朱天宇

海外工程承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理在發(fā)展的過程中會(huì)受到多種因素的影響，主要集中在海外營(yíng)商環(huán)境，海外財(cái)稅政策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知等方面。本文探討了“一帶一路”環(huán)境下海外工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化對(duì)策，圍繞項(xiàng)目實(shí)施前的財(cái)務(wù)管理以及實(shí)施階段的管控進(jìn)行針對(duì)性分析，提出了規(guī)范化財(cái)務(wù)管理、科學(xué)進(jìn)行架構(gòu)設(shè)計(jì)、簽署科學(xué)征稅協(xié)定、合理進(jìn)行外匯管制等一系列建議，以供相關(guān)領(lǐng)域參考。

海外工程承包項(xiàng)目的發(fā)展不僅涉及國(guó)外市場(chǎng)的調(diào)控以及經(jīng)營(yíng)模式的創(chuàng)新，還需要嚴(yán)格把控“一帶一路”環(huán)境下對(duì)企業(yè)造成的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何在機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存的環(huán)境下提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，需要將重點(diǎn)放置在財(cái)務(wù)管理方面，只有擁有了充足的經(jīng)濟(jì)保障和資金支撐，才可以為海外工程承包項(xiàng)目的高質(zhì)量發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)，也能夠幫助國(guó)有企業(yè)做大做強(qiáng)。

一、海外工程承包項(xiàng)目的機(jī)遇與挑戰(zhàn)分析

（一）機(jī)遇分析

首先，“一帶一路”政策的落實(shí)，能夠?yàn)楹Ｍ夤こ坛邪?xiàng)目的發(fā)展帶來充足的紅利。國(guó)家相關(guān)部門為了貫徹落實(shí)“一帶一路”的倡議，推出了一系列關(guān)于貿(mào)易發(fā)展以及境外投資的新型措施，其中包含了投資便利化、境外投資審批流程簡(jiǎn)化等相關(guān)內(nèi)容，能夠?yàn)槠髽I(yè)“走出去”提供最為充足的前提條件。

其次，“一帶一路”倡議的落實(shí)，受到了大量鄰國(guó)的支持。當(dāng)前中國(guó)已與近百個(gè)國(guó)家以及多個(gè)國(guó)際組織簽署了大量的合作文件。全面打破了跨國(guó)企業(yè)向海外發(fā)展的限制，海外工程承包項(xiàng)目也受到了積極影響，不僅能夠在多個(gè)地區(qū)進(jìn)行推廣和創(chuàng)新，還擁有了更多的投資和發(fā)展機(jī)會(huì)。

“一帶一路”倡議的落實(shí)為新型國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展和創(chuàng)新提供了前提條件，大量跨國(guó)企業(yè)紛紛加入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及投資領(lǐng)域，海外工程承包項(xiàng)目的競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈。這也為一部分企業(yè)營(yíng)造了競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，有助于企業(yè)及時(shí)思考未來發(fā)展走向，及時(shí)落實(shí)企業(yè)內(nèi)部管理體系的改革。

（二）挑戰(zhàn)分析

首先，跨國(guó)企業(yè)在落實(shí)工程承包項(xiàng)目建設(shè)期間，面對(duì)的營(yíng)商環(huán)境存在較大的變化，尤其受到“一帶一路”倡議的影響，部分國(guó)家的政治環(huán)境、公共安全以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)出現(xiàn)了較大變動(dòng)，尤其在社會(huì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件的影響下，部分國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨較大的難題，導(dǎo)致部分海外投資項(xiàng)目出現(xiàn)數(shù)量縮減的情況。而營(yíng)商環(huán)境的變化將直接影響海外工程承包項(xiàng)目的投資以及效益，造成財(cái)務(wù)管理難題。

