云晗嫣

行政事業(yè)單位在社會發(fā)展中扮演著舉足輕重的角色，為社會主義事業(yè)建設(shè)提供有力支持。為了更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位社會治理和執(zhí)法監(jiān)管的作用，各有關(guān)部門必須增強內(nèi)部審計的風(fēng)險防范意識，提高審計工作的質(zhì)量。

內(nèi)部審計風(fēng)險與審計質(zhì)量

一、基本概述

國內(nèi)外的專家和學(xué)者對內(nèi)部審計風(fēng)險界定存在分歧，但均認為內(nèi)部審計風(fēng)險屬于企業(yè)經(jīng)營管理層面的風(fēng)險，或者是存在于財務(wù)報表中的嚴重失實，審計人員卻沒有發(fā)現(xiàn)這些問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生。審計質(zhì)量分為廣義和狹義兩種，廣義的內(nèi)審質(zhì)量是指與之相關(guān)的各種業(yè)務(wù)，例如制度的有效性、管理的有效性、人員變動的合理性等；狹義的內(nèi)審質(zhì)量是指特殊業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量，例如項目立項、準備、實施、上報、后續(xù)跟進的進程，收集證據(jù)、建議的可信度和可操作性等。

二、辯證關(guān)系

提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，可以降低和消除內(nèi)部審計的負面效應(yīng)，并使有關(guān)工作的程序更加規(guī)范化；而對于不能完全消除的風(fēng)險，可以通過審核的質(zhì)量來降低風(fēng)險。依據(jù)特定的評估價值，制定和完善工作標準，將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)，有利于進一步規(guī)范工作，減少取證的困難，提高審計報告的真實性和客觀性。

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的風(fēng)險及其原因

一、內(nèi)部審計存在的風(fēng)險

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的風(fēng)險具有客觀性。普遍來說，抽樣是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計常見的方法，但由于其自身的原因，難免會出現(xiàn)一些差錯，雖然可以避免，但也不可能消除。由于內(nèi)部審計的特殊性，使得內(nèi)部審計存在著一定的風(fēng)險。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險貫穿全程

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計是一項復(fù)雜而又煩瑣的工作，涉及的各個方面都相互聯(lián)系、相互影響。不管哪個環(huán)節(jié)出了問題，都會影響到后面的工作。由于內(nèi)部審計的各個環(huán)節(jié)都存在著風(fēng)險，為了避免風(fēng)險的發(fā)生，必須對每個環(huán)節(jié)都進行全面、細致的管理。

三、缺少完善、健全的內(nèi)部審計法律法規(guī)

行政事業(yè)單位工作必須有清晰的法律、法規(guī)加以規(guī)范，以便于員工清楚自己的工作性質(zhì)和工作原理。但是在當前的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中并沒有提出針對性、專業(yè)性的法律法規(guī)，也缺乏合理、完善的管理制度與監(jiān)督機制。缺乏法律法規(guī)和制度約束的工作，往往很難做出決定，當遇到不可預(yù)知的情況時，內(nèi)部審計人員就會無從下手，只能根據(jù)已有的常識、經(jīng)驗或是以專業(yè)的知識來做出決定，這是一種很隨意的做法，很可能會導(dǎo)致不同的結(jié)果，產(chǎn)生審計風(fēng)險。

影響行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的原因

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的工作能力及其綜合素養(yǎng)較低

當前，不少行政事業(yè)單位在招聘上仍存在著不全面、不積極的問題，致使許多內(nèi)部審計人員的工作能力落后。大數(shù)據(jù)時代的來臨，使審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，僅靠現(xiàn)有的內(nèi)部審計很難保證財務(wù)管理的正常運行。提高審計工作效率，務(wù)必提高對數(shù)據(jù)處理的分析正確率，以此體現(xiàn)這份工作的本質(zhì)——避免審計風(fēng)險，保證審計的工作質(zhì)量。

二、內(nèi)部審計工作質(zhì)量監(jiān)督管理強度不夠

目前國內(nèi)許多行政事業(yè)單位只注重對財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的督查，而忽略了內(nèi)部控制制度合理性，沒有做到科學(xué)評估與分析，難以察覺到這些隱患。審計辦事效率低的主要原因是：無法符合常規(guī)、有效、有序的監(jiān)管內(nèi)部審計的各大環(huán)節(jié)與步驟。

三、缺少合理的評價體系與監(jiān)管制度

首先，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計缺乏有效的監(jiān)督機制，審計工作流于形式。當發(fā)生問題時很難對責任人進行問責，造成了內(nèi)部審計工作無序管理。其次，我國內(nèi)審制度體系不完善，專業(yè)和經(jīng)驗豐富的人少之又少，管理和規(guī)范的評價制度也不具體，由此導(dǎo)致內(nèi)部審計工作缺乏相關(guān)的規(guī)范和依據(jù)，僅憑個人的經(jīng)驗和直覺來進行評價，對審計工作的質(zhì)量造成很大的影響。

