謝芳

在企業(yè)的發(fā)展歷程中，實施全面預(yù)算管理必然會面臨諸多問題，需要采取科學(xué)的、有效的措施來解決，從而提升企業(yè)的總體發(fā)展水平。基于此，本文對企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題進行探討，并提出解決措施。

企業(yè)實施的全面預(yù)算管理實際上是一種基于信息技術(shù)的財務(wù)管理方式，既是新時期企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的客觀要求，也是加強企業(yè)管理的一種有效控制手段。要想達到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，必須運用預(yù)算來進行控制與調(diào)整，通過對企業(yè)進行預(yù)算監(jiān)督，可以更全面地了解與掌握企業(yè)的運作狀況，讓所有的人力、物力都能夠得到協(xié)同與發(fā)展，并為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃的高效實現(xiàn)提供支持。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是一種運用現(xiàn)代科技手段優(yōu)化配置資源、開展業(yè)績評價和風(fēng)險控制的一種管理方式，是一種體現(xiàn)在一定時期內(nèi)，以達到最佳效益為目的的一種管理手段。決策者可以借助該管理方式針對企業(yè)的現(xiàn)實需求和問題，在戰(zhàn)略制定和執(zhí)行上做出決策。

全面預(yù)算管理是一種有效、主動、綜合的管理方式，在管理體系、管理制度、執(zhí)行方案、組織結(jié)構(gòu)等方面都以利益最大化為目的。根據(jù)企業(yè)實行的全面預(yù)算管理流程，可以劃分為編制預(yù)算、執(zhí)行和考核三個方面。為了確保全面預(yù)算管理的順利進行，必須要有針對性地采取措施控制實施過程，包括制定符合企業(yè)發(fā)展要求的經(jīng)營管理體制，組建專門的負責(zé)機構(gòu)，設(shè)立綜合評價體系等，并以嚴(yán)格的監(jiān)管提高實施成效。

二、全面預(yù)算管理的應(yīng)用價值

（一）實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

建立完整的全面預(yù)算管理體系能夠為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略實施提供良好的管理環(huán)境。運用科學(xué)的預(yù)算方法，可以預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景，發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷，從而為企業(yè)的經(jīng)營決策提供參考。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，能夠不斷地監(jiān)督各環(huán)節(jié)的具體行為，從而做出科學(xué)、公正的評價。全面預(yù)算管理可以將企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行流程進行整合，并在此基礎(chǔ)上建立起更高品質(zhì)的運行機制，以確保實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（二）優(yōu)化資源配置

在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，信息的獲取高效與否將直接影響到企業(yè)在競爭中的地位和發(fā)展水平。任何一家企業(yè)都有自己的人力資源、資金資源、客戶資源等，若不能對各種資源進行有效的集成，就會嚴(yán)重地影響到企業(yè)的發(fā)展。而隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也越來越復(fù)雜，各部門的聯(lián)系逐漸減少。在這種情況下，全面預(yù)算管理可以讓管理者從更客觀的視角觀察企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，厘清各類資源的情況，進而加強資源的有效配置。

（三）控制經(jīng)營成本

全面預(yù)算管理是一個綜合的過程，涵蓋了整個企業(yè)的各個方面，其中也包含了成本管理。成本管理水平高低，與企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展水平有著密切的聯(lián)系。在實現(xiàn)全面預(yù)算管理的過程中，必須建立健全管理制度，及時處理經(jīng)營中出現(xiàn)的各種問題。在全面預(yù)算管理中，企業(yè)可以把財務(wù)和業(yè)務(wù)流程納入計劃，并利用業(yè)財融合增強經(jīng)營成本的控制，推動財務(wù)部門介入業(yè)務(wù)活動，保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，進而提升企業(yè)經(jīng)營成本控制水平。