其次，財(cái)稅政策的變化與不同國(guó)家的政治體系以及市場(chǎng)運(yùn)行狀態(tài)有直接關(guān)系，而政治本身又具備較強(qiáng)的不確定性，在經(jīng)濟(jì)疲軟和公共衛(wèi)生事件突發(fā)的環(huán)境下，部分國(guó)家的政府面臨著較大的外在壓力，就會(huì)導(dǎo)致海外的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境出現(xiàn)較大規(guī)模的財(cái)稅政策調(diào)整，這必然會(huì)影響海外合作項(xiàng)目的發(fā)展。例如政府的財(cái)政收入以及公共支出需求較高，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理造成了一定的壓力，企業(yè)如何在短時(shí)間內(nèi)快速進(jìn)行財(cái)稅政策的優(yōu)化，在保障自身權(quán)益的基礎(chǔ)上提升項(xiàng)目綜合效益，是重中之重。

再次，一部分跨國(guó)企業(yè)在海外工程承包項(xiàng)目建設(shè)期間，對(duì)于財(cái)務(wù)管理也缺乏有效認(rèn)知，尤其缺少財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。這導(dǎo)致在項(xiàng)目開展過程中，往往忽視了合規(guī)經(jīng)營(yíng)過程中存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。受限于成本的增加部分，企業(yè)未能及時(shí)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或者律師進(jìn)行財(cái)務(wù)管理監(jiān)督，而財(cái)務(wù)管理人員也存在兼職現(xiàn)象，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)較為嚴(yán)重。

（三）海外工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的核心要求

從本質(zhì)上來講，海外工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理需要對(duì)工作方式及時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，以適應(yīng)不同國(guó)家以及合作主體的情況。因此要將原有只注重項(xiàng)目效益的財(cái)務(wù)管理方式，轉(zhuǎn)化為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、兼顧效益和影響力的管理方法。

其次在嚴(yán)格按照經(jīng)營(yíng)管理理念進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中，需要通過可行性調(diào)研、合同談判以及招投標(biāo)等其他方式，落實(shí)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的全過程控制，有助于進(jìn)行細(xì)節(jié)把控，提升財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性和精準(zhǔn)性。

再次，需要制定完善的財(cái)務(wù)執(zhí)行管理體系，這對(duì)于提升財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性有極強(qiáng)促進(jìn)作用，不僅要通過工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)以及對(duì)外實(shí)踐，還需要拓寬國(guó)際視野，進(jìn)一步彌補(bǔ)財(cái)務(wù)管理方面存在的不足，建立業(yè)財(cái)統(tǒng)一基礎(chǔ)上的二次創(chuàng)新。

二、海外工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化對(duì)策

（一）項(xiàng)目實(shí)施前的財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)

項(xiàng)目實(shí)施之前是落實(shí)財(cái)務(wù)管理的重要階段，該階段主要是收集整體市場(chǎng)的信息，了解財(cái)務(wù)管理的注意事項(xiàng)，通過前期的優(yōu)化整合，為后續(xù)的發(fā)展提供參考。

1.打造合法合規(guī)的財(cái)務(wù)管理體系

結(jié)合海外工程承包項(xiàng)目的具體落實(shí)需求，嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)注冊(cè)實(shí)體、申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并且取得納稅人資格，這是確保企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的前提條件，同時(shí)也可以按照不同國(guó)家的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及相關(guān)政策，規(guī)范核算項(xiàng)目的具體收入，并且了解不同年度的財(cái)政發(fā)展?fàn)顟B(tài)，能夠準(zhǔn)確地歸集項(xiàng)目成本，并且結(jié)合轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則，不將費(fèi)用分?jǐn)偟絻?nèi)部的各個(gè)領(lǐng)域。

