包健

【摘 要】 共同富裕是社會主義的本質要求，也是中國式現(xiàn)代化的重要特征。稅收參與國民收入分配的全過程，并在三次分配中發(fā)揮重要作用。文章基于三次收入分配視角，從理論層面闡述稅收在共同富裕中的作用，從歷史層面回顧我國促進共同富裕的稅制改革歷程，從現(xiàn)實層面剖析當前我國稅制改革面臨的問題，在此基礎上進一步提出，初次分配環(huán)節(jié)要建立與數(shù)字經濟相適應的流轉稅制，擴大消費稅和資源稅征稅范圍；再分配環(huán)節(jié)完善個人所得稅，推進財產稅改革；三次分配環(huán)節(jié)優(yōu)化捐贈的稅收優(yōu)惠政策，促進共同富裕目標實現(xiàn)。

【關鍵詞】 共同富裕； 稅制改革； 收入分配； 慈善捐贈； 中國式現(xiàn)代化

【中圖分類號】 F810.42? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）16-0002-06

共同富裕是社會主義的本質要求，也是中國式現(xiàn)代化的重要特征。當前，我國全面建成小康社會，正在向著全面建成社會主義現(xiàn)代化強國邁進。站在兩個一百年奮斗目標的交匯點，扎實推進共同富裕成為今后一個時期我國的重要任務之一。黨的二十大報告明確提出“完善分配制度，加大稅收、社保、轉移支付等調節(jié)力度并提高精準性”，這為完善現(xiàn)代稅收制度、扎實推進共同富裕目標指明了方向。

一、稅收在共同富裕中的作用

共同富裕是在做大“蛋糕”的基礎上分好“蛋糕”，是公平效率兼顧的富裕。做大“蛋糕”和分好“蛋糕”都離不開政府作用。稅收作為政府優(yōu)化資源配置、促進社會公平的手段之一，可以助力共同富裕目標實現(xiàn)。

（一）收入分配是共同富裕的核心問題

共同富裕是全體人民的富裕，是人民群眾的共同期盼。經過多年發(fā)展，我國經濟增長取得顯著成績，居民收入持續(xù)增加，創(chuàng)造了全面建成小康社會的歷史奇跡。2022年，我國人均GDP8.57萬元，按年平均匯率折算，達到1.27萬美元[1]。與此同時，我國居民收入居高不下，居民收入差距處于高位波動狀態(tài)[2]。從收入基尼系數(shù)看，1981年我國收入基尼系數(shù)為0.288，2008年基尼系數(shù)上升到0.491，黨的十八大以來，我國實施精準扶貧等政策，收入基尼系數(shù)雖有所下降，但仍然在0.46—0.47之間，2021年基尼系數(shù)是0.466，高于國際警戒線0.4的水平（見圖1）。從不同收入增速看，我國財產性收入的增速明顯快于工資性收入。2003—2022年我國工資性收入平均增速為10.76%，財產性收入增速為20.7%（見圖2）。財產性與工資性收入比由2003年的3.89%上升至2022年的15.67%。從財富基尼系數(shù)看，我國財富差距不斷擴大。瑞信《2022年全球財富報告》顯示，2000年我國財富基尼系數(shù)為0.595，2015年上升為0.712，此后一直維持在0.7左右，在全球屬于較高水平（見圖3）。收入分配差距過大無疑會阻礙經濟高質量發(fā)展，且會導致一系列社會問題，影響社會穩(wěn)定[3]。黨的二十大報告指出：“分配制度是促進共同富裕的基礎性制度。堅持按勞分配為主體、多種分配方式并存，構建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調配套的制度體系。”不難看出，收入分配是共同富裕的核心問題，調節(jié)收入分配，有利于共同富裕目標的實現(xiàn)。

（二）稅收影響收入分配

收入分配包括初次分配、再分配和第三次分配。初次分配是對生產要素（資本、勞動、土地等）的分配，屬于基礎性分配，市場發(fā)揮主導作用，初次分配環(huán)節(jié)主要涉及增值稅、消費稅、資源稅等間接稅。再分配是指政府在市場初次分配基礎上對要素收入和財富進行的矯正性調節(jié)[4]，再分配環(huán)節(jié)主要涉及所得稅和財產稅等直接稅。第三次分配是收入和財富通過捐贈等方式進行的分配，屬于改善性分配，社會發(fā)揮主導作用，該環(huán)節(jié)通過稅收優(yōu)惠的形式引導社會資源進行慈善捐贈，從而縮小收入分配差距[5]。由此可見，稅收參與收入分配的全過程，不同稅種組成的稅收制度影響收入分配。

