān)注，并以科學(xué)的方法確保其規(guī)范化和科學(xué)性。我國在政府會計改革中所采用的最新政府會計準(zhǔn)則，對行政事業(yè)單位而言，也要求每年編制一次財務(wù)報表和決算報表，并且定期對外發(fā)布。在此背景下，必須強(qiáng)化資訊公開制度，使資訊公開呈現(xiàn)給大眾。在全國范圍內(nèi)，構(gòu)建并健全一個完整的電子政務(wù)平臺，可以使政府在各種分類資金管理中的績效信息得到一個較為真實的反映，從而促進(jìn)了政府會計信息的使用能力持續(xù)提高，有效地減輕二者之間的信息不對稱問題。

三、政府預(yù)算績效管理和會計改革協(xié)同發(fā)展的對策

（一）從業(yè)績管理架構(gòu)出發(fā)，建議進(jìn)行協(xié)作式的變革

從組織學(xué)角度來看，系統(tǒng)中的各個子系統(tǒng)之間都有一種廣泛的非線性交互作用，正是這種交互作用導(dǎo)致了各個子系統(tǒng)之間的共同演化要求。在這一進(jìn)程中，一國或區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r直接影響到其全社會的總體發(fā)展素質(zhì)，從而體現(xiàn)出一國或區(qū)域的政府業(yè)績。具體來說，我國的政府績效主要包括人、財、物三種表現(xiàn)形式，而預(yù)算績效管理就是在政府財務(wù)的范圍內(nèi)進(jìn)行的。在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平持續(xù)提升和政府職能轉(zhuǎn)型加速的背景下，政府預(yù)算績效管理是目前各級地方政府部門所面對的一個重大問題。從中國財政支出的角度來分析，如果忽視了在公共部門內(nèi)部財政支出行為，將會影響到整個預(yù)算支出鏈的完整性，而這些都依賴于政府的財務(wù)支出行為。為此，必須強(qiáng)化政府的財政預(yù)算績效管理。

（二）制定有利于二者協(xié)調(diào)發(fā)展的法律

在我國行政事業(yè)單位職能轉(zhuǎn)型和公共財務(wù)體制建設(shè)的加速過程中，怎樣才能將政府預(yù)算績效管理和政府會計改革有效地結(jié)合起來，這是目前社會普遍關(guān)心的問題。從法律的角度為政府的財政支出和財政制度的變革提供了有力的保證。當(dāng)前，在中國，《預(yù)算法》《會計法》等法律規(guī)定了財政預(yù)算績效與會計制度變革的關(guān)系。我國到現(xiàn)在還沒有出臺關(guān)于政府預(yù)算績效管理與會計改革工作之間的協(xié)同性規(guī)定，而這些協(xié)同性規(guī)定主要是由政府預(yù)算績效管理工作和相關(guān)會計制度的修改來完成的。我國需要以當(dāng)前的政府預(yù)算來開展績效管理，以會計改革工作中的立法不足作為突破口，通過有針對性地吸收國外先進(jìn)國家的立法經(jīng)驗，并根據(jù)本國的國情，構(gòu)建出一套完整的、有關(guān)政府預(yù)算績效管理和會計改革工作相互配合的法律制度，從而在立法層次上為二者的共同發(fā)展提供健全的保證。

（三）改進(jìn)現(xiàn)代行政核算

在我國，要想讓政府管理會計落地，除了要有一個完善的政府財務(wù)會計之外，還要有成本會計制度的基礎(chǔ)，更要有一個較高的公共管理工作水平來作為支持。此外，伴隨著時代的發(fā)展，國家對公共服務(wù)的要求越來越高，要想滿足人民群眾越來越多元化的要求，就必須進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位財務(wù)管理和會計核算工作的建設(shè)。根據(jù)我國目前的政府發(fā)展?fàn)顩r，可以看出，公共部門及相關(guān)單位已經(jīng)構(gòu)建了一套相對完善的內(nèi)部控制體系，并能隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展而持續(xù)提升，從而能夠?qū)膊块T的業(yè)績及政府預(yù)算展開績效管理。在我國未來的政府預(yù)算績效管理與會計改革的協(xié)同發(fā)展過程中，政府及相關(guān)部門要從五年規(guī)劃開始，對年度工作任務(wù)進(jìn)行明確的規(guī)劃與安排，同時，各相關(guān)的單位也要根據(jù)整體的規(guī)劃，制訂出本單位的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃和工作方案。在今后一個時期，我們將持續(xù)推動機(jī)關(guān)事業(yè)單位的全面預(yù)算管理體系的建立，并以合理的方式對各種開支進(jìn)行合理的分配，以達(dá)到最優(yōu)的配置，進(jìn)而提升公共服務(wù)的品質(zhì)和效率。隨著國家財政會計與成本核算體系的逐步健全，在公共部門中，有必要根據(jù)管理工作的具體需要，推動分層的成本分析工作，推進(jìn)成本管理和控制的深度落地。另外，還可以設(shè)立一個專業(yè)的核算機(jī)構(gòu)，來完全掌握整個行政事業(yè)單位的財務(wù)管理和會計核算活動的開展，保證各種基金的開支是合理和科學(xué)的。政府會計體系的進(jìn)一步健全，將為相關(guān)的機(jī)構(gòu)提供充分的財務(wù)和費(fèi)用的真實資料，加強(qiáng)對預(yù)算的控制，保證對財政資源的有效使用。

結(jié)語：

深入推進(jìn)政府會計改革，助力預(yù)算績效管理全面落實，是很有意義的，是現(xiàn)階段建設(shè)服務(wù)型政府的一項重大舉措，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的需要，順應(yīng)時代發(fā)展的趨勢，要全面實施預(yù)算績效管理工作，對政府治理質(zhì)量的提高提供重要的保證。