（四）優(yōu)化績效管理

預(yù)算在一定程度上體現(xiàn)了資金對業(yè)績做出的承諾，最終由各個部門的業(yè)績反映預(yù)算執(zhí)行效果。預(yù)算還反映了企業(yè)在一個預(yù)算周期內(nèi)對各部門和全體人員績效的預(yù)期和要求，不僅可以作為衡量企業(yè)的績效指標(biāo)，而且還能指導(dǎo)員工的發(fā)展。將預(yù)算與績效有機地整合在一起，可以最大限度地激發(fā)員工的潛能，提升他們的工作業(yè)績。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理意識不強

做好全面預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展壯大增強競爭力的基礎(chǔ)。目前的狀況是，一些企業(yè)對預(yù)算管理工作的關(guān)注比較少，因為預(yù)算管理工作要投入較多的時間和精力，卻不能帶來直接的經(jīng)濟效益，所以大部分企業(yè)更注重產(chǎn)品的研發(fā)與營銷。由于沒有將預(yù)算管理作為一項重點工作，所以預(yù)算編制中有許多疏漏。即便是按年度編制，也不能真正起到統(tǒng)籌的效果。很多企業(yè)都覺得，預(yù)算就是財務(wù)統(tǒng)計分析，業(yè)務(wù)部門達到指標(biāo)即可，因此忽視了預(yù)算執(zhí)行的控制。部門的預(yù)算往往由員工編制，而在完成工作之后，部門主管不會對預(yù)算進行審查和調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)的實際運營狀況與預(yù)算有很大的出入。

（二）預(yù)算方式不合理

預(yù)算編制是實施全面預(yù)算管理中的一個關(guān)鍵內(nèi)容，直接影響到財務(wù)收支的落實。從實踐上看，由于預(yù)算編制的復(fù)雜性，雖然增量預(yù)算法的適用性很低，可一些企業(yè)圖省事或者因為自身能力欠缺而采取這種方案。因此在多數(shù)情況下，增量預(yù)算法依然是企業(yè)最常用的一種預(yù)算編制方式。根據(jù)以往的財務(wù)收支情況，負責(zé)人僅通過增量預(yù)算法按一定的比例進行調(diào)整。在預(yù)算周期的選取上，很多企業(yè)傾向于采用定期預(yù)算，盡管可以保證預(yù)算與會計周期的一致性，但是卻無法依據(jù)市場的實際情況確定更為科學(xué)的預(yù)算。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的日益增加，企業(yè)的資源也在不停地遞增，因此在進行戰(zhàn)略研究時應(yīng)主動運用“SWOT”模式，綜合內(nèi)外優(yōu)缺點，對戰(zhàn)略進行綜合評估，從而編制出更為科學(xué)的預(yù)算。

（三）管理執(zhí)行偏差大

在許多企業(yè)的發(fā)展中，尤其是高速發(fā)展的企業(yè)往往會被眼前的成績蒙蔽了雙眼，編制的預(yù)算與實際產(chǎn)能相去甚遠，或者與市場的實際需求背道而馳。一些企業(yè)在編制預(yù)算時，由于過于注重經(jīng)營壓力的緩解，使預(yù)算編制更傾向于保守，從而導(dǎo)致了資源的大量浪費。不管預(yù)算是高是低，如果沒有對企業(yè)的內(nèi)外情況進行有效的預(yù)估，就會造成預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)的實際工作脫節(jié)，無法有效地實現(xiàn)效益目標(biāo)。

（四）部門缺乏有機聯(lián)系

預(yù)算的實施成效反映了財務(wù)收支計劃與組織過程的科學(xué)合理性，實施得成效較好就反映出收支計劃與企業(yè)的發(fā)展需求相適應(yīng)。而提高預(yù)算績效，就要求各有關(guān)部門制定良好的預(yù)算審批程序。從目前我國部分企業(yè)的預(yù)算管理狀況來看，審批過于形式主義，執(zhí)行能力不足等問題仍然存在。比如，在預(yù)算編制中，應(yīng)始終遵循“兩上兩下”的原則，但在具體實施中，部分企業(yè)的預(yù)算編制與實施都是“自上而下”的一個過程。由上級確定目標(biāo)，有關(guān)部門負責(zé)編制，然后把工作分配到各個部門執(zhí)行。

