進(jìn)口煤炭與國內(nèi)煤炭需要詳細(xì)計(jì)算不同煤種的全生命周期成本，才能合理地進(jìn)行采購決策。本文將詳細(xì)地對(duì)煤炭采購中的原煤價(jià)、運(yùn)輸成本、碳資產(chǎn)成本、副產(chǎn)品收入遞減等多個(gè)維度進(jìn)行分析，提出采購管理建議。

財(cái)務(wù)作為數(shù)據(jù)的集合地，如何利用數(shù)據(jù)進(jìn)行具有洞察力的分析，有依據(jù)地支持管理決策成為了工作重點(diǎn)?；痣娮鳛閭鹘y(tǒng)電力行業(yè)，因保電、保供又成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)?；痣娖髽I(yè)相較于新能源企業(yè)，財(cái)務(wù)管理發(fā)揮的作用更大。尤其是近幾年電力現(xiàn)貨、煤炭價(jià)格飛漲、碳資產(chǎn)市場開啟等重大行業(yè)因素的影響，需要財(cái)務(wù)深入分析相關(guān)數(shù)據(jù)，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供決策依據(jù)。

一、煤炭全生命周期成本分析

（一） 煤炭全生命周期成本構(gòu)成

煤炭全生命周期成本主要分兩類：一類是計(jì)入燃煤存貨成本的相關(guān)費(fèi)用，包括原煤成本、海運(yùn)費(fèi)、火車運(yùn)費(fèi)、汽車運(yùn)費(fèi)、滯期費(fèi)、其他雜費(fèi)、入廠損耗等。這些費(fèi)用全部會(huì)入賬到存貨成本中，通過折算得出入廠煤價(jià)，業(yè)務(wù)部門一般以此作為依據(jù)進(jìn)行比價(jià)采購；另一類是不直接計(jì)入燃料存貨成本的相關(guān)費(fèi)用及收入，這一類也是企業(yè)決策中最容易忽視的成本。主要包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、碳資產(chǎn)成本、副產(chǎn)品收入遞減等相關(guān)費(fèi)用，此類費(fèi)用雖未直接影響燃料入廠煤價(jià)，但與煤炭成本直接相關(guān)。尤其是近幾年碳資產(chǎn)成本不斷升高，企業(yè)在決策時(shí)應(yīng)注重此類成本，以便正確決策。下面將舉例對(duì)進(jìn)口煤炭和國內(nèi)煤炭進(jìn)行對(duì)比分析。

1.煤炭全生命周期成本中計(jì)入存貨成本的內(nèi)容

一般火電企業(yè)采購的國內(nèi)煤炭熱值較高，以5300大卡舉例，從北方港口運(yùn)至廣州；進(jìn)口煤炭一般以印尼煤炭為主，煤炭的熱值較低，以3700大卡舉例，從印尼運(yùn)至廣州。進(jìn)口煤炭一般以美元結(jié)算，已換算為人民幣。具體數(shù)據(jù)測算舉例見表1，經(jīng)過換算兩種煤炭到廠的煤炭入廠標(biāo)單基本一致。

以2*30萬火電廠A舉例，一年可利用小時(shí)數(shù)為5000小時(shí)，年發(fā)電量約為30億千瓦時(shí)。以300克/千瓦時(shí)煤耗測算，年耗標(biāo)煤量約90萬噸。以此分別測算不同煤種的原煤量、原煤單價(jià)及總采購金額，具體數(shù)據(jù)見表2。由此可以看出，進(jìn)口煤炭、國內(nèi)煤炭入廠不含稅標(biāo)單一致，年度成本一致，僅考慮采購成本，兩個(gè)煤種沒有差異。

（二） 煤炭全生命周期成本中不計(jì)入存貨成本的內(nèi)容

1.不同付款方式導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異

進(jìn)口煤炭、國內(nèi)煤炭付款方式不同，進(jìn)口煤炭需開具國際信用證進(jìn)行預(yù)付，境外供應(yīng)商收到預(yù)付款才同意港口裝貨。從開始裝貨到運(yùn)輸?shù)诫姀S一般需要1個(gè)月以上的時(shí)間。在2021年以前進(jìn)口煤需要進(jìn)口煤配額，如無配額，溝通配額的時(shí)間也影響煤炭的使用；國內(nèi)煤從北方港裝煤至電廠考慮一定滯期，一般在15天以內(nèi)，煤炭到電廠進(jìn)行化驗(yàn)結(jié)算，結(jié)算后付款，整個(gè)周期一般在1個(gè)月，即先發(fā)貨后付款；兩種付款方式有2個(gè)月的付款時(shí)間差異，即進(jìn)口煤較北方港國內(nèi)煤多了2個(gè)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用，以上述案例2*30萬火電廠A全年12.42億元的采購額，利率按5%進(jìn)行測算見表3，財(cái)務(wù)費(fèi)用差異影響當(dāng)年利潤約1035萬元，影響標(biāo)煤單價(jià)差異約11.5元。

