李明羲

（湖南省工業(yè)設(shè)備安裝有限公司 湖南長沙 410000）

全過程管理要求對建筑工程的全流程進(jìn)行計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制，其目的是在保證工程項目質(zhì)量的前提下，提高企業(yè)的綜合效益。在建筑工程審計中應(yīng)用全過程管理理念具有非常重要的意義，不僅能將工程審計滲入工程項目的各個環(huán)節(jié)，同時也能夠發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中存在的違法亂紀(jì)現(xiàn)象，并將這種現(xiàn)象扼殺在萌芽狀態(tài)。在實踐中，部分施工企業(yè)對全過程工程審計的理解還較為淺顯，嚴(yán)重阻礙了工程項目質(zhì)量的提升。因此，開展全過程管理對建筑工程審計影響的研究，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、相關(guān)概念介紹

（一）全過程管理

所謂建筑項目全過程管理，是指對工程項目的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行的管理，是根據(jù)施工的規(guī)范和要求，通過一定的組織形式進(jìn)行的系統(tǒng)性計劃、組織、協(xié)調(diào)與控制，其目的是在一定的成本水平下提升項目工程的質(zhì)量，增加企業(yè)的綜合效益。通常而言，全過程管理的特點主要體現(xiàn)在四個方面。

首先，系統(tǒng)性特征。全過程管理的目的在于取得經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境三個層面的綜合效益，因此，必須對建筑項目的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行針對性管理，并考慮局部對整體效益的影響。其次，個性化特征。建筑工程往往涉及規(guī)劃、設(shè)計、經(jīng)營、施工和維護(hù)管理等環(huán)節(jié)。每一個環(huán)節(jié)都對應(yīng)著相應(yīng)的目標(biāo)，如項目策劃環(huán)節(jié)，其目標(biāo)在于選擇合適的投資方案。在施工環(huán)節(jié)，其目標(biāo)在于針對具體的環(huán)節(jié)實施科學(xué)的管理制度。再次，關(guān)聯(lián)性特征。全過程管理的每一個環(huán)節(jié)在管理方法和目標(biāo)方面存在較大差異，但彼此之間存在著緊密的聯(lián)系，如投資方案選擇的效果，可對后期的成本管控產(chǎn)生直接影響。最后，復(fù)雜性特征。每一個建設(shè)項目都具有很強(qiáng)的特殊性，而且屬于非經(jīng)常性項目，不僅涉及建設(shè)周期，還涉及運營和維護(hù)階段。這大大增加了全過程管理的內(nèi)容，具有一定的復(fù)雜性。

（二）工程審計

所謂工程審計是指專業(yè)的審計機(jī)構(gòu)和人員按照國家現(xiàn)行的法律法規(guī)和審計標(biāo)準(zhǔn)，運用審計技術(shù)對工程項目建設(shè)的全過程進(jìn)行的監(jiān)督、評價和鑒證活動。工程審計作為我國審計體系的重要組成部分，能夠通過對建設(shè)項目的合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和檢查，提出提升工程項目管理水平的對策和建議。工程審計的特征主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，審計工作的獨立性。審計機(jī)構(gòu)在開展工程審計過程中，必須嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)，獨立檢查評價被審計部門或項目。如果審計機(jī)構(gòu)喪失獨立性，不再遵守職業(yè)道德，那么就極有可能會淪為被審計單位的附庸。其次，服務(wù)性。工程審計的目的是實現(xiàn)工程項目的經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境發(fā)展目標(biāo)，因此，審計既是對被審計單位的監(jiān)督，同時也能為被審計單位提供咨詢服務(wù)，比如，諸多審計機(jī)構(gòu)為被審計單位提供工程管理咨詢業(yè)務(wù)等。最后，審查范圍的廣泛性。工程審計并不是針對工程項目某一環(huán)節(jié)的審計，而是涉及項目建設(shè)的方方面面。由于工程項目的建設(shè)周期較長，投資金額較大，項目關(guān)聯(lián)者數(shù)量較多，因此，需要被審計的范圍自然具有較強(qiáng)的廣泛性。

二、全過程工程審計的特點

全過程管理理念下工程審計的特點，主要體現(xiàn)在三個方面。

首先，對審計的時間進(jìn)行了前移。在傳統(tǒng)的審計模式中，通常是在項目竣工交付環(huán)節(jié)進(jìn)行審計。這種事后控制的手段存在著較多不足，無法為項目投資提供決策支持，不利于工程項目效益的最大化。而全過程的跟蹤審計貫穿于工程建設(shè)的整個周期，會對項目立項、設(shè)計、施工、竣工、交付使用等多個環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，將工程審計從事后前移到事前和事中。

