王宏珍

（河南中信達會計師事務(wù)所有限公司 河南鶴壁 458030）

在稅制改革背景下，國內(nèi)稅法體系、稅收政策不斷完善，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作需更加謹慎小心，避免觸及法律、政策紅線而遭受處罰。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，稅務(wù)籌劃是一項重要的財務(wù)活動，對降低企業(yè)成本、增加企業(yè)收益作用突出，但是由于政策的動態(tài)變化、多變的市場環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)調(diào)整等的影響，導致稅務(wù)籌劃風險問題頻頻發(fā)生，影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。為保證稅后收益穩(wěn)定及企業(yè)經(jīng)營成本合理，企業(yè)應(yīng)當加大力度監(jiān)管稅務(wù)籌劃中的稅務(wù)風險，并且做好風險應(yīng)對準備，全方位防控稅務(wù)風險。

一、稅務(wù)籌劃的重要性

（一）有助于規(guī)避稅務(wù)風險

企業(yè)落實稅務(wù)籌劃，能使相關(guān)人員更加詳盡地了解稅務(wù)政策，降低稅務(wù)籌劃風險。由于不同人員在理解稅務(wù)政策時有一定的差異，所以當遇到不明確、有爭議的地方時，除了主動鉆研，還需有效借助網(wǎng)絡(luò)進一步拓展理解，關(guān)注政策調(diào)整情況，從而增強稅務(wù)管理效果，減少或消除稅務(wù)籌劃中的不利因素。

（二）有助于明晰權(quán)責

稅務(wù)籌劃工作要融入企業(yè)的各個職能部門，依據(jù)不同職能部門的具體經(jīng)營活動，確定具體的納稅金額。由此可見，稅務(wù)籌劃工作的關(guān)鍵節(jié)點是對企業(yè)產(chǎn)生納稅義務(wù)的相關(guān)聯(lián)部門的財務(wù)活動進行的籌劃。稅務(wù)籌劃工作的開展，能夠使各部門間工作產(chǎn)生更為密切的配合關(guān)系，進而強化企業(yè)不同部門財務(wù)工作開展的透明性。在此過程中，企業(yè)能夠?qū)⒏鲘徫坏臋?quán)責進行明晰，以此保障稅務(wù)籌劃方案的有序進行。

（三）有助于落實產(chǎn)業(yè)政策

稅收是調(diào)控宏觀經(jīng)濟的主要手段，其包含的各項政策均能在一定程度上反映國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整布局。例如，2011—2020年底，國家對西部地區(qū)的部分產(chǎn)業(yè)減征企業(yè)所得稅。此時，符合條件的企業(yè)若是能夠有效運用上述政策完成稅務(wù)籌劃，則能使資源向西部地區(qū)流動，進而落實國家產(chǎn)業(yè)布局政策，實現(xiàn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

（四）使財務(wù)管理工作遵循稅法規(guī)定

從經(jīng)營發(fā)展角度來說，現(xiàn)代企業(yè)需要具備極強的納稅意識，且對各項稅收政策與相關(guān)法律法規(guī)進行深層次的理解，要切實地明晰如何合法合規(guī)地將各項稅收政策應(yīng)用到企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)之中。企業(yè)財務(wù)管理工作要明確如何依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定進行核算與計量。通過開展稅務(wù)籌劃工作，企業(yè)制定的籌劃方案不僅是一種對稅務(wù)工作的管理控制，還能夠覆蓋財務(wù)管理工作，通過稅務(wù)籌劃降低涉稅風險，同時對財務(wù)管理工作的具體實施進行相應(yīng)的約束，避免財務(wù)管理人員觸及稅務(wù)風險或進行稅收操控。

合理的稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)的管理能力，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)處于變化的市場環(huán)境中，開展稅務(wù)籌劃要符合稅法的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實際經(jīng)營狀況，合理利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃，有利于企業(yè)管理者強化納稅意識，提升企業(yè)的管理能力。納稅方案的合理性有助于企業(yè)實現(xiàn)成本的合理控制，并且提高企業(yè)自身的經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃中的風險種類

（一）稅法政策的應(yīng)用風險

企業(yè)納稅應(yīng)以國家稅務(wù)的政策法規(guī)為基礎(chǔ)，但目前，企業(yè)對相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策并不能準確了解，對稅收政策的變化掌握不及時，企業(yè)在進行避稅的過程中會增加涉稅風險，達不到企業(yè)預期的收益，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)只有加強對稅法政策的學習，及時按照稅法調(diào)整納稅方案，才能合理地規(guī)避政策風險。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員的操作風險