二、促進共同富裕的稅制改革歷程

共同富裕是中國特色社會主義道路的重要體現(xiàn)和核心內容之一[6]，也是中國共產黨歷屆領導集體的探索和追求。由于環(huán)境和歷史差異，共同富裕在不同的發(fā)展階段有不同的內涵和側重點，并在實踐探索過程中形成了與此相適應的稅收制度。

（一）計劃經濟時期（1949—1978年）

新中國成立以后，針對當時工業(yè)基礎薄弱、農業(yè)人口較多的實際情況，毛澤東提出：“現(xiàn)在我們實行這么一種制度，這么一種計劃，是可以一年一年走向更富更強的，一年一年可以看到更富更強些。而這個富，是共同的富，這個強，是共同的強，大家都有份。”1956年我國完成農業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)“三大改造”，社會主義制度初步建立起來，為共同富裕奠定了制度基礎。但是，受時代背景影響，在對“共同富?！钡淖非笾谢蛄藛我簧a關系層面的“平均富?！盵7]，加之在高度集中的計劃經濟體制下，稅收作用被淡化，特別是經過1958年和1973年兩次稅制改革，稅制整體呈現(xiàn)逐步簡化趨勢。國營工商企業(yè)只需要繳納工商稅，集體企業(yè)只需要繳納工商稅和工商所得稅，農業(yè)生產單位繳納農業(yè)稅，個人繳納的稅收微乎其微[8]。這一時期，我國稅種主要分布在初次分配環(huán)節(jié)，再分配環(huán)節(jié)稅種較少，稅收制度未涉及第三次分配?？傮w而言，稅收制度對三次收入分配調節(jié)作用較弱。

（二）市場經濟體制建立和完善時期（1978—2012年）

黨的十一屆三中全會做出了實行改革開放的新決策，我國在總結經驗的基礎上對共同富裕進行了新的探索。鄧小平指出：“我們堅持走社會主義道路，根本目標是實現(xiàn)共同富裕，然而平均發(fā)展是不可能的。過去搞平均主義，吃‘大鍋飯，實際上是共同落后，共同貧窮。”鄧小平強調“一部分地區(qū)有條件先發(fā)展起來，一部分地區(qū)發(fā)展慢點，先發(fā)展起來的地區(qū)帶動后發(fā)展的地區(qū)，最終達到共同富裕?！秉h的十二大報告提出“計劃經濟為主、市場調節(jié)為輔”原則，打開了通向社會主義市場經濟的一扇大門[9]。我國稅制從過度簡化走向逐步完善。初次分配環(huán)節(jié)，我國將原有的工商稅改為產品稅、營業(yè)稅、增值稅和鹽稅，同時增加資源稅等稅種；再分配環(huán)節(jié)，對企業(yè)開征了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、國有企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅，對個人開征了個人所得稅、個人收入調節(jié)稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅；但這一時期的稅收制度依然未涉及第三次分配。

黨的十四大報告明確提出建立社會主義市場經濟體制，共同富裕思想也隨著市場經濟的建立而發(fā)展。江澤民指出：“兼顧效率與公平。運用包括市場在內的各種調節(jié)手段，既鼓勵先進，促進效率，合理拉開收入差距，又防止兩極分化，逐步實現(xiàn)共同富裕?！?994年，我國進行了影響深遠的稅制改革，初步建立起適應社會主義市場經濟體制的稅制體系。初次分配環(huán)節(jié)，形成了增值稅、營業(yè)稅、消費稅等內外統(tǒng)一的流轉稅；再分配環(huán)節(jié)，對內資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅，對外資企業(yè)繼續(xù)征收外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，同時建立了內外統(tǒng)一的個人所得稅制，在稅制改革規(guī)劃中設置了“遺產稅和贈與稅”，但是一直沒有開征；此外，增加了關于捐贈的流轉稅和所得稅優(yōu)惠政策，稅收制度開始涉及第三次分配。