其次，工程審計的內(nèi)容更加豐富。由于全過程審計覆蓋了工程建設(shè)的整個階段，因此工程審計的內(nèi)容必然具有豐富性的特征，比如，要評價、估計和測算工程建設(shè)的投資狀況、施工圖概算、竣工結(jié)算等。

最后，審計目標(biāo)具有特殊性。與傳統(tǒng)的審計模式相比，全過程審計的目標(biāo)是要針對工程建設(shè)的各個階段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性管理，并評價和監(jiān)督工程項目的合法性、真實性和效益性，因此，其審計目標(biāo)具有多元性和特殊性的特征。

三、全過程管理對建筑工程審計的影響

（一）能夠?qū)崿F(xiàn)對建筑工程的有力監(jiān)督

建筑工程項目審計的環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，內(nèi)容較為豐富，管理的難度較大。因此，工程建設(shè)過程中容易出現(xiàn)各種類型的舞弊情況，有必要加大對建筑工程的審計力度，將工程建設(shè)中的風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)。全過程管理理念能夠?qū)⒐こ虒徲嫕B入項目運行的前端環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對建筑設(shè)計、施工、竣工結(jié)算環(huán)節(jié)的全流程審計，使審計不再局限在事中和事后環(huán)節(jié)，確保審計人員能從客觀公允的角度出具審計報告，從根源上真正遏制舞弊行為。

（二）能夠發(fā)揮建筑工程審計的評價功能

監(jiān)督評價和鑒證是審計的三大目標(biāo)之一，而在建筑工程審計中引入全過程管理的理念，能夠在審計中把握工程項目的動態(tài)，有效應(yīng)用審計工具，實現(xiàn)對工程立項、工程設(shè)計、工程變更、工程施工和工程竣工結(jié)算階段的分析、檢查和評價，并論證企業(yè)工程質(zhì)量和成本是否滿足戰(zhàn)略目標(biāo)要求。與此同時，在全過程跟蹤審計過程中，還能夠根據(jù)工程項目的變化而調(diào)整審計方法，變更審計評價依據(jù)，以得出客觀公允的審計評價結(jié)論。

（三）有利于增強(qiáng)建筑工程企業(yè)的抗風(fēng)險能力

基于全過程管理理念的工程審計，并不僅是要發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中存在的問題，也要根據(jù)這些問題下達(dá)整改通知，要求工程施工企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)完成整改。一方面，工程施工企業(yè)可以根據(jù)審計意見對問題進(jìn)行針對性解決，并提交書面形式的審計整改報告；另一方面，工程施工企業(yè)還可以在整改的過程中構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警體系，設(shè)定風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)。一旦預(yù)警體系發(fā)現(xiàn)工程項目數(shù)據(jù)異常的情況，就可以實現(xiàn)提前預(yù)警，這一過程增強(qiáng)了建筑工程企業(yè)的抗風(fēng)險能力。

（四）有利于充分發(fā)揮工程審計的服務(wù)職能

實際工作中，工程項目是極易發(fā)生人為風(fēng)險的領(lǐng)域之一，如果不能得到有效的治理，勢必會影響工程行業(yè)的健康發(fā)展。基于全過程管理理念的工程審計能對建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位參與的多個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，能充分發(fā)揮工程審計剛性約束作用，促進(jìn)各單位嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，避免出現(xiàn)偷工減料、隨意簽發(fā)現(xiàn)場簽證、索取工程回扣的現(xiàn)象。就宏觀角度而言，全過程工程審計有利于保障建筑行業(yè)的市場秩序，為建筑行業(yè)整體提供服務(wù)。

四、建筑工程審計存在的問題

（一）審計人員角色定位不準(zhǔn)

基于全過程管理理念的工程項目審計環(huán)節(jié)較多，審計時間較長，所涉及審計關(guān)系較為復(fù)雜。在這一過程中，審計人員很可能會因為對自身角色定位模糊而干涉項目管理者的職責(zé)，影響審計機(jī)構(gòu)的獨立性。一方面，部分審計機(jī)構(gòu)習(xí)慣從項目管理者的角度來實施審計，喪失了獨立性，淪為了徹底的服務(wù)者，因此，所得出的審計報告不具備客觀性。另一方面，部分審計部門甚至為工程建設(shè)單位提供影響?yīng)毩⑿缘母鞣N服務(wù)，這些弊端大大弱化了審計監(jiān)督的作用，容易造成各方利益的沖突。

（二）缺乏對全過程管理工程審計的正確認(rèn)識

獲得對被審計單位的理解和認(rèn)同，是全過程工程審計開展的必要前提。實際上，被審計單位對工程審計缺乏正確的認(rèn)識。一方面，部分單位認(rèn)為只要引入了全過程審計監(jiān)督，就能夠保障工程項目各階段的正常運行，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營收益。另一方面，當(dāng)工程項目建設(shè)中出現(xiàn)風(fēng)險或發(fā)生虧損時，被審計單位就認(rèn)為工程審計未能有效發(fā)揮職能，忽略了工程審計的主要職能是通過抽查來發(fā)現(xiàn)問題，起到降低風(fēng)險的作用，而不能將風(fēng)險完全避免?；谏鲜鲈?，被審計單位對全過程工程審計的理解還存在偏差，增加了審計機(jī)構(gòu)和被審計單位的溝通障礙。

