吳晗悅

內(nèi)部審計本身具有提高企業(yè)財稅合規(guī)性的作用，通過內(nèi)部審計監(jiān)督企業(yè)財稅的合規(guī)性，可提高財稅工作的真實性、效益性與合法性。在集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理中，充分利用內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，使內(nèi)部審計全面覆蓋、深度滲透至集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)活動及管理的各個環(huán)節(jié)，可有效規(guī)避、有力控制集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。本文首先就稅務(wù)風(fēng)險對集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)、聲譽(yù)、資金等方面的影響進(jìn)行了分析，明確了優(yōu)化內(nèi)部審計的重要性，并就內(nèi)部審計在稅務(wù)風(fēng)險控制中運(yùn)用的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，確定了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計中存在的不足，提出了具體優(yōu)化內(nèi)部審計的對策。

從集團(tuán)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理等方面來看，集團(tuán)企業(yè)是一個穩(wěn)定多層次的經(jīng)濟(jì)組織，有母公司、子公司、參股公司及其他成員等，跨業(yè)務(wù)、跨區(qū)甚至是跨國經(jīng)營。單靠原有的內(nèi)部審計策略及審計方案，無法滿足集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的需要，應(yīng)通過內(nèi)部審計的優(yōu)化，向稅務(wù)管理及稅務(wù)風(fēng)險控制領(lǐng)域延伸，以有效科學(xué)地控制集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)稅務(wù)的合規(guī)性，避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

一、稅務(wù)風(fēng)險對集團(tuán)企業(yè)的影響

稅務(wù)風(fēng)險是集團(tuán)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理面臨的眾多風(fēng)險之一，屬于經(jīng)營風(fēng)險范疇。風(fēng)險的成因與集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)活動、稅務(wù)相關(guān)的決策等有關(guān)，有可能對企業(yè)法律、聲譽(yù)、經(jīng)濟(jì)等方面產(chǎn)生影響。在法律方面，集團(tuán)企業(yè)與稅收相關(guān)的各項工作，一旦出現(xiàn)了違規(guī)、違法操作行為，直接形成稅務(wù)風(fēng)險。違反我國現(xiàn)行稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)政策，造成集團(tuán)企業(yè)法律方面的影響。在集團(tuán)企業(yè)聲譽(yù)方面，納稅是企業(yè)承擔(dān)及履行社會責(zé)任的一種體現(xiàn)，合理合法合規(guī)納稅是集團(tuán)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)在稅務(wù)法規(guī)框架內(nèi)可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理地控制納稅總額，以提升自身的盈利水平。但如果企業(yè)采用不合理、不合規(guī)的手段籌劃稅務(wù)，如兩套賬問題、虛開增值稅專用發(fā)票問題、提前或延遲開票問題、抽逃資本問題等，逃避自身的稅收責(zé)任，形成高稅務(wù)風(fēng)險。不但損傷集團(tuán)企業(yè)的聲譽(yù)，還會導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)納稅信用等級的降級，失去A 級納稅信用等級，對于企業(yè)納稅形象、社會形象產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。

稅務(wù)風(fēng)險對集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響，主要有三個方面，一是直接增加稅務(wù)成本?，F(xiàn)行的稅收法律制度對于企業(yè)納稅操作行為有嚴(yán)格的要求，如果企業(yè)存在過高的稅務(wù)風(fēng)險，易產(chǎn)生補(bǔ)稅、罰款、滯納金等問題，增加企業(yè)稅務(wù)支出；二是集團(tuán)企業(yè)如果是上市企業(yè)，一旦有涉嫌逃稅問題，接受稅務(wù)調(diào)查，無論最終的調(diào)查結(jié)果如何，均會引起集團(tuán)企業(yè)股價的波動，并影響到企業(yè)的現(xiàn)金流安排及正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動；三是牽連到集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營策略，集團(tuán)企業(yè)體系龐大，跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營，具有一定的社會影響力。出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的聲譽(yù)、法律、股價、現(xiàn)金流等方面產(chǎn)生不良影響，最終將體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)方面，進(jìn)而牽連到企業(yè)經(jīng)營策略，影響到集團(tuán)企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