2.不同煤種導(dǎo)致電廠碳配額需求差異

火電廠是二氧化碳主要排放源。2017年開始，國家以電力行業(yè)為突破口啟動(dòng)全國碳交易市場。2021年7月16日，全國碳排放權(quán)交易市場啟動(dòng)上線交易。

碳資產(chǎn)指強(qiáng)制碳排放權(quán)交易機(jī)制或者自愿排放權(quán)交易機(jī)制下產(chǎn)生的，可以直接或間接影響溫室氣體排放的配額排放權(quán)、減排信用額及相關(guān)活動(dòng)。在碳交易體系下，企業(yè)由政府分配的排放量配額，企業(yè)的碳排放量與政府分配的碳配額進(jìn)行比較，碳配額有盈余即形成碳資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部通過節(jié)能技改活動(dòng)，減少碳排放量，使得企業(yè)可在市場流轉(zhuǎn)交易的排放量配額增加形成碳資產(chǎn)；如企業(yè)的碳排放量與政府分配的碳配額進(jìn)行比較，碳配額不足，企業(yè)需到碳交易市場進(jìn)行購買，增加企業(yè)成本。

企業(yè)碳排放量的計(jì)算，受煤種、機(jī)組類型、供熱量等多種因素影響，其中煤種的不同會(huì)較大影響碳排放量，見表4。沿用上述2*30萬火電廠案例，進(jìn)口印尼煤一般為褐煤，國內(nèi)北方港煤炭一般為煙煤，經(jīng)過測算兩個(gè)煤種全年碳排放量差異17.14萬噸，以60元/噸的單位碳價(jià)進(jìn)行測算，碳資產(chǎn)差額約1028萬元，影響標(biāo)煤單價(jià)11.42元/噸，見表5。預(yù)計(jì)未來碳資產(chǎn)的單價(jià)將進(jìn)一步提升，這部分的影響也將擴(kuò)大，后續(xù)需重點(diǎn)關(guān)注。

3.不同煤種導(dǎo)致電廠發(fā)電煤耗差異

發(fā)電標(biāo)準(zhǔn)煤耗指發(fā)電企業(yè)每發(fā)一千瓦時(shí)的電所消耗的標(biāo)準(zhǔn)煤量，是考核發(fā)電企業(yè)能源利用效率的主要指標(biāo)。其計(jì)算公式為： 發(fā)電標(biāo)準(zhǔn)煤耗（克/千瓦時(shí)）=一定時(shí)期內(nèi)發(fā)電耗標(biāo)準(zhǔn)煤量/該段時(shí)間內(nèi)的發(fā)電量。印尼煤揮發(fā)粉含量高，著火性較強(qiáng)。由于印尼煤燃燒特性較好，煤粉進(jìn)入爐膛燃燒速度快，火焰行程短，爐膛出口溫度降低，引起再熱器氣溫低，導(dǎo)致煤耗增加，同時(shí)爐渣含碳量、氧量升高都會(huì)影響煤耗，整體影響煤耗升高。因不同鍋爐類型、不同摻燒比例對(duì)煤耗影響波動(dòng)大，按影響1克/千瓦時(shí)進(jìn)行測算，見表6，全年影響煤炭成本414萬元，影響標(biāo)煤單價(jià)4.6元/噸。

4.不同煤種產(chǎn)灰量差異影響副產(chǎn)品收入

煤炭發(fā)電過程中會(huì)產(chǎn)生大量的燃燒固體產(chǎn)物?，F(xiàn)在大部分固體產(chǎn)物都用于有益的用途，比如粉煤灰可以用來制作混凝土，其中用于銷售的副產(chǎn)品主要為粉煤灰、爐渣、脫硫石膏，副產(chǎn)品的銷售抵消了部分生產(chǎn)運(yùn)營和維護(hù)成本。

國內(nèi)煤、進(jìn)口印尼煤因煤種不同全年副產(chǎn)品的產(chǎn)量、品質(zhì)、單價(jià)都有很大的不同。國內(nèi)煤主要為煙煤，粉煤灰的單位產(chǎn)量高，但是品質(zhì)低，一般為三級(jí)灰的品質(zhì)，單價(jià)比較低。以“灰分：25，硫分：1.0，濕渣含水率：20%，石膏含水率：15%”品質(zhì)的煙煤進(jìn)行測算，年發(fā)電量90億千瓦時(shí)，耗用國內(nèi)5300大卡煙煤約119萬噸，產(chǎn)粉煤灰約25萬噸，爐渣5.35萬噸，石膏7.35萬噸。因不同區(qū)域市場價(jià)格差異較大，我們選擇廣東區(qū)域當(dāng)前市場價(jià)進(jìn)行測算，全年副產(chǎn)品收入約2100萬；進(jìn)口煤以印尼煤為例主要為褐煤，粉煤灰的單位產(chǎn)量較煙煤低，但品質(zhì)高，屬于較好的二級(jí)灰，接近一級(jí)灰的品質(zhì)，單價(jià)比較高。以“灰分：6，硫分：0.28，濕渣含水率：20%，石膏含水率：15%”品質(zhì)的褐煤進(jìn)行測算，年發(fā)電量90億千瓦時(shí)，耗用進(jìn)口3700大卡褐煤約170萬噸，產(chǎn)粉煤灰約11.6萬噸，爐渣約2萬噸，石膏約3萬噸，與國內(nèi)煤同樣的市場環(huán)境進(jìn)行測算，全年副產(chǎn)品收入約1558萬，與國內(nèi)煙煤副產(chǎn)品收入相差約540萬，影響標(biāo)煤單價(jià)約6元/噸，詳細(xì)測算見表7。