（三）審計人員專業(yè)素質(zhì)不足

全過程管理工程項目審計計劃的確定、審計程序的實施、審計方法的應(yīng)用都是由人來操作的，因此，審計人員的專業(yè)素質(zhì)關(guān)系到審計結(jié)果的成敗。一方面，審計人員的知識體系并不全面，比如，部分審計人員僅僅具備專業(yè)的會計學(xué)和審計學(xué)知識，缺乏規(guī)劃設(shè)計、施工技術(shù)、施工圖預(yù)算、工程法律等方面的知識體系；另一方面，部分審計人員尚未適應(yīng)全過程審計的模式。全過程管理的審計模式導(dǎo)致審計范圍不斷擴(kuò)大，審計內(nèi)容更加廣泛，但審計人員數(shù)量和專業(yè)素質(zhì)方面的不足導(dǎo)致工程審計實施的過程中困難重重。

五、加強(qiáng)建筑工程審計全過程管理的對策

（一）加深對全過程工程審計的認(rèn)識

被審計單位加深對全過程管理審計的認(rèn)識，是確保工程審計有序開展的必要前提。一方面，工程建設(shè)單位的管理者應(yīng)該積極學(xué)習(xí)審計的有關(guān)知識，積極更新自身審計理念，比如，可以學(xué)習(xí)《審計法》和《審計準(zhǔn)則》，對工程審計的職能和定位有著更加清晰的認(rèn)識。另一方面，工程建設(shè)單位的各個部門，也應(yīng)該根據(jù)審計準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求積極配合審計機(jī)構(gòu)，要在日常工作中具備工程審計的意識，為審計工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。除此之外，工程建設(shè)單位還應(yīng)該在內(nèi)部大力營造工程審計的文化氛圍，定期舉辦工程審計的培訓(xùn)會議，以增強(qiáng)基層員工對工程審計的價值認(rèn)同，做好對各項工程數(shù)據(jù)的收集、保存工作。

（二）完善工程項目審計相關(guān)法律法規(guī)

只有完善全過程工程審計的相關(guān)法律法規(guī)，才能夠明確全過程管理工程審計的定位，使工程審計有序開展。一方面，立法部門可以出臺針對全過程工程審計的法律和審計準(zhǔn)則，將全過程工程審計的制度規(guī)范、審計程序進(jìn)行明確。另一方面，關(guān)于工程審計的相關(guān)法律還可以對被審計單位應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)進(jìn)行明確，并且要設(shè)置相關(guān)的責(zé)任條款，對審計機(jī)構(gòu)和被審計單位違反審計法律法規(guī)的行為進(jìn)行嚴(yán)厲追責(zé)。

（三）提高審計人員專業(yè)素質(zhì)

首先，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該在人才招錄的環(huán)節(jié)中，對擬招聘人員的專業(yè)審計能力和其他相關(guān)能力進(jìn)行嚴(yán)格考核，確保招錄復(fù)合型人才。其次，審計機(jī)構(gòu)還應(yīng)該加強(qiáng)對專業(yè)審計人員的系統(tǒng)性培訓(xùn)，制定詳細(xì)的培訓(xùn)計劃，根據(jù)審計人員在全過程審計中的角色，選擇針對性的課程和培訓(xùn)形式，并實施理論和實踐雙向教學(xué)。審計機(jī)構(gòu)所設(shè)置的培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)該包括會計學(xué)、審計學(xué)、工程學(xué)、法律學(xué)等相關(guān)課程。最后，審計機(jī)構(gòu)還應(yīng)該從外部會計師事務(wù)所引入工程審計的相關(guān)專家，并組織本單位的審計人員參與審計計劃，引導(dǎo)審計人員在實踐中以政策業(yè)務(wù)為主線，以內(nèi)部控制和工程質(zhì)量為審計重點，明確審計思路，領(lǐng)會政策精神。除此之外，還應(yīng)該加強(qiáng)對審計人員職業(yè)道德的培訓(xùn)，確保審計人員在工程審計中做到客觀公允。