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃需要專業(yè)的工作人員。企業(yè)稅務(wù)人員沒有及時掌握政策的變化，加上自身工作能力的限制，在開展稅務(wù)籌劃時最終的結(jié)果會與稅務(wù)部門的要求不符。這樣不僅使企業(yè)面臨偷稅漏稅的風險，也會使企業(yè)承擔失信的風險，所以企業(yè)提升稅務(wù)人員的專業(yè)能力很有必要，更有利于實現(xiàn)降低稅負的目標，確保稅務(wù)籌劃方案科學合理。

（三）政策變動風險

為規(guī)范市場機制，優(yōu)化競爭環(huán)境，我國近年來修訂和出臺了一系列的稅務(wù)法規(guī)，逐漸形成健全的稅務(wù)籌劃法律體系，為企業(yè)發(fā)展和市場競爭奠定了良好的法律基礎(chǔ)。企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃必須按照政策導向和市場變動，建立長期性和動態(tài)性的籌劃機制。項目進行一定階段后，如果政策變動，就會增加政策風險產(chǎn)生的概率。

（四）誘發(fā)性籌劃風險

誘發(fā)性稅務(wù)籌劃主要是指由于納稅人制定稅務(wù)籌劃時，未全局考慮涉稅風險，造成的稅務(wù)籌劃內(nèi)容和細節(jié)不到位，直接誘發(fā)稅務(wù)籌劃風險。稅務(wù)籌劃風險主要分為以下三類：一是企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段，對于某一項或者某一種稅收負擔分析不深入，忽視了合法性，導致稅務(wù)籌劃片面性較強，不具有針對性。二是納稅人雖然具有稅務(wù)風險意識，但是忽視了稅后利潤控制問題，造成利潤空間壓縮，稅負增大。三是納稅人沒有合作共贏意識，造成稅務(wù)籌劃僅對自身有益而忽視了他人利益，導致后期稅務(wù)籌劃方案無法繼續(xù)執(zhí)行，并且此類風險無法及時發(fā)現(xiàn)。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須對稅務(wù)方案進行嚴格審計審查，防止因個人意識造成方案失敗。

（五）籌劃風險

稅務(wù)籌劃工作并非易事，一般來說，籌劃風險包括兩方面：第一，執(zhí)行籌劃風險。稅務(wù)籌劃對于籌劃人員要求較高，若籌劃人員不夠了解和無法理解法律，籌劃時進行了違法行為抑或是憑借個人主觀經(jīng)驗籌劃，都會為企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來風險。第二，經(jīng)營籌劃風險。企業(yè)經(jīng)營受經(jīng)濟政策影響，若籌劃人員不夠重視籌劃工作，極有可能增加籌劃風險。

三、稅務(wù)籌劃工作存在的問題

（一）缺乏管理意識

部分企業(yè)管理層只重視企業(yè)業(yè)績，日常工作多以提升業(yè)績?yōu)橹鳎瑢Χ悇?wù)籌劃缺乏正確的認識與專業(yè)技能，無法有效落實稅務(wù)籌劃，使稅務(wù)籌劃流于形式。另外，稅務(wù)籌劃僅依賴于財務(wù)部門，缺乏其他部門的有效監(jiān)督，難以發(fā)揮稅務(wù)籌劃的真正作用。此外，稅收具有法定性及強制性特征，所以部分企業(yè)管理者會認為稅務(wù)籌劃屬于間接漏稅、偷稅行為，從而拒絕稅務(wù)籌劃，使稅務(wù)籌劃工作無法順利開展。

（二）經(jīng)營管理預測的真實性

根據(jù)實際情況來看，企業(yè)處于激烈的市場競爭環(huán)境內(nèi)，經(jīng)營壓力持續(xù)增加，一旦經(jīng)營決策失誤或難以承受市場壓力，將產(chǎn)生較大的風險，經(jīng)營管理預測的真實性難以保障，進而影響企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)針對經(jīng)濟活動的稅務(wù)籌劃應(yīng)當緊跟市場變化和自身戰(zhàn)略變化。經(jīng)營管理的預測情況對稅務(wù)籌劃準確性的影響較大，企業(yè)需借助有效手段準確預測經(jīng)營收益，從源頭降低稅務(wù)籌劃風險。

（三）缺乏相關(guān)制度的約束與支持

在新形勢下，企業(yè)稅收管理工作迎來了諸多的挑戰(zhàn)，亟須完備的制度為其保駕護航。但在部分企業(yè)中，稅收風險管理制度并不完善，稅務(wù)籌劃工作的開展不具備權(quán)威且有效的制度保障。此外，面對企業(yè)海量的涉稅數(shù)據(jù)，企業(yè)雖然在積極地探索與實踐信息化建設(shè)，但未能夠制定明確的制度來指導不同部門的實際工作。企業(yè)之中不同部門的職能作用不同，稅務(wù)管理工作的整合存在難度。除此之外，部分制度是具有一定時效性的。企業(yè)未能及時地進行更新，難以將企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用進行充分發(fā)揮。