要牢牢抓住項(xiàng)目所在國(guó)不同納稅種類的申報(bào)時(shí)間節(jié)點(diǎn)以及申報(bào)流程，按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。例如某跨國(guó)公司在對(duì)外開展業(yè)務(wù)的過程中，需要租用辦公樓，提供工程設(shè)計(jì)相關(guān)服務(wù)，由于未在所在國(guó)注冊(cè)法律實(shí)體，也未能及時(shí)取得納稅人資格，受到稅務(wù)稽查，需要補(bǔ)繳大量的稅款，導(dǎo)致企業(yè)短時(shí)間內(nèi)資金壓力驟增，不得已退出市場(chǎng)。要及時(shí)總結(jié)這種案例中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系，才可以為海外工程承包項(xiàng)目的穩(wěn)定落實(shí)奠定良好基礎(chǔ)。

2.科學(xué)設(shè)計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行主體架構(gòu)。

納稅籌劃是海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，而打造完善的項(xiàng)目執(zhí)行主體架構(gòu)，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理以及納稅籌劃提供根本保障。

首先，要及時(shí)了解項(xiàng)目主體的具體架構(gòu)設(shè)計(jì)方案，并且分析該架構(gòu)在所在國(guó)是否符合規(guī)定。若不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，雖然可以免繳一部分所得稅，但是需要提供充足且真實(shí)的證據(jù)。若被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么可以結(jié)合項(xiàng)目所在國(guó)的具體狀態(tài)考慮選擇子公司或分公司等名義注冊(cè)法律實(shí)體，并且綜合項(xiàng)目工程承包合同進(jìn)行離岸合同、在岸合同的劃分，最終選擇適合本地區(qū)發(fā)展的項(xiàng)目主體架構(gòu)。

例如，某跨國(guó)企業(yè)的項(xiàng)目所在國(guó)位于烏干達(dá)，居民企業(yè)以及非居民企業(yè)的所得稅稅率均為30%，但是非居民企業(yè)以及分公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)回母國(guó)公司時(shí)，需要額外增加15%的利潤(rùn)稅。那么，為了進(jìn)一步提升項(xiàng)目的整體效益，選擇在所在國(guó)注冊(cè)子公司。這種結(jié)合實(shí)際情況而調(diào)整的項(xiàng)目執(zhí)行主體架構(gòu)能夠?yàn)楣こ绦б娴脑鰪?qiáng)奠定良好基礎(chǔ)，更有利于打造科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系。

3. 避免簽署雙重征稅協(xié)定

征稅協(xié)定的簽署對(duì)于企業(yè)的效益會(huì)造成較大影響，而在“一帶一路”倡議的引導(dǎo)下，我國(guó)已經(jīng)簽署了對(duì)外的100余個(gè)避免雙重征稅的協(xié)定，其中大量的征稅協(xié)定也已經(jīng)生效。

該協(xié)定的簽署能夠有效降低跨國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的實(shí)際稅負(fù)，同時(shí)也有利于國(guó)家之間稅收情報(bào)的交換和共享，對(duì)于提升國(guó)際合作的科學(xué)性和合理性有一定促進(jìn)作用，更可以營(yíng)造健康、公平的稅收環(huán)境。

4.明確項(xiàng)目所在國(guó)外匯管制狀態(tài)。

將關(guān)注點(diǎn)放在項(xiàng)目所在國(guó)外匯管制狀態(tài)的角度，能夠了解項(xiàng)目稅收籌劃的具體成效，并且了解當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)發(fā)展體系，避免外匯無法自由匯入和匯出對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成的影響。

例如外匯管制較為寬松的國(guó)家，可以在擬定合同的過程中將重點(diǎn)放置在離岸合同方面，而在岸合同為輔助。再結(jié)合項(xiàng)目所在國(guó)的稅賦特點(diǎn)，選擇利用子公司的方式進(jìn)行運(yùn)營(yíng)和投資，能夠讓企業(yè)的發(fā)展有更穩(wěn)定的基礎(chǔ)，或者選擇通過分公司方式將利潤(rùn)匯回到母公司，能夠盡快實(shí)現(xiàn)資金的高效流轉(zhuǎn)。