（四）營造良好的審計環(huán)境

審計環(huán)境是指工程審計過程中的內(nèi)外部因素及主客觀條件等情況，比如審計監(jiān)督對象的素質(zhì)、被審計單位的經(jīng)營狀況等。要想確保全過程管理工程審計的有序開展，必須營造良好的審計環(huán)境。首先，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該對被審計單位管理者加強(qiáng)引導(dǎo)，應(yīng)讓管理者充分理解工程審計對工程建設(shè)的重要性，并為管理者決策提供建設(shè)性的咨詢意見。其次，審計機(jī)構(gòu)還應(yīng)該提升全過程管理的服務(wù)意識，樹立科學(xué)的效益觀，能夠從實際出發(fā)，處理好審計項目進(jìn)度和質(zhì)量之間的關(guān)系，加強(qiáng)與審計對象的溝通，構(gòu)建和諧的審計關(guān)系。

（五）加強(qiáng)全過程工程審計的監(jiān)督與檢查

全過程工程審計開展的過程中，容易受到各種外在因素的干擾，因此，強(qiáng)化對全過程工程審計的監(jiān)督檢查是必不可少的。一方面，監(jiān)督檢查人員應(yīng)堅持全面性和重點性相結(jié)合的原則，在對審計過程中的風(fēng)險點進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)上，確定重點監(jiān)督檢查的方向。另一方面，監(jiān)督人員在開展檢查的過程中，還應(yīng)該全面準(zhǔn)確地記錄信息，形成規(guī)范的審計線索清單。除此之外，審計監(jiān)督人員還應(yīng)對審計人員形成的初步審計結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，對于存在的審計爭議，要經(jīng)討論確定之后形成統(tǒng)一意見。

（六）提高全過程工程審計績效

為了有效提高審計績效，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該從合規(guī)性、合法性、經(jīng)濟(jì)性、效率性等方面，來評價工程項目運行狀況。就審計目標(biāo)而言，發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中存在的問題并不是根本目的，而是要促進(jìn)工程項目管理質(zhì)量的提升。一方面，在審計內(nèi)容上，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)將工程項目的質(zhì)量、規(guī)劃、布局、效益情況納入審計范圍，重點審計建設(shè)單位的基本建設(shè)程序履行情況、招投標(biāo)程序的合規(guī)情況、工程質(zhì)量的合格情況及工程監(jiān)理監(jiān)督檢查是否到位的情況等。另一方面，在審計方法上，應(yīng)開展專項審計調(diào)查，選擇科學(xué)的審計方法構(gòu)建工程項目審計數(shù)據(jù)庫。

（七）加強(qiáng)全過程工程審計信息化建設(shè)

在以區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、人工智能為代表的信息化技術(shù)飛速發(fā)展的環(huán)境下，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該在全過程工程審計中引入信息技術(shù)，開展信息化審計。一方面，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該構(gòu)建功能完善的審計信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)能夠?qū)こ添椖控攧?wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、儲存、分析和整理，并且通過對比發(fā)現(xiàn)其中存在的異常數(shù)據(jù)。另一方面，應(yīng)該構(gòu)建一個各系統(tǒng)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通的審計信息庫。舉例來說，如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員存在利用職務(wù)便利舞弊的情況，那么審計機(jī)構(gòu)就可以通過審計大數(shù)據(jù)庫，搜集相關(guān)人員關(guān)系人的銀行賬戶等信息，從而發(fā)現(xiàn)有效的審計線索。除此之外，審計機(jī)構(gòu)還可以在工程審計中引入BIM 技術(shù)，并利用該技術(shù)構(gòu)建完善的審計軟件，實現(xiàn)與建設(shè)單位項目管理軟件的無縫對接。

（八）明確全過程管理工程審計的內(nèi)容

全過程管理的工程審計，應(yīng)該對項目立項到項目竣工結(jié)算的整個環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，并且要明確各階段的審計內(nèi)容。舉例來說，就內(nèi)部控制制度審計而言，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該檢查被審計單位是否構(gòu)建了監(jiān)督管理制度、是否建立了完善的人力資源制度、是否貫徹了崗位不相容制度等；就項目立項審計而言，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)審計被審計單位的工程項目是否經(jīng)過了嚴(yán)密論證、工程項目是否經(jīng)過上級部門的審批、工程項目的概算是否準(zhǔn)確等；就招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計而言，應(yīng)重點審計單位是否在媒體上公開發(fā)布招標(biāo)公示、是否經(jīng)過有關(guān)部門的審批備案、委托招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)是否合法合規(guī)等。

六、結(jié)語

在建筑行業(yè)快速發(fā)展的背景下，為了提高工程項目的質(zhì)量，保障投資者的利益，審計機(jī)構(gòu)必須大力推行全過程管理跟蹤審計模式。只有這樣才能將審計監(jiān)督滲入工程項目建設(shè)的所有環(huán)節(jié)，從而識別項目建設(shè)中存在的問題，并督促被審計單位進(jìn)行整改。在實踐中，全過程管理理念在工程項目審計中的應(yīng)用還存在一系列的問題，本文針對這些問題提出了解決措施。期望本文的研究能為全過程管理理念在工程審計中的應(yīng)用提供一定的參考和借鑒。