黨的十六屆三中全會提出完善社會主義市場經濟體制，共同富裕的思想繼續(xù)推進。胡錦濤強調：“在促進發(fā)展的同時，把維護社會公平放到更加突出的位置，綜合運用多種手段，依法逐步建立以權利公平、機會公平、規(guī)則公平、分配公平為主要內容的社會公平保障體系，使全體人民共享改革發(fā)展的成果，使全體人民朝著共同富裕的方向穩(wěn)步前進?！蔽覈^續(xù)深化稅制改革，稅收制度更趨公平。初次分配環(huán)節(jié)，完成生產型增值稅向消費型增值稅的轉型；再分配環(huán)節(jié)，統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，提高個人所得稅的費用扣除標準，實施房產稅的試點改革；第三次分配環(huán)節(jié)，加大了捐贈和公益事業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，稅收制度對三次分配的調控作用得以改善。

（三）中國特色社會主義新時代（2012年以來）

黨的十八大以來，我國進入中國特色社會主義新時代，黨中央高度重視共同富裕，把逐步實現(xiàn)共同富裕擺在更加突出的戰(zhàn)略位置，取得了脫貧攻堅戰(zhàn)的全面勝利，為共同富裕奠定了堅實基礎。習近平總書記在主持十八屆中央政治局第一次集體學習時指出：“共同富裕是社會主義的本質要求，是中國式現(xiàn)代化的重要特征。必須使發(fā)展成果更多更公平惠及全體人民，朝著共同富裕方向穩(wěn)步前進?！被诖?，我國持續(xù)深化稅制改革。

初次分配環(huán)節(jié)，通過全面“營改增”改革、降低增值稅稅率、擴大進項稅抵扣范圍、實施增值稅留抵退稅等一系列減稅政策，有效提升了市場資源配置效率；在再分配環(huán)節(jié)，通過提高個人所得稅免征額標準、增加個人所得稅專項附加扣除、實行個人所得稅的綜合與分類相結合改革，降低了中低收入群體的個人所得稅稅負，緩解了收入分配差距，與此同時，對小微企業(yè)實行大規(guī)模所得稅減免，提高企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例、降低城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例等減稅降費措施，減輕中小企業(yè)稅收負擔，有效發(fā)揮了中小企業(yè)穩(wěn)定就業(yè)和繁榮經濟的作用；在第三次分配環(huán)節(jié)，對企業(yè)公益性捐贈支出超限額部分，準予向后結轉三年扣除，對企業(yè)的脫貧攻堅等公益捐贈支出準予據(jù)實扣除。稅收制度對三次分配環(huán)節(jié)的調節(jié)力度和精準性不斷增強。

三、共同富裕中我國稅收制度存在的問題

黨的二十大擘畫了全面建成社會主義現(xiàn)代化強國的宏偉藍圖，強調中國式現(xiàn)代化是全體人民共同富裕的現(xiàn)代化。我國稅制歷經多次改革，在促進經濟發(fā)展和調節(jié)收入分配方面發(fā)揮了重要作用，但對標全面建成社會主義現(xiàn)代化強國的目標要求，仍有不完善之處。

（一）初次分配環(huán)節(jié)的間接稅對于資源配置的效率有待提高

初次分配是市場機制主導的分配，對收入分配起決定性作用。在市場公平競爭的環(huán)境下，生產要素按照各自貢獻獲得報酬，有利于調動要素所有者積極性，提高資源配置效率。因此，稅制的設置應該保持稅收中性，營造公平競爭市場環(huán)境，減少效率損失，發(fā)揮有效市場的決定性作用。

增值稅是我國第一大稅種，也是初次分配環(huán)節(jié)最重要的稅種。從理論上，增值稅只對生產流通中增加的價值征稅，但在實際中，我國增值稅設置了多檔稅率，在道道征收、環(huán)環(huán)抵扣的征收方式下“高征低扣”以及“低征高扣”現(xiàn)象同時存在，造成行業(yè)之間稅負差異，影響稅收中性作用發(fā)揮，不利于市場資源配置效率的提高。此外，隨著數(shù)字經濟的蓬勃發(fā)展，數(shù)據(jù)和人才成為經濟發(fā)展的核心資源，但是增值稅的稅制設置卻與此不相適應。一方面，增值稅的征稅原理決定了企業(yè)員工的人工成本不在增值稅抵扣范圍，加大了人力資本密集的高科技產業(yè)稅收負擔，不利于發(fā)揮創(chuàng)新對經濟高質量發(fā)展的驅動作用；另一方面，當前數(shù)據(jù)要素不在增值稅征稅范圍，使得創(chuàng)造大量經濟利益的數(shù)據(jù)游離在稅制之外，加大了數(shù)據(jù)經濟企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)稅負差，不可避免帶來了資源配置扭曲。數(shù)據(jù)要素產生的收益被平臺和資本方占有，沒有普惠到全體人民[10]，不利于提高勞動報酬在初次分配中的比重。