二、內(nèi)部審計控制集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀

現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)在風(fēng)險控制中構(gòu)建了完善的風(fēng)險防控機(jī)制及風(fēng)險管理體系。風(fēng)險管控的落腳點是內(nèi)部審計，并完成了傳統(tǒng)內(nèi)審至現(xiàn)代內(nèi)審的轉(zhuǎn)變，具體如圖1所示。從國外集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計來看，通常將內(nèi)部審計劃分為兩部分，一部分是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計本職工作，以內(nèi)部控制、財務(wù)、企業(yè)管理制度、企業(yè)運(yùn)營狀況等為審計的核心工作。另一部分是以風(fēng)險為導(dǎo)向，以內(nèi)部審計為保障，參與企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)部審計，賦予內(nèi)部審計交易分析、資產(chǎn)保護(hù)、風(fēng)險控制整改、流程改進(jìn)、與管理層協(xié)作、風(fēng)險評估控制等職能，全面覆蓋企業(yè)風(fēng)險管理與財務(wù)風(fēng)險管理各項工作。

從內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險管理中的機(jī)能來看，主要包括了財務(wù)審計遵循、檢測舞弊、程序分析及提出最優(yōu)方法、風(fēng)險咨詢、持續(xù)性風(fēng)險管理等，主動發(fā)現(xiàn)問題，為企業(yè)風(fēng)險內(nèi)控提供指引，堅守企業(yè)稅務(wù)活動的合規(guī)底線，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部整改。內(nèi)部審計在集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理中的應(yīng)用，一是對企業(yè)經(jīng)營和業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的合規(guī)自查，監(jiān)督檢查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理等各個方面。基于內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的問題及潛在的稅務(wù)風(fēng)險，給出改進(jìn)優(yōu)化的建議，并根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)制度政策的要求，精準(zhǔn)捕獲企業(yè)違反稅法的問題；二是內(nèi)部審計獨立于企業(yè)之外，對企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)進(jìn)行審計。通過審計發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)下屬公司、各個部門等存在的共性稅務(wù)問題與稅務(wù)風(fēng)險，匯總分析后編制審計報告，提交給集團(tuán)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，暢通集團(tuán)企業(yè)上下的信息流，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理更高層次、更高水平的發(fā)展；三是集團(tuán)企業(yè)在財務(wù)管理信息化、智能化、自動化等的助力下，持續(xù)提高了會計信息質(zhì)量，內(nèi)部審計工作重點發(fā)生變化。在合規(guī)、效益審計的基礎(chǔ)上，增加了稅務(wù)內(nèi)部控制審計、稅務(wù)風(fēng)險審計等內(nèi)容，實現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險控制的前提，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計降本增效、防范稅務(wù)風(fēng)險等作用。

從集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀來看，內(nèi)部審計還是以傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主，在企業(yè)稅務(wù)審計與內(nèi)控中參與度不夠。遵循《內(nèi)部審計實務(wù)指南第3號——審計報告》中的規(guī)定，內(nèi)部審計項目目標(biāo)主要針對的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動、組織內(nèi)部控制、財務(wù)與會計及風(fēng)險管理等方面的評價，并給出了財務(wù)審計遵循的會計準(zhǔn)則、會計制度及其他相關(guān)制度規(guī)范，以及管理審計所要遵循的標(biāo)準(zhǔn)要求等，其中未涉及稅務(wù)方面審計與評價要求，風(fēng)險審計主要針對的是經(jīng)營風(fēng)險，相對地忽略了稅務(wù)風(fēng)險。

三、優(yōu)化內(nèi)部審計控制集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的策略

（一）納入稅務(wù)審計內(nèi)容，打好內(nèi)審稅務(wù)風(fēng)控基礎(chǔ)

1.明確稅務(wù)審計內(nèi)容

基于集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的需要，需在企業(yè)原有內(nèi)部審計內(nèi)容基礎(chǔ)上，增加稅務(wù)審計內(nèi)容，打好內(nèi)部審計控制稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)，保證稅務(wù)內(nèi)控在企業(yè)稅務(wù)管理中的真正落地。具體的稅務(wù)審計內(nèi)容如下，針對企業(yè)稅務(wù)活動是否遵循現(xiàn)行稅收法規(guī)制度政策進(jìn)行審計，揭示企業(yè)稅務(wù)操作有無違規(guī)行為，確定企業(yè)稅收責(zé)任履行情況；對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行審計，確定風(fēng)險各項管理、風(fēng)控措施等是否有效與適當(dāng)；稅務(wù)流程的遵循性審計，確定流程的合規(guī)性、合法性；對企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行審計，評估其健全性與有效性；總結(jié)影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)外因素，給出優(yōu)化調(diào)整的建議；還需針對企業(yè)計稅數(shù)據(jù)、稅務(wù)籌劃、會計核算、稅務(wù)申報等進(jìn)行審計，確保計稅數(shù)據(jù)的真實性，稅務(wù)管理、風(fēng)險控制等的合規(guī)性、合理性、適當(dāng)性與有效性。