（五）缺乏高素質(zhì)的預(yù)算管理人才

在企業(yè)的運作與運營中，預(yù)算管理工作是一種高度專業(yè)化的工作，也是與業(yè)務(wù)、管理、成本各方面關(guān)系最為密切的一項工作。但是，多數(shù)企業(yè)非財務(wù)類部門，對預(yù)算管理工作認識不足，很可能出現(xiàn)預(yù)算偏差問題，這也是企業(yè)實施預(yù)算時面臨的最大難題。此外，預(yù)算管理人員從業(yè)能力差體現(xiàn)在實際工作中，表現(xiàn)為只會記賬、做報表，無法給企業(yè)的運營和發(fā)展提出有價值的建議，不能有效規(guī)避風(fēng)險。部分從業(yè)人員知識面狹窄，對企業(yè)業(yè)務(wù)活動缺乏了解，無法實現(xiàn)對企業(yè)進行全面預(yù)算控制。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理存在問題的解決措施

（一）提高認識，準(zhǔn)確理解全面預(yù)算管理

針對企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀，應(yīng)加強對全面預(yù)算管理的認識和理解，提升全面預(yù)算執(zhí)行效果。第一，全面預(yù)算管理要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須充分了解其價值，并以此作為主導(dǎo)。在發(fā)展的過程中，必須轉(zhuǎn)變思想，注重全面預(yù)算管理對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的作用。要拋棄以往的經(jīng)驗式的經(jīng)營方式，注重費用的核算，以預(yù)算方式反映企業(yè)的效益；第二，企業(yè)必須盡快改變經(jīng)營理念，充分意識到企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ哑髽I(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與年度、季度、月度規(guī)劃相融合；第三，把全面預(yù)算管理納入到企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略中，從多個方面加強對企業(yè)預(yù)算管理的認識。通過教育、宣傳、培訓(xùn)等手段，讓全體人員參與預(yù)算管理工作，認識到全面預(yù)算工作涉及整個企業(yè)的運作，而不僅僅是財務(wù)工作。在進行預(yù)算編制時，要強化與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，實現(xiàn)業(yè)財融合，提高企業(yè)的預(yù)算管理水平；第四，錄入有關(guān)的信息，并對其進行風(fēng)險識別，向財務(wù)部門報告，為企業(yè)的經(jīng)營管理工作提供依據(jù)；第五，要提高財務(wù)人員的預(yù)算管理能力，使其全面了解預(yù)算管理的理論知識和實踐技能，并能在實際操作中發(fā)現(xiàn)問題，從而提高預(yù)算管理質(zhì)量，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

（二）重視預(yù)算編制方法的優(yōu)化

在實施全面預(yù)算的過程中，各部門應(yīng)形成共識，并采取各種措施，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要制定出相應(yīng)的預(yù)算。在進行預(yù)算編制時，要從宏觀角度對市場環(huán)境以及企業(yè)的現(xiàn)實狀況等方面分析，若企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容與上一年度相比有很大的差異，就應(yīng)當(dāng)使用零基預(yù)算法編制預(yù)算。在預(yù)測發(fā)展趨勢的過程中，若預(yù)測值有重大變動，則按滾動預(yù)算法進行預(yù)算編制，轉(zhuǎn)變以往固定的預(yù)算模式。若要使用零基預(yù)算和滾動預(yù)算相結(jié)合的方式，其程序繁瑣、資料收集與整理耗時多，各部門必須給予大力協(xié)助，以凸顯預(yù)算編制的價值。