消費稅是在增值稅基礎上對特定消費品征收的一種稅，具有調節(jié)收入分配和糾正外部性功能。從當前我國消費稅稅目看，游艇、高爾夫球及球具、貴重首飾及珠寶玉石、高檔化妝品、高檔手表等稅目涉及高檔或奢侈消費品，另外10個稅目涉及糾正負外部性和影響健康的消費品。從消費稅的收入結構看，煙、成品油、小汽車與酒是主要收入來源。這四類消費品屬于消費廣泛的“大眾”消費品，稅收占比過高，使得消費稅的累進性大打折扣[11]。此外，大量奢侈消費品（如私人飛機、高檔家具）和消費行為（馬術、高檔會所娛樂休閑、豪華游輪旅游等）未納入征稅范圍，不利于稅收公平，而公平是效率的保障，初次分配在強調資源配置效率的同時也要兼顧分配公平。

資源稅作為初次分配環(huán)節(jié)的稅種之一，具有提高資源成本，促進資源合理開發(fā)利用的功能[12]。當前，我國資源稅只覆蓋煤炭、天然氣、石油、礦產等七大類資源，森林、草原、灘涂等歸屬于國家（集體）的資源尚未納入資源稅征稅范圍，水資源稅也處于試點改革階段，對不同資源的區(qū)別性稅收待遇，影響資源利益效率，不利于構建公平競爭的市場環(huán)境。

（二）再分配環(huán)節(jié)的直接稅對于收入分配調節(jié)的力度有待加強

再分配是政府主導的分配，稅收在再分配中主要發(fā)揮調節(jié)收入分配的作用。市場在提高資源配置效率的同時，不可避免帶來收入分配差距，通過直接稅調節(jié)收入差距成為有為政府的必然選擇。直接稅對收入流量和存量征稅，能夠調節(jié)過高收入，縮小貧富差距。

直接稅中的個人所得稅是再分配環(huán)節(jié)的重要稅種，對收入分配發(fā)揮關鍵作用。但是，我國個人所得稅目前存在如下問題：一是總體收入規(guī)模較小，占稅收總收入比重偏低。2022年我國個人所得稅收入為14 923億元，占稅收總收入的比重為8.95%，遠低于OECD成員國25%的平均水平。我國個人所得稅的收入規(guī)模和比重決定了其對收入分配的調節(jié)作用有限。二是個人所得稅對不同類型收入實施差別稅率，對勞動性收入實行最高稅率為45%的超額累進稅率，而對資本性收入?yún)s實行20%的單一稅率，且存在大量的稅收優(yōu)惠，如對在二級市場轉讓股票所得免征個人所得稅，對個人取得上市公司的股息紅利所得實施稅收減免，導致以勞動性收入為主的工薪收入群體成為個人所得稅的主要貢獻者，而以資本性收入為主的高收入群體稅負較低，不利于鼓勵勤勞致富，也弱化了個人所得稅調節(jié)收入分配的作用。三是個人所得稅專項附加扣除有待完善。專項附加扣除是保障納稅人稅收公平的重要舉措。當前，我國專項附加采取定額扣除方式，當物價上漲時會使納稅人稅率級次爬升，從而增加中低收入群體稅收負擔，不利于調節(jié)收入分配。此外，我國附加扣除范圍和標準相對單一，沒有考慮健康和家庭等狀況，容易造成納稅人稅負不均。

直接稅中的財產稅是調節(jié)財富存量的重要稅種，與個人所得稅共同調節(jié)居民收入差距。隨著我國居民財產性收入的提高，財產差距成為收入差距的重要影響因素[13]。但是，我國財產稅體系并不健全。一方面，房產稅并沒有調節(jié)居民的貧富差距。當前，住房資產占我國城鎮(zhèn)居民總財富的比重超過七成，住房增值成為中國居民家庭財富積累的重要來源[14]。但是，我國的房產稅僅對個人的營業(yè)性房產征收，非營業(yè)性房產不征稅，這使得擁有多套非營業(yè)性房產的個人享受免稅。另一方面，我國遺產稅和贈與稅缺失，難以干預財富繼承造成的不平等。2021年，我國個人凈財富前10%的人群所占財富份額為68%，個人凈財富后50%的人群財富份額占比僅為6.3%①。由于我國沒有開征遺產稅和贈與稅，代際間的財富傳承加劇了居民的貧富差距，也容易導致財富積累過度分化，不利于實現(xiàn)共同富裕。

