顧浩民

我國相關(guān)法律規(guī)定，審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提出重要的審計(jì)問題作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)是當(dāng)下社會公眾了解企業(yè)和上市公司經(jīng)營狀況的重要手段。由于頻頻爆出審計(jì)的不當(dāng)行為，人們對審計(jì)師、注冊會計(jì)師等失去了信任，對審計(jì)結(jié)果不敢抱有太大的希望。推行關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露制度，能夠使被審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告提高透明度，促進(jìn)人們對財(cái)務(wù)報(bào)表的理解和提升接受程度。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露保護(hù)了投資者的合法權(quán)益，提升了審計(jì)的可靠性。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)企業(yè)建立起穩(wěn)定透明的工作關(guān)系，對穩(wěn)定市場和增強(qiáng)人們的信心有很大的助益。

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露研究

一、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)師認(rèn)為具有重要性質(zhì)的事項(xiàng)，這些事項(xiàng)可能會對財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性、完整性以及可靠性產(chǎn)生重大影響。

二、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的內(nèi)容

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露通常包括以下內(nèi)容：一是高度主導(dǎo)觀點(diǎn)的會計(jì)估計(jì)。這涉及財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的不確定性，例如賬目準(zhǔn)確性、減少價(jià)值確認(rèn)、收入確認(rèn)、資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)算等。二是重大風(fēng)險(xiǎn)。觸及可能對財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性產(chǎn)生重大影響的風(fēng)險(xiǎn)，例如關(guān)聯(lián)方交易、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、欺詐風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)中止風(fēng)險(xiǎn)或法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)等。三是會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用。指涉及財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中的復(fù)雜或有爭議的會計(jì)準(zhǔn)則，包括對準(zhǔn)則的解釋和應(yīng)用是否恰當(dāng)?shù)葐栴}。

審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中披露這些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并提供相關(guān)的背景信息和評價(jià)。這樣可以增加財(cái)務(wù)報(bào)表使用當(dāng)事人對財(cái)務(wù)信息的理解，并提高報(bào)表的透明度和可靠性。應(yīng)當(dāng)注意關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露通常是根據(jù)審計(jì)師的專業(yè)意見和判斷來進(jìn)行的，不同的審計(jì)師對同一審計(jì)事項(xiàng)有不同的看法和披露方式。因此，在閱讀審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)仔細(xì)研究審計(jì)師對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的具體披露和解釋。

分析關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響效應(yīng)

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表明明存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)師在審核過程中出現(xiàn)偏差或錯(cuò)誤而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成來自兩個(gè)方面：一是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，來自沒審計(jì)之前，審計(jì)單位固有的客觀存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二是檢查風(fēng)險(xiǎn)，來自審計(jì)過程，因?qū)徲?jì)程序有漏洞而存在的審查風(fēng)險(xiǎn)。

二、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響：一是提高透明度和可靠性。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露增加了審核報(bào)告中有關(guān)審核過程中發(fā)現(xiàn)的重要問題的信息，這有助于提高審計(jì)質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度和可靠性。通過披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可以更好地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，審計(jì)師向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者（投資人、股東和其他利益相關(guān)者）傳達(dá)了已經(jīng)審計(jì)過相關(guān)的重要問題，幫助用戶更全面了解財(cái)務(wù)報(bào)表。二是強(qiáng)調(diào)重要風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)與企業(yè)經(jīng)營和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的重要風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師在識別和評價(jià)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，會關(guān)注可能對財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的風(fēng)險(xiǎn)和問題。通過披露這些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)師向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者指出了財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重要風(fēng)險(xiǎn)，并提示用戶在使用財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要特別注意這些風(fēng)險(xiǎn)。三是增加用戶信任。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露增加財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對審計(jì)過程和報(bào)告的信心。審計(jì)師披露審計(jì)事項(xiàng)表明他們在審計(jì)中承認(rèn)確實(shí)考慮了重要的風(fēng)險(xiǎn)，并采取了適當(dāng)?shù)拇胧﹣硖幚磉@些風(fēng)險(xiǎn)。這種透明度和專業(yè)性的表現(xiàn)從某種程度來說，保護(hù)了財(cái)報(bào)信息使用者的合法權(quán)益，增加用戶對審計(jì)報(bào)告的信任，提升對財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性和準(zhǔn)確性的信任度。

三、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露給審計(jì)人員帶來的挑戰(zhàn)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露給審計(jì)人員帶來了一定的挑戰(zhàn)：一是審計(jì)師需要承擔(dān)更多的審計(jì)工作。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露增加對外界公布的信息，這也使得審計(jì)師對審計(jì)事項(xiàng)更加關(guān)注，更加注重審計(jì)的結(jié)果和質(zhì)量，因此承擔(dān)了更多的工作量。二是審計(jì)師承擔(dān)更多的責(zé)任。審計(jì)師發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)需要披露時(shí)，被審計(jì)單位管理層因?yàn)橐S護(hù)潛在的利益會進(jìn)行干涉，這需要審計(jì)師承擔(dān)更大的責(zé)任。三是給審計(jì)師增加了更大風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是信息額外披露，給審計(jì)師帶來訴訟風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)高管出現(xiàn)分歧時(shí)，需要審計(jì)師針對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行協(xié)調(diào)，對審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求，給審計(jì)師增加了更大風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提出重要的審計(jì)問題成為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，這些事項(xiàng)可能會對財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性、完整性和可靠性產(chǎn)生重大影響。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露能夠提高透明度和可靠性，強(qiáng)調(diào)重要風(fēng)險(xiǎn)，增加用戶信任。同時(shí)，也給審計(jì)人員帶來更大的工作量、更多的責(zé)任和更大的風(fēng)險(xiǎn)。我國對審計(jì)的要求應(yīng)與國際審計(jì)規(guī)則接軌，作為審計(jì)師有責(zé)任向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的存在，減輕上市公司與投資者信息不對等的問題，使我國的企業(yè)與經(jīng)濟(jì)能夠健康持續(xù)發(fā)展。（作者單位：河南省審計(jì)廳投資審計(jì)中心）