二、煤炭全生命周期成本整體比較及管理建議

（一） 煤炭全生命周期成本整體比較

煤種不同對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響因素很多。本文主要對(duì)公司損益影響較大的四個(gè)維度進(jìn)行分析，經(jīng)過整體的分析測算，進(jìn)口煤和國內(nèi)煤進(jìn)行比價(jià)時(shí)，雖然在采購端入廠標(biāo)煤單價(jià)一致，但其隱性的成本高，財(cái)務(wù)費(fèi)用、碳資產(chǎn)成本、副產(chǎn)品收入等方面都會(huì)影響其實(shí)際的全生命周期成本偏高。四個(gè)維度合計(jì)對(duì)當(dāng)年凈利潤影響約3020萬元，測算進(jìn)口煤標(biāo)煤單價(jià)合計(jì)高出33.56元/噸（11.5+11.42+4.6+6.04），影響進(jìn)口煤原煤單價(jià)約63.5元/噸，即進(jìn)口煤只有在入廠標(biāo)煤單價(jià)較國內(nèi)煤便宜33.56元/噸的基礎(chǔ)上，全生命周期成本才比國內(nèi)煤低，才具備比價(jià)優(yōu)勢。

（二）管理建議

1.企業(yè)在購買不同煤種的煤炭時(shí)，在對(duì)入廠標(biāo)煤單價(jià)進(jìn)行比價(jià)的同時(shí)，要充分考慮付款方式、碳資產(chǎn)成本、煤耗影響、副產(chǎn)品收入等因素的綜合影響，進(jìn)行全生命周期成本整體比價(jià)，擇優(yōu)采購。

2.企業(yè)在業(yè)績合同評(píng)價(jià)時(shí)對(duì)煤炭采購部門和各業(yè)務(wù)部門設(shè)定合理的考核指標(biāo)，優(yōu)化煤炭采購。對(duì)煤炭采購部門除了考核采購入廠標(biāo)單，同時(shí)考核采購煤炭的品質(zhì)、煤炭的付款方式等；鼓勵(lì)各業(yè)務(wù)部門提出管理優(yōu)化建議，針對(duì)有助于優(yōu)化煤炭采購策略的建議予以加分。

3.財(cái)務(wù)管理分析需持續(xù)對(duì)標(biāo)，加強(qiáng)全生命成本的分析，通過數(shù)據(jù)分析提供管理建議，財(cái)務(wù)部作為數(shù)據(jù)的歸集地，掌握了歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)測數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)的變化分析要追溯到業(yè)務(wù)前端。同時(shí)要不斷地收集對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)，通過對(duì)標(biāo)分析找出差距和不足，制定提升計(jì)劃。

結(jié)語：

財(cái)務(wù)管理分析中全生命周期成本管理的提出，是一次重大的管理突破，需要財(cái)務(wù)人員不斷通過管理分析，找出分析方法與業(yè)務(wù)的結(jié)合點(diǎn)，引導(dǎo)管理人員以全局、全生命周期的角度看待問題。本文以火力發(fā)電企業(yè)采購煤炭的全生命周期成本進(jìn)行分析，目的是讓管理人員看到隱性成本，做出科學(xué)決策。同時(shí)我們要牢記財(cái)務(wù)管理分析是動(dòng)態(tài)的，要隨著業(yè)務(wù)的變化不斷調(diào)整維度，當(dāng)經(jīng)營模式發(fā)生變化時(shí)我們分析的維度會(huì)發(fā)生很大的變化。以本文煤炭全生命周期成本對(duì)比分析為例，全生命周期的成本與收益發(fā)生變化，這時(shí)高卡的煤炭價(jià)值會(huì)進(jìn)一步提升，所以財(cái)務(wù)管理是與業(yè)務(wù)高度融合的，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)，挖掘數(shù)據(jù)后面的業(yè)務(wù)邏輯，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

作者簡介：李福，男，1989年出生，本科生，中級(jí)會(huì)計(jì)師。主要研究方向：財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。