（三）第三次分配環(huán)節(jié)的稅收政策不利于發(fā)揮稅收引導慈善捐贈的作用

第三次分配是社會力量（個人、企業(yè)、社會組織等）通過自愿參與慈善捐贈、志愿活動等進行的分配，是有愛社會的體現(xiàn)。稅收優(yōu)惠是引導第三次分配的重要手段。當前，我國愿意無償捐贈的富裕人群和企業(yè)規(guī)模還不大[15]。慈善捐贈總額占GDP的比重在0.15%左右，低于新加坡0.6%～0.7%的比重，只有美國的十分之一。從稅收角度看，不利于慈善捐贈比重提高的原因主要在于以下兩方面。一是公益性捐贈的限額扣除政策和較短的結轉年限抑制了企業(yè)和個人捐贈的積極性。我國對個人和企業(yè)的公益捐贈都實行限額扣除的稅收政策（除少數(shù)捐贈全額扣除以外）。其中：個人所得稅的扣除限額為應納稅所得額的30%，超出限額部分不允許結轉扣除；企業(yè)所得稅的抵扣限額為年度會計利潤的12%，超出部分只允許結轉三年扣除。二是對不同捐贈品的差別性優(yōu)惠政策制約企業(yè)捐贈行為。我國主要對貨幣捐贈實行優(yōu)惠，非貨幣捐贈很難享受優(yōu)惠政策，如企業(yè)的實物捐贈需要征收增值稅和企業(yè)所得稅，影響企業(yè)捐贈意愿。

四、促進共同富裕的稅制改革展望

黨的二十大報告指出，“扎實推進共同富裕”“完善分配制度”“構建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調配套的制度體系”。稅收參與國民收入分配的全過程，并在三次分配中發(fā)揮重要作用。為此，需要構建初次分配、再分配和第三次分配協(xié)調配套的現(xiàn)代稅收制度，充分發(fā)揮有效市場、有為政府、有愛社會的共同作用，促進共同富裕目標的實現(xiàn)。

（一）改革初次分配環(huán)節(jié)相關稅制，提升資源配置效率

初次分配是要素分配，更強調經濟效率，只有通過提高效率促進經濟高質量發(fā)展，才能為共同富裕奠定堅實的經濟基礎。因此，初次分配環(huán)節(jié)稅制設置要保持稅收中性，減少稅收對經濟的扭曲，構建有利于各生產要素效率提升的稅收制度，充分發(fā)揮有效市場的基礎作用，提高資源配置效率。

首先，初次分配環(huán)節(jié)繼續(xù)深化增值稅改革，在簡并增值稅稅率檔次基礎上降低稅率并實行單一稅率，消除行業(yè)間稅率差異，創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境。其次，建立與數(shù)字經濟相適應的流轉稅制。數(shù)據(jù)的流動與共享顛覆了企業(yè)傳統(tǒng)的經營方式[16]，數(shù)字經濟下數(shù)據(jù)的經濟價值增加與固定資產和原材料資源投入減少并存，增值稅抵扣制度難以適應數(shù)字經濟發(fā)展需要，應建立適應數(shù)字經濟發(fā)展的流轉稅制度，我國可先將數(shù)據(jù)產品或服務納入增值稅征稅范圍，此后考慮將多環(huán)節(jié)課征、環(huán)環(huán)抵扣的增值稅改為單一環(huán)節(jié)課征的銷售稅。再次，及時調整消費稅稅目和稅率，將一些奢侈品和高檔奢侈類消費行為納入征稅范圍，如私人飛機、高檔家具等以及高檔酒店、高檔會所等消費行為征稅，并根據(jù)價格標準實行差別稅率。與此同時，依據(jù)經濟發(fā)展動態(tài)調整高檔消費品征稅標準和稅率，如降低一般性消費品稅率或提高征稅標準。最后，繼續(xù)完善資源稅，除了將草原、森林、灘涂等可再生資源納入征稅范圍，還應適度提高石油、煤炭等不可再生資源的稅率，這既能有效利用和保護自然資源，又可以避免企業(yè)低價占有資源形成資源壟斷，還可以縮小地區(qū)間的收入差距。