（四）缺少復合型人才

在新形勢下，企業(yè)稅收領(lǐng)域的管理工作需要復合型的人才。在涉及稅收風險管理的各項環(huán)節(jié)，相關(guān)人員不僅需要精通業(yè)務(wù)，還需要具備先進的信息化知識與技能。尤其是在金稅四期的影響下，對于大數(shù)據(jù)方面的管理需要專門的人才，使其能夠構(gòu)建稅收與經(jīng)濟數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)模型，對涉稅數(shù)據(jù)進行趨勢分析、深度挖掘及梳理統(tǒng)計等，進而充分地對企業(yè)的稅收相關(guān)工作進行有效的分析與監(jiān)測。諸多企業(yè)較為突出的問題仍舊是復合型人才的缺失。此方面問題的產(chǎn)生，一是企業(yè)未能夠采取相應(yīng)的政策吸引相關(guān)人員。二是企業(yè)缺乏科學的培訓手段，無法使稅收管理人員更為自主地學習，并將理論與實踐相結(jié)合。三是未能構(gòu)建合理的考核機制，部分考核任務(wù)存在形式化問題，導致涉稅人員難以從消除涉稅風險的角度去考量問題。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃工作問題的解決措施

（一）強化管理觀念

強化企業(yè)稅務(wù)管理觀念是做好稅務(wù)管理工作的重要基礎(chǔ)。企業(yè)要充分重視稅務(wù)管理工作，改變稅務(wù)管理觀念，在詳盡了解國家稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，綜合考慮企業(yè)現(xiàn)狀，然后在合法合規(guī)的情況下，有效運用稅收優(yōu)惠政策制定和落實稅務(wù)籌劃方案。另外，企業(yè)要設(shè)立專門監(jiān)督稅務(wù)籌劃工作的部門，及時發(fā)現(xiàn)且處理稅務(wù)管理期間存在的問題，不斷優(yōu)化工作方案，使企業(yè)不斷進步，獲取更多經(jīng)濟效益及社會效益。

（二）強化稅收風險制度建設(shè)

制度是否完備能夠反映企業(yè)現(xiàn)代化治理水平的高低。在新形勢下，企業(yè)需要制定完善的制度保障涉稅數(shù)據(jù)安全，降低涉稅信息的遺失、遺漏等現(xiàn)象的發(fā)生。強化企業(yè)中對資料的收集、存儲及分享等工作流程的合規(guī)性建設(shè)。尤其在金稅四期上線之后，企業(yè)的各項涉稅行為均有可能被納入監(jiān)管范圍。企業(yè)不能存在僥幸心理，必須制定嚴格的稅收制度約束與規(guī)范企業(yè)各項涉稅業(yè)務(wù)，避免由于業(yè)務(wù)開展存在紕漏給企業(yè)帶來涉稅風險。對于違規(guī)行為，企業(yè)要在制度之中明確規(guī)定相應(yīng)的懲罰措施，加快企業(yè)的稅收風險制度建設(shè)，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃及風險工作能夠有序開展。

同時，制度是具備一定時效性的，尤其是在當前，我國稅收政策不斷更新與發(fā)展，要求企業(yè)構(gòu)建執(zhí)行反饋機制，及時了解不同部門稅收管理工作狀況，對于不符合實際工作開展需求的制度及時進行調(diào)整。同時，企業(yè)要明確不同部門的權(quán)限，強化責任管理意識，使其能夠更為主動地協(xié)助企業(yè)稅收風險及稅務(wù)籌劃工作的有序開展。

（三）做好財務(wù)核算，提高財務(wù)服務(wù)決策的質(zhì)量

規(guī)范財務(wù)核算工作，企業(yè)可以從以下幾點入手：一是完善財務(wù)核算體系，加快稅務(wù)風險制度化管理，指導財務(wù)和業(yè)務(wù)部門加快融合，財務(wù)人員深度參與業(yè)務(wù)活動，收集完善的財務(wù)基礎(chǔ)資料，制定精準的財務(wù)服務(wù)決策，幫助經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動規(guī)避風險。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當重視自我能力的提升，遵循企業(yè)會計準則指導要求，學習稅收相關(guān)規(guī)定，在工作中準確處理稅費差異，有效處理稅務(wù)籌劃風險。二是優(yōu)化企業(yè)成本列支，細分業(yè)務(wù)宣傳、廣告、勞務(wù)派遣、固定資產(chǎn)維修、利息等成本費用，根據(jù)稅收政策籌劃內(nèi)部融資活動，在擴大業(yè)務(wù)板塊期間，通過對內(nèi)融資的方式籌集資金，向參與融資的員工支付的利息高于同期銀行貸款利率。超出的部分利息無法在企業(yè)所得稅前扣除，可按照同類同期利率支付利息，多出的部分利息費用通過獎金形式發(fā)放給員工，提高成本費用列支水平。

