蔡春

黨的二十大報(bào)告作出“加快構(gòu)建新發(fā)展格局，著力推動高質(zhì)量發(fā)展”和“推動綠色發(fā)展，促進(jìn)人與自然和諧共生”的重要戰(zhàn)略部署。

ESG報(bào)告是Environmental（環(huán)境）、Social（社會）和Governance（公司治理）報(bào)告的縮寫，已成為新時代的熱詞。ESG報(bào)告是企業(yè)/公司對環(huán)境、社會和治理責(zé)任履行狀況的報(bào)告，要求企業(yè)/公司把經(jīng)濟(jì)績效提升和價值創(chuàng)造與綠色低碳環(huán)保、社會責(zé)任和構(gòu)建良好治理統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。推動高質(zhì)量發(fā)展和綠色發(fā)展的內(nèi)涵包括促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力與水平。

2004年，聯(lián)合國全球契約組織（UN Global Compact）首次提出ESG概念，在其題為《Who Cares Wins： Connecting Financial Markets to a Changing World》的報(bào)告中正式提出以ESG的核心理念作為公司報(bào)告的新要求。其核心要義是必須統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、公司的發(fā)展不能以破壞生態(tài)環(huán)境、危害社會公平正義和損害良好治理為代價。ESG的核心理念和ESG報(bào)告的編制與披露要求完全符合黨的二十大精神和要求。

編制發(fā)布ESG報(bào)告已越來越成為國際社會的普遍共識和要求，成為影響企業(yè)經(jīng)營的最大管理潮流之一。歐盟、美國等已將編制發(fā)布ESG報(bào)告作為公司信息披露的強(qiáng)制性要求并制定了相應(yīng)監(jiān)管政策。我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)和資本市場已開始重視并引導(dǎo)開展ESG報(bào)告的編制與發(fā)布，推進(jìn)公司披露體系和機(jī)制的完善。畢馬威可持續(xù)發(fā)展報(bào)告調(diào)查表明，我國100強(qiáng)公司中已有78家發(fā)布了可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，有1129家A股上市公司披露了ESG報(bào)告或企業(yè)社會責(zé)任（Corporate social responsibility，CSR）報(bào)告。

據(jù)IFAC（國際會計(jì)師聯(lián)合會）對全球22個地區(qū)1400家公司（含100家中國公司）ESG信息披露和鑒證情況的調(diào)查，其總體結(jié)論是，披露ESG信息的比例很高，但對ESG信息進(jìn)行鑒證的比例相對還較低。91%的公司披露了ESG相關(guān)信息，51%披露了ESG信息的公司進(jìn)行了鑒證，其中63%的ESG鑒證是事務(wù)所承接的，88%的事務(wù)所采用ISAE3000執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)，83%的鑒證業(yè)務(wù)提供有限保證。

據(jù)上海國家會計(jì)學(xué)院早間會報(bào)2022年年報(bào)披露，截至4月29日，超過1700家公司單獨(dú)編制并發(fā)布了2022年度ESG相關(guān)報(bào)告，占比34%，數(shù)量較去年大幅增加。

據(jù)筆者所主持的一個ESG審計(jì)研究組的初步研究，2006—2022年，滬深A(yù)股上市公司共披露ESG相關(guān)報(bào)告44632份，90%以上的公司發(fā)布了ESG相關(guān)報(bào)告。從鑒證情況看，ESG報(bào)告鑒證率2008—2020年低于2%，2021—2022年才達(dá)到2%以上接近3%。

由于ESG報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告同等重要，全球范圍內(nèi)ESG報(bào)告將會由自愿披露變成強(qiáng)制性披露，因而，對ESG的審計(jì)需求和強(qiáng)制性審計(jì)也將是大勢所趨。然而，目前世界范圍內(nèi)，直面ESG審計(jì)問題的理論研究非常缺乏，尚未引起高度重視。重視并加強(qiáng)ESG審計(jì)理論研究具有特別的重要性和緊迫性。

從基礎(chǔ)理論層面，圍繞ESG審計(jì)理論的基本理論框架構(gòu)建，應(yīng)著重加強(qiáng)ESG 審計(jì)理論原點(diǎn)和動因理論的研究，ESG 審計(jì)本質(zhì)理論、假設(shè)理論和目標(biāo)理論的研究，ESG審計(jì)行為理論、審計(jì)主體理論和審計(jì)功能理論的研究，ESG審計(jì)行為規(guī)范（準(zhǔn)則、法律和道德）理論的研究，ESG審計(jì)信息理論的研究和ESG審計(jì)方法論的研究以及ESG審計(jì)環(huán)境理論的研究等。

從應(yīng)用理論層面，目前急需加強(qiáng)以下ESG相關(guān)內(nèi)容的研究：ESG審計(jì)鑒證準(zhǔn)則、審計(jì)鑒證的內(nèi)容與方法、審計(jì)鑒證報(bào)告的形式與內(nèi)容要素、審計(jì)鑒證意見類型、審計(jì)鑒證中保證程度與責(zé)任承擔(dān)的關(guān)系、審計(jì)鑒證對ESG漂綠行為的治理、審計(jì)鑒證促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展和綠色發(fā)展作用以及“大智移云物區(qū)”（大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈）等新興信息技術(shù)在ESG審計(jì)鑒證中的應(yīng)用研究。

從發(fā)展趨勢上，ESG審計(jì)也應(yīng)該成為內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)與對象內(nèi)容。2022年IIA全球大會的重要議題之一 ，就是倡導(dǎo)“ESG 與漂綠”應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重要審計(jì)關(guān)注。筆者認(rèn)為，應(yīng)推動構(gòu)建社會審計(jì)、國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三位一體的ESG審計(jì)組織體系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)成為關(guān)注企業(yè)ESG投資與ESG行為的重要力量，應(yīng)在推動企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任、社會責(zé)任和構(gòu)建良好治理責(zé)任，不斷增強(qiáng)和提升可持續(xù)發(fā)展能力方面發(fā)揮重要的建設(shè)性作用。