新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計改進策略

一、完善審計行業(yè)相關(guān)制度

造成行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作辦事效率不高、審計質(zhì)量低的很大一部分原因在于缺乏專業(yè)的和針對性的相關(guān)法律法規(guī)。首先，要從法律法規(guī)入手，提高審計質(zhì)量。為了加強內(nèi)部審計的權(quán)威性和強制性，我們必須盡快制定并頒布內(nèi)部審計法等法律法規(guī)。其次，要對現(xiàn)行的內(nèi)部審計制度進行改革，以適應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展需求。只有如此，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計才能最大限度地避免審計風(fēng)險，提升審計工作質(zhì)量。制定相應(yīng)的法律法規(guī)，是規(guī)范審計工作的基礎(chǔ)，也是防止審計風(fēng)險的有效途徑。從實際操作的角度來看，既要對現(xiàn)有的法律法規(guī)加以完善，又要從事實上加以分析，使之有法可依。最后，還需要逐步改進審計工作。從行政事業(yè)單位發(fā)展的觀點來看，有必要逐步完善有關(guān)的工作標準，特別是要利用相關(guān)的法律法規(guī)來明確職責，加強對審計中舞弊行為的處罰，從源頭上規(guī)范相關(guān)行為，使審計行為得到合理的分析，從而降低審計工作的風(fēng)險。各行政事業(yè)單位要主動適應(yīng)新形勢新要求，認真落實黨委政府重大決策部署和對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展戰(zhàn)略、工作規(guī)劃和改革目標，重點強調(diào)內(nèi)部審計的重要性，積極讓內(nèi)部審計監(jiān)督大范圍推廣與實施，可以有效地提高相關(guān)單位的管理質(zhì)量，督促相關(guān)政策落實，減少國有資產(chǎn)的外流，減少腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，還可以提升資金成本的利用效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計經(jīng)濟體檢的作用，不僅可以發(fā)現(xiàn)已病，也可以預(yù)防未病。在進行內(nèi)部審計的過程中，風(fēng)險是十分普遍的，如果不能達到預(yù)期的效果，將會產(chǎn)生嚴重的后果。

二、保障行政事業(yè)單位內(nèi)部審計部門的獨立性

行政事業(yè)單位要把內(nèi)部審計單獨拎出來，各單位積極配合，減少對內(nèi)部審計的干擾，提高內(nèi)部審計工作效率與質(zhì)量，確保內(nèi)部審計工作的嚴謹性與公正性。

特別是在財務(wù)部門的介入和干涉下，會造成審計工作的客觀性、準確性和有效性受到影響，無法確保行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作開展的獨立性。在行政事業(yè)單位的財務(wù)管理中，要建立一個清晰的風(fēng)險評價體系，以降低內(nèi)部審計工作的風(fēng)險。在進行風(fēng)險評價時，必須對行政事業(yè)單位發(fā)展環(huán)境、制度架構(gòu)、策略布局等問題進行全面的分析。發(fā)現(xiàn)問題后，及時與有關(guān)部門聯(lián)系，并逐步進行溝通，有效地降低風(fēng)險。嚴格要求財務(wù)管理工作，將各項工作持續(xù)推進，降低審計風(fēng)險，力求控制各個環(huán)節(jié)。例如，在審計工作中，在反饋審計報告時要對每一個細節(jié)進行獨立的規(guī)定，以保證審計工作的正確性和嚴肅性。尤其是在審計準備工作中，必須建立一套科學(xué)、合理的程序體系。當審核工作結(jié)束時應(yīng)保留與審核有關(guān)的數(shù)據(jù)，如審核目的、審核底稿等，并妥善保管。在審計行政事業(yè)單位的指導(dǎo)下，加強審計人員的專業(yè)素質(zhì)，加強工作人員的工作實踐，提高工作人員的工作能力，提高工作效率，避免外部因素的干擾，提高審計工作的公平性和效率。在進行內(nèi)部審計時，必須保證外部行政事業(yè)單位不能干涉，并保證其獨立性。在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計活動中，審計成本的高低極其重要，成本與資源相輔相成。所以行政事業(yè)單位要根據(jù)實際情況，實事求是，控制相應(yīng)的成本。制訂相應(yīng)的計劃時，要注意審計的目的、重點和總體目標。合理安排內(nèi)部審計部署，有效安排好成員任務(wù)，有效降低審計成本。行政事業(yè)單位要發(fā)揮和調(diào)動內(nèi)部審計人員的主體性和積極性。比如建立獎懲機制，有效運用健全的激勵機制，從根本上降低審計成本，提高審計效率。