（四）優(yōu)化籌劃方案

優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理籌劃方案，是做好稅務(wù)管理工作的重要條件。企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時，必須結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，提高方案的針對性，以便在較短時間內(nèi)高效實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃目標。稅收政策在不同類型企業(yè)、不同地區(qū)間存在一定差異，所以企業(yè)制定稅務(wù)籌劃方案前，需充分研究本企業(yè)、地區(qū)的稅收政策，以便選擇最適宜本企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案。例如，一些經(jīng)濟發(fā)展較慢的地區(qū)往往有稅收優(yōu)惠政策，所以這些地區(qū)的企業(yè)均可充分利用稅收優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)降低稅負的目標。

（五）完善防范機制，及時發(fā)現(xiàn)應(yīng)對

完善稅務(wù)籌劃防范機制，必須基于風險發(fā)生原理和因素，對原有的風險管理制度進行完善和創(chuàng)新，尤其是稅務(wù)籌劃等稅務(wù)風險防范機制。首先，企業(yè)必須建立“以人為本”防范理念，從稅務(wù)工作人員的實際工作中整理稅務(wù)籌劃思路，集思廣益，制定符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的稅務(wù)籌劃。這就要求稅務(wù)籌劃人員在進行稅務(wù)籌劃計劃方案制定時，必須具有選擇性和針對性，對稅務(wù)風險和方案進行深入分析，有效地評估稅務(wù)籌劃方案保障企業(yè)經(jīng)濟收益。其次，實際制定稅務(wù)方案時，必須設(shè)置風險防控管理目標。所有方案計劃必須以稅務(wù)籌劃為核心展開，對各種風險因素進行識別，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃對各種因素進行綜合評估，對一些存在重大風險的決策和經(jīng)營活動進行整改。最后，稅務(wù)籌劃風險必須提前預防，對已經(jīng)發(fā)生的風險第一時間評估結(jié)果，結(jié)合評估結(jié)果制定彌補措施，防止風險擴大造成損失增加。因此，企業(yè)必須提前對稅務(wù)籌劃已存在的風險第一時間進行評估和識別，通過分析和評估風險成本和效益，將風險控制在防范機制體系內(nèi)。企業(yè)完善風險防范機制，早發(fā)現(xiàn)、早處理、早應(yīng)對，確保稅務(wù)籌劃目標合理，使稅務(wù)籌劃計劃更具科學性和操作合規(guī)性，為實現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標奠定基礎(chǔ)。

（六）提升相關(guān)人員的綜合素質(zhì)

在新時代，無論是稅務(wù)籌劃還是財務(wù)管理工作，均受到財稅人員綜合素質(zhì)的影響。因此，企業(yè)要進一步提升相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。財稅人員要不斷更新自身的財務(wù)知識，對稅法及相關(guān)政策的變化要及時掌握與了解，同時自主學習更為先進的稅務(wù)籌劃技巧。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，要求企業(yè)相關(guān)人員需要與時俱進地更新自身的信息技術(shù)操作技能。企業(yè)要使財稅人員真正地理解大數(shù)據(jù)的應(yīng)用意義，做到在日常工作中關(guān)注大數(shù)據(jù)，合理利用大數(shù)據(jù)，由此開展切實可行且具備針對性的財務(wù)管理與稅務(wù)籌劃工作。此外，稅務(wù)籌劃不僅是財務(wù)部門的工作，也涉及企業(yè)其他部門。因此，企業(yè)要積極普及稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理的相關(guān)知識技能，使其能夠在日常工作中自發(fā)地履行稅務(wù)籌劃及財務(wù)管理所屬的責任與義務(wù)。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃手段可降低整體稅負，增加企業(yè)的利潤，保障企業(yè)的經(jīng)營目標順利實現(xiàn)。但是，稅務(wù)籌劃過程中伴隨著較多的稅務(wù)風險。企業(yè)在做好稅務(wù)籌劃的同時，應(yīng)當注意稅務(wù)風險管理工作，時刻防范稅務(wù)風險，最大限度控制稅務(wù)風險對企業(yè)造成的經(jīng)濟損失。企業(yè)應(yīng)當審查自身的稅務(wù)風險管理情況，梳理稅務(wù)籌劃工作內(nèi)容，分析稅務(wù)風險影響因素，判斷稅務(wù)風險點，全面考量宏觀經(jīng)濟環(huán)境、市場形勢及政策環(huán)境等因素，對稅務(wù)籌劃風險涉及的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)加以管控，切實防范稅務(wù)籌劃中的稅務(wù)風險，保證稅務(wù)籌劃方案成功實現(xiàn)企業(yè)的減稅增效目標。