例如，某跨國(guó)公司項(xiàng)目所在國(guó)實(shí)行了較為嚴(yán)格的外匯管制方案，在工程項(xiàng)目承包的過程中，依靠母公司所在國(guó)的子公司進(jìn)行了納稅合并，并且通過盈虧相抵的方式，避免了外匯管制體系對(duì)工程效益造成的影響，而工程開展期間的設(shè)計(jì)以及采購(gòu)環(huán)節(jié)主要將離岸合同作為稅收籌劃的重點(diǎn)，將工程施工作為在岸合同，也可以避免財(cái)務(wù)損失。

（二）項(xiàng)目實(shí)施階段的財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)

1.項(xiàng)目投標(biāo)

EPC是海外工程承包管理的主要模式，其投標(biāo)環(huán)節(jié)通常為公開招投標(biāo)，在項(xiàng)目實(shí)施的過程中，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)要放在投標(biāo)工作的開展方面，尤其要嚴(yán)格了解投標(biāo)的各個(gè)環(huán)節(jié)，詳細(xì)分析投標(biāo)書中的內(nèi)容、重點(diǎn)、相關(guān)資信證明開立、保函等硬性指標(biāo)。

一部分項(xiàng)目在投資期間不需要提供投標(biāo)保函，而是需要母公司為其提供相應(yīng)擔(dān)保；針對(duì)資信證明來講，一部分開立方的信用評(píng)級(jí)在標(biāo)準(zhǔn)之上，便需要將重點(diǎn)放置在預(yù)付款支付比例、進(jìn)度款，支付方式等其他領(lǐng)域，更需要通過涉稅條款了解各方主體的責(zé)任劃分情況，避免項(xiàng)目開展之后，部分承包商未能嚴(yán)格履行自身的權(quán)益。

2.合同談判

海外工程承包項(xiàng)目的合同談判，通常會(huì)選擇菲迪克（FIDIC）合同條件范本，該范本由國(guó)際咨詢工程師聯(lián)合會(huì)編寫，在國(guó)際工程開展期間有著較強(qiáng)的應(yīng)用價(jià)值。那么要求參與合同談判的人員必須了解菲迪克合同條款的詳細(xì)內(nèi)容，比如前期談判過程中，關(guān)于預(yù)付款支付比例、進(jìn)度款，支付方式、延期利息索賠、涉稅條款陷阱等領(lǐng)域可以通過該范本進(jìn)行談判。在這個(gè)過程中，還需要詳細(xì)分析合同中的所有商務(wù)條款，有理有據(jù)地給出修改建議。可以邀請(qǐng)專業(yè)的公司法務(wù)部門以及相關(guān)人員，并且邀請(qǐng)所在國(guó)的專業(yè)律師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行協(xié)同談判，能夠進(jìn)一步提升合同的規(guī)范性和科學(xué)性。

3.資金收款

資金收款的管理需要將重點(diǎn)放置在業(yè)主方和其他的融資方資信狀態(tài)，尤其要了解各方主體的財(cái)務(wù)狀況，要關(guān)注整體工程項(xiàng)目的具體性質(zhì)，例如分析是否是政府項(xiàng)目，政府項(xiàng)目本身有免稅優(yōu)惠，另外還需要關(guān)注確認(rèn)進(jìn)度結(jié)算資料，在得到了各方主體簽字確認(rèn)之后，還需要其他的政府部門以及環(huán)節(jié)予以支付。這種類型的工程介入的環(huán)節(jié)較多，收款的滯后性更強(qiáng)，因此了解項(xiàng)目的具體性質(zhì)，以及資金收款方式對(duì)于提升工程的整體效益有一定促進(jìn)作用。另外還需要關(guān)注利率的選擇以及延付利息的計(jì)算方式，確保業(yè)主及時(shí)付款。利率的選擇可以結(jié)合承包商自身的效益和需求進(jìn)行選擇，通常會(huì)采用國(guó)際專用的利率，在其基礎(chǔ)上加一個(gè)百分點(diǎn)。

4.匯率波動(dòng)