三、提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

要保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，就要從內(nèi)部審計的整體素質(zhì)和工作水準入手。首先，要選擇內(nèi)部審計人才，確保其具備較高的專業(yè)素質(zhì)和較高的判斷能力。其次，行政事業(yè)單位要提供專業(yè)的、系統(tǒng)的培訓(xùn)，使其不斷進步。最后，行政事業(yè)單位要定期、不定期地對內(nèi)審人員進行考評，以提高內(nèi)審人員的自律、高效率、專業(yè)和負責。提高員工的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，必須對其進行經(jīng)常性的培訓(xùn)，了解宏觀政策和內(nèi)部發(fā)展的動態(tài)，因此必須對其進行全面的研究與分析，以滿足當前的發(fā)展需求。教育和培訓(xùn)的方式并不是一成不變的，可以通過不同的訓(xùn)練形式來進行，也可以根據(jù)訓(xùn)練的內(nèi)容來進行評估，不斷提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，為審計工作的順利進行奠定堅實的人力基礎(chǔ)。政府機構(gòu)需要對內(nèi)部審計人員進行系統(tǒng)的培訓(xùn)，探索選擇審計人員的新途徑，轉(zhuǎn)變審計觀念，科學(xué)選擇內(nèi)部審計人員。比如，政府機構(gòu)與部分高校交流協(xié)作，確定審計目的，制訂合理的方案，選擇適合并且專業(yè)的審計人才，提高審計人員的整體素質(zhì)。

四、建立完善的監(jiān)管制度和評價體系

新形勢下對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作提出了新的要求和挑戰(zhàn)，但同時也存在著較大的發(fā)展空間。首先，要構(gòu)建一套科學(xué)、合理的績效考核制度，使審計工作的各個環(huán)節(jié)都能得到準確的評估，使內(nèi)部審計工作更加規(guī)范，降低內(nèi)部審計的不確定性，降低審計工作中的出錯率，確保審計工作效率。其次，需要制定專業(yè)、科學(xué)、合理的審計政策，原因是審計每一個步驟都有內(nèi)審風(fēng)險，因此，對每個細節(jié)都要加強監(jiān)督，完善監(jiān)管制度，明確各部門的工作職責，對待工作認真負責，細心認真確保每個環(huán)節(jié)無差錯，通過采取獎懲機制，提高員工積極性，以確保審計每個步驟的正常實施。內(nèi)部審計的重點是對財政進行控制，做到收支相抵，按照以前的發(fā)展計劃和安排，對財政進行科學(xué)的規(guī)劃和預(yù)算。行政事業(yè)單位必須建立嚴格的預(yù)算制度，使其能全面地管理和控制財政體系。在進行財政預(yù)算時要堅持全面調(diào)研，突出工作重點，盡量節(jié)省各類資源，把有限的經(jīng)費用在最需要的地方，把資金最大限度地利用起來，把最先進的技術(shù)引入和利用起來，把所有的成本都集中在一起，在信息平臺的監(jiān)督下，把財政數(shù)據(jù)信息化，及時掌握和分析各部門的預(yù)算。在制定預(yù)算時要綜合考慮各個部門的具體情況，在預(yù)算不超出預(yù)算范圍的前提下，適時地對其他部門進行適當?shù)恼{(diào)整和補充，確保預(yù)算控制的嚴格執(zhí)行，并根據(jù)實際情況適時進行相應(yīng)的調(diào)整，實現(xiàn)靈活高效地運行。一個完善成熟的行政事業(yè)單位都會擁有本單位的稽核制度，降低稽核風(fēng)險很好的措施就是擁有單獨的制度。按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對審計工作進行界定，并結(jié)合實際情況，對有關(guān)工作進行安排和審查，并對其進行相應(yīng)的調(diào)整。最后，還要注意內(nèi)部審計的獨立性，確保其權(quán)威，為審計工作的正常開展提供組織保障。

內(nèi)部審計是很重要的一個環(huán)節(jié)，關(guān)系到單位經(jīng)濟監(jiān)督工作，同時也是本單位經(jīng)濟狀況真實性準確性的一個體現(xiàn)。對行政事業(yè)單位來說，內(nèi)部審計是保證其正常、穩(wěn)定運作的重要手段。當前，在新的環(huán)境下，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計必然會面臨著調(diào)整和變革，因此，要有效地控制審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，確保單位的工作順利進行。我們堅信，在新的形勢下，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計將會轉(zhuǎn)變思路，打破僵局，為今后的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。（作者單位：佛山中德工業(yè)服務(wù)區(qū)管理委員會）