（二）完善再分配環(huán)節(jié)相關稅制，強化有為政府的調節(jié)作用

再分配環(huán)節(jié)需要從收入流量和存量兩個方面完善稅制，通過完善個人所得稅實現(xiàn)對收入流量的有效調節(jié)，通過完善財產稅實現(xiàn)對收入存量的有效調節(jié)，兩者相互配合才能有效發(fā)揮政府對收入分配的調節(jié)作用，也有利于規(guī)范財富積累。

1.完善個人所得稅。一是取消對上市公司股息紅利減免個人所得稅的優(yōu)惠，并對轉讓上市公司股票所得征收個人所得稅，避免高收入群體通過股票市場避稅，這既是規(guī)范財富積累方式的舉措，也是個人所得稅“限高”作用的體現(xiàn)。二是提高資本性所得的個人所得稅稅率。可以參照綜合所得稅率，對財產轉讓和財產租賃所得實施累進稅率，同時減少綜合性所得的稅率等級，這既可以縮小資本性收入與勞動性收入的稅率差，又可以減輕中等收入居民稅負。三是針對當前勞動性收入稅率較高的現(xiàn)實情況，適度降低綜合所得的最高稅率或擴大綜合所得的稅率級距，以此減輕中等收入群體的稅負。四是完善專項附加扣除制度。依據(jù)經濟發(fā)展和物價水平動態(tài)調整專項附加扣除標準，同時增加特殊人群（失能老人、殘障人士等）看護費用的扣除。

2.推進房地產稅改革，完善財產稅體系。房產占我國居民財富的75%，是財富差距的重要原因，推進房地產稅改革正當其時。短期內可在總結重慶和上海房產稅改革經驗基礎上，對個人擁有多套住房征收房產稅，根據(jù)各地經濟情況設置差別比例稅率。長期看，需要整合房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種，充分考慮個人自主需求，設置合理的免征面積，采用比例稅率的形式推出中國的房地產稅。

3.適時開征遺產稅和贈與稅。目前，已有100多個國家（地區(qū)）征收遺產稅[17]。遺產稅和贈與稅既能夠抑制代際間貧富差距，又能夠鼓勵納稅人的慈善捐贈行為。當前，我國已經接近高收入國家門檻，但是收入分配差距較大。建議借鑒各國遺產稅征收實踐經驗，考慮研究制定具有中國特色的遺產稅和贈與稅②。具體來說，可以將不動產、飛機、游艇等動產以及存款、股票證券等金融資產納入遺產稅的征稅范圍，采取超額累計稅率并設置適當?shù)拿庹黝~，確保遺產稅主要對富人的財產課稅，這有利于實現(xiàn)縮小代際貧富差距，同時又不會導致大量的資本財富外逃。

（三）優(yōu)化第三次分配的稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收對于慈善捐贈的激勵作用

一是調整捐贈的扣除標準和扣除結轉年限。為了有效激勵慈善捐贈行為，可以借鑒發(fā)達國家做法③，將個人所得稅公益性捐贈支出扣除限額提高至應納稅所得額的50%左右，同時允許個人公益捐贈支出超出限額的部分結轉五年扣除；提高企業(yè)所得稅公益性捐贈支出的扣除限額，保證企業(yè)當年捐贈支出能夠全額扣除，對企業(yè)因經營等原因導致捐贈支出當年未能全額扣除的部分，延長扣除結轉年限至五年或更長時間。

二是擴大捐贈物品享受稅收優(yōu)惠范圍，當前捐贈既有現(xiàn)金捐贈還有實物捐贈、無形資產捐贈、服務捐贈、紅利捐贈、股權收益捐贈等多種類型，建議考慮捐贈物品的多樣性，給予所有捐贈物品同等程度的稅收優(yōu)惠。

三是適度降低捐贈激勵門檻，放寬享受慈善捐贈稅收優(yōu)惠的條件限制，鼓勵更多民間團體組建或參與公益性社會組織，同時加強對慈善捐贈行為的監(jiān)管，確保慈善捐贈的真實性，更好發(fā)揮稅收對第三次分配的引導作用。

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