匯率波動(dòng)對(duì)于海外工程承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理會(huì)造成直接影響，因此在項(xiàng)目開展的過程中，必須綜合考慮貨幣制度、項(xiàng)目所在國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上的影響力、貨幣自由兌換程度等各項(xiàng)內(nèi)容。尤其在“一帶一路”倡議的影響下，中國(guó)的國(guó)際影響力逐步提升，人民幣跨境結(jié)算也有了大量的先例。

在海外工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的過程中，也可以選擇人民幣作為主要的結(jié)算貨幣，不僅可以降低匯率波動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)管理造成的沖擊，還能夠推動(dòng)人民幣實(shí)現(xiàn)國(guó)際化發(fā)展。

若需要選擇外幣作為結(jié)算貨幣，需要考慮外幣與當(dāng)?shù)刎泿胖g的結(jié)算比例，比如海外工程承包項(xiàng)目大多數(shù)以發(fā)展中國(guó)家為主體，當(dāng)?shù)氐呢泿旁谡我约敖?jīng)濟(jì)方面會(huì)存在較大波動(dòng)，那么可以在當(dāng)?shù)刎泿抛鳛橹饕Y(jié)算貨幣的基礎(chǔ)上，合理選擇美元或者歐元等貨幣按比例進(jìn)行結(jié)算，以實(shí)現(xiàn)匯率控制。

5.外賬管理

海外工程承包項(xiàng)目位于新的建筑市場(chǎng)中，要求結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作的具體需求，了解項(xiàng)目所在國(guó)的財(cái)稅政策以及具體的市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，同時(shí)還需要全面增強(qiáng)外賬管理的靈活性和科學(xué)性。在這一過程中可以選擇項(xiàng)目所在國(guó)的知名會(huì)計(jì)事務(wù)所或者知名的國(guó)際財(cái)務(wù)管理工作組織，參與到項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)，以及年度審計(jì)方面。

若項(xiàng)目所在國(guó)無法提供符合要求的會(huì)計(jì)事務(wù)所以及相關(guān)人員，可以通過內(nèi)部人員培訓(xùn)的方法，進(jìn)一步提升外賬管理的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)性，尤其要從全過程把握內(nèi)外賬成本差異、效益情況，并且落實(shí)好日常的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督，全面提升財(cái)務(wù)管理的綜合質(zhì)量，增強(qiáng)人員團(tuán)隊(duì)業(yè)務(wù)能力，有助于強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性。

6.稅務(wù)稽查

構(gòu)建完善的稅務(wù)稽查體系，也可以為海外工程承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理提供良好的保障。我國(guó)當(dāng)前諸多稅務(wù)部門已經(jīng)采用了現(xiàn)代化的稅務(wù)征管體系，例如金稅工程、iTax系統(tǒng)，這些系統(tǒng)能夠及時(shí)對(duì)比公司運(yùn)行過程中存在的問題，若出現(xiàn)復(fù)視異常，會(huì)快速觸發(fā)預(yù)警，能夠?yàn)槎悇?wù)稽查以及專項(xiàng)審計(jì)提供參考依據(jù)。而有了信息化的稅務(wù)稽查系統(tǒng)之后，還需要關(guān)注項(xiàng)目所在國(guó)的財(cái)稅政策變化情況，主動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作上的細(xì)節(jié)調(diào)整，參加各類培訓(xùn)，也有助于提升稅務(wù)管理的科學(xué)性。

結(jié)語：

跨國(guó)公司在項(xiàng)目開展的過程中，需要致力于打造全過程財(cái)務(wù)管理體系，不僅要?jiǎng)?chuàng)新管理辦法，開拓管理思路，還需要打造現(xiàn)代化以及法治化的管理模式，堅(jiān)持因地制宜，落實(shí)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，不斷適應(yīng)外部環(huán)境，提升內(nèi)部業(yè)務(wù)能力，最終能夠提升跨國(guó)企業(yè)海外發(fā)展的可持續(xù)性，也可以增強(qiáng)我國(guó)基建工程在國(guó)際上的影響。