2.制定可行的審計方案

集團(tuán)企業(yè)部分稅務(wù)審計的內(nèi)容無需年年審計，應(yīng)根據(jù)審計項目結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計的實際需求制定審計的方案。針對集團(tuán)企業(yè)下屬的分公司或子公司，可采取年度抽查審計，審計以稅務(wù)風(fēng)險為導(dǎo)向，以合規(guī)為底線，對其稅務(wù)會計核算、納稅申報、稅務(wù)風(fēng)險管理等進(jìn)行內(nèi)部審計；如果是集團(tuán)企業(yè)的上市公司，需側(cè)重于稅務(wù)內(nèi)部控制審計，每年審計一次，3～4年全面審計一次；在企業(yè)重大決策、經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整、企業(yè)內(nèi)部改革等情況下，根據(jù)企業(yè)的需要開展內(nèi)部審計；在企業(yè)發(fā)現(xiàn)存在重大稅務(wù)風(fēng)險時，可立即啟動專項稅務(wù)審計，提高內(nèi)部審計的時效性，精準(zhǔn)定位稅務(wù)風(fēng)險點；針對集團(tuán)企業(yè)外聘事務(wù)所，在其合約到期之前進(jìn)行稅務(wù)審計，確定其稅務(wù)相關(guān)工作是否遺留下稅務(wù)風(fēng)險隱患，評估其稅務(wù)工作質(zhì)量。

（二）維持審計獨立性，提升審計有效性

現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)延伸至企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營管理、風(fēng)險控制、企業(yè)資源分配等領(lǐng)域，審計工作質(zhì)量事關(guān)集團(tuán)企業(yè)未來的發(fā)展。從目前集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置來看，主要由集團(tuán)企業(yè)高層管理者或是董事會、監(jiān)事會等負(fù)責(zé)，其中集團(tuán)企業(yè)高層管理者負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在獨立性上要差于董事會、監(jiān)事會負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。董事會為集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，而監(jiān)事會為監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其職能賦予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)更好的獨立性與權(quán)威性。在現(xiàn)行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，針對內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，提出了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計監(jiān)督并行的要求，以及內(nèi)部審計準(zhǔn)則為了保證內(nèi)部審計的獨立性，提出了董事會和最高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的規(guī)定。因此，基于現(xiàn)行的內(nèi)控及審計制度，專門設(shè)置審計委員會，由董事會直接管理。為了徹底劃清內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部之間的利益關(guān)系，審計委員會的成員，不可有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的管理人員，與企業(yè)財會機(jī)構(gòu)相互獨立，避免混合辦公影響到內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，提高內(nèi)部審計的有效性。

（三）加強(qiáng)內(nèi)審與稅務(wù)關(guān)聯(lián)，提高稅務(wù)內(nèi)審質(zhì)效

在集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制工作中，最大限度地提升內(nèi)部稅務(wù)審計的質(zhì)量與效率，才可實現(xiàn)內(nèi)部審計有效控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的目的。稅務(wù)審計延續(xù)內(nèi)部審計的方式方法及遵循的原則，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化、風(fēng)險最小化為目標(biāo)，遵循內(nèi)部審計的獨立性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、有效性、合規(guī)性等基本原則，對企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行全面、細(xì)致、深度審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計審閱和確認(rèn)、持續(xù)監(jiān)控、流程改進(jìn)等風(fēng)險管控職能，以實現(xiàn)對集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有力控制，杜絕稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

1.用好審閱與確認(rèn)職能

在一般情況下，內(nèi)部稅務(wù)審計行使審閱與確認(rèn)職能時，定期進(jìn)行稅務(wù)流程與稅務(wù)內(nèi)控的審閱和確認(rèn)。在這一工作過程中，企業(yè)內(nèi)部審計可與稅務(wù)部門建立密切的溝通交流，共同推進(jìn)以下幾個方面的工作。一是在文件處理與審閱工作中，應(yīng)結(jié)合財務(wù)報告、稅收制度、稅務(wù)申報等對于流程及內(nèi)部控制的要求，進(jìn)行文件的處理和審閱；二是針對稅收籌劃中運(yùn)用的基本技術(shù)及其文檔，進(jìn)行技術(shù)運(yùn)用、控制及有效性等的審閱；三是對增值稅、關(guān)稅等流程文件，對其管理、形成過程進(jìn)行審閱與確認(rèn)；四是審閱與確認(rèn)稅務(wù)申報注重遵循性審計，遵從納稅所在地的時間限制。