（三）提高全面預(yù)算管理執(zhí)行能力

在全面預(yù)算管理中，預(yù)算執(zhí)行工作包括預(yù)算審批、執(zhí)行監(jiān)督和預(yù)算調(diào)節(jié)。要確保預(yù)算執(zhí)行充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須加強預(yù)算管理，并實施相關(guān)的監(jiān)管。比如，在預(yù)算監(jiān)督方面，各部門需要分析各種項目的預(yù)算執(zhí)行偏差，定期召開研討會，深入剖析偏差的成因，并制定相關(guān)的管理措施，從而實現(xiàn)對預(yù)算的有效管理。管理部門要對預(yù)算執(zhí)行實施監(jiān)督，隨時掌握各部門的預(yù)算執(zhí)行狀況，從而達到預(yù)期的目的。為了增強執(zhí)行效率，可以通過線上審批系統(tǒng)實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行的自動化監(jiān)測，減少工作中的錯誤。此外，企業(yè)應(yīng)重視對執(zhí)行者的培訓(xùn)，若執(zhí)行者對預(yù)算執(zhí)行過程和細節(jié)不了解不夠，則應(yīng)在預(yù)算編制完成后，強化專項培訓(xùn)，避免執(zhí)行不當(dāng)。

（四）加強部門之間的聯(lián)動效果

由于全面預(yù)算管理是一種綜合、系統(tǒng)的工作，因此要求各方面的協(xié)調(diào)配合。在新的發(fā)展形勢下，企業(yè)的競爭越來越激烈，在經(jīng)營中一定要把經(jīng)費使用控制作為重中之重。要對項目投入的回款狀況進行有效的比較和分析，如果發(fā)現(xiàn)有出入就要深刻地反思存在的問題。另外，還要強化預(yù)算與資金管理的聯(lián)系。在項目開始前，要對項目資金進行全面的審查，并對項目的預(yù)算進行綜合評估，避免資金鏈斷裂。在全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中，需要從整體上分析各項目的實施進度和剩余的工作量，從而為預(yù)算執(zhí)行提供可靠的依據(jù)。只有強化企業(yè)內(nèi)部各個部門的協(xié)同力度，明確各項業(yè)務(wù)和預(yù)算，才能真正提高預(yù)算的科學(xué)性和精確度，從而在日趨激烈的市場競爭中，有效地預(yù)防和控制風(fēng)險，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

（五）重視高素質(zhì)預(yù)算管理人才的培養(yǎng)

企業(yè)財務(wù)部門的工作相對閉塞，缺乏與業(yè)務(wù)活動的溝通，缺少對業(yè)務(wù)運作的認識。在信息化時代，預(yù)算管理人員要迅速地融入到企業(yè)發(fā)展的大環(huán)境中，并學(xué)會運用信息技術(shù)，積極地學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)管理知識，提升自己的專業(yè)技能，更好地理解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)帶來更多的利益。人才培養(yǎng)是一個永恒的話題，面對全面預(yù)算管理的要求，企業(yè)應(yīng)加強員工引進和培訓(xùn)工作。培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會計，打造業(yè)財融合模式，努力使財務(wù)管理與業(yè)務(wù)活動相結(jié)合，使企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展。同時，在進行全面預(yù)算管理時，還要激發(fā)全體員工的工作熱情，全面投入到預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)中，以確保相關(guān)工作的順利進行。此外，鼓勵相關(guān)人員業(yè)務(wù)進修，不斷提高專業(yè)技能，推動全面預(yù)算管理工作的開展。

結(jié)語：

全面預(yù)算管理是推動企業(yè)變革與發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)管理者要加強對全面預(yù)算管理工作的關(guān)注，重視全面預(yù)算管理具有實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、優(yōu)化資源配置、控制經(jīng)營成本、優(yōu)化績效管理的價值。針對存在的預(yù)算管理意識不強、預(yù)算方式不合理、管理執(zhí)行偏差大、部門缺乏有機聯(lián)系、缺乏高素質(zhì)的預(yù)算管理人才等問題制定可行的解決措施，切實提高全面預(yù)算管理工作執(zhí)行效果，降低企業(yè)運營成本，促進競爭力的提升，為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

（作者單位：廣州賽愛環(huán)境保護技術(shù)開發(fā)有限公司）