2.準(zhǔn)確應(yīng)用持續(xù)監(jiān)控職能

持續(xù)監(jiān)控是審閱與確認(rèn)職能范圍的延伸，在集團(tuán)企業(yè)年度風(fēng)險評估工作中納入稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)容，形成內(nèi)部審計對集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的持續(xù)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，以避免風(fēng)險的擴(kuò)大化。誘發(fā)新稅務(wù)風(fēng)險的原因較多，如稅務(wù)與會計法規(guī)的變化，集團(tuán)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理發(fā)生變化，以及集團(tuán)企業(yè)財務(wù)與稅務(wù)管理技術(shù)的調(diào)整改進(jìn)等，均是引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的誘因。通過持續(xù)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)新的稅務(wù)風(fēng)險，并將稅務(wù)信息與持續(xù)監(jiān)控進(jìn)行關(guān)聯(lián)，以對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的控制。在建立企業(yè)內(nèi)部審計與稅務(wù)部門共同工作關(guān)系的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)以下幾個方面的監(jiān)控，一是當(dāng)企業(yè)法律實體發(fā)生變化后，就其對稅務(wù)帶來的影響進(jìn)行監(jiān)控，企業(yè)做出決策并建立相應(yīng)的文檔；二是明確所有新交易所要繳納的稅費，持續(xù)監(jiān)控稅費處理過程，確保得到正確的處理；三是針對正在進(jìn)行的交易，超前審閱其需要處理的稅費，前移稅務(wù)風(fēng)險控制關(guān)口；四是針對集團(tuán)企業(yè)所有的商業(yè)活動，調(diào)查與監(jiān)控稅務(wù)常設(shè)結(jié)構(gòu)是否存在不足，以便及時地予以改進(jìn)；五是監(jiān)控稅務(wù)數(shù)據(jù)的存儲狀況與稅務(wù)數(shù)據(jù)的來源，確保稅務(wù)數(shù)據(jù)的真實有效及安全；六是密切監(jiān)控稅務(wù)及財務(wù)制度變化，評估制度變化對企業(yè)稅務(wù)的影響。

3.有效運(yùn)用流程改進(jìn)職能

運(yùn)用內(nèi)部審計對集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)流程與稅務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行流程改進(jìn)，提高稅務(wù)運(yùn)行的質(zhì)量與效率。內(nèi)部審計需在稅務(wù)的幫助下完成以下工作，以標(biāo)準(zhǔn)化、自動化為目標(biāo)，進(jìn)行稅務(wù)會計核算流程的完善建設(shè)；確保月度與季度稅務(wù)報告內(nèi)容完整、真實、準(zhǔn)確，為年度稅務(wù)報告打好基礎(chǔ)；基于會計數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)等管理的需要，完善企業(yè)數(shù)據(jù)庫建設(shè)，將與稅務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)分類存儲，為稅務(wù)內(nèi)控審計提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)保障；在企業(yè)稅務(wù)方案編制階段，納入稅務(wù)風(fēng)險控制相關(guān)內(nèi)容，以及基于稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的需要，與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險有關(guān)的各單位、部門及人員等，需為內(nèi)部審計提供完整真實的稅務(wù)數(shù)據(jù)信息。

結(jié)語：

內(nèi)部審計是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的重要機(jī)制，但內(nèi)部審計在控制集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險中應(yīng)用較少，不利于企業(yè)稅務(wù)工作的順利開展。因此，基于內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)控中的重要作用，通過優(yōu)化內(nèi)部審計，將內(nèi)部審計拓展至集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)內(nèi)控等工作中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、檢查、規(guī)范、整改等職能，在保障企業(yè)稅務(wù)活動合規(guī)的基礎(chǔ)上，全面提高稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部審計控制水平，保障企業(yè)的稅務(wù)安全。

（作者單位：江西省交通投資集團(tuán)有限責(zé)任公司）