王鵬宇 邢婧宇

（作者單位：1.農業(yè)農村部財會服務中心；2.中共北京市委黨校北京市情研究中心）

數(shù)年前，四大會計師事務所開始逐步使用人工智能（AI）參與審計，之前的諸多預測曾表示隨著人工智能的發(fā)展，審計業(yè)務所需的從業(yè)人員將越來越少，審計將只保留少數(shù)判斷決策人員，數(shù)年過去了，似乎這些預言并沒有完全實現(xiàn)，審計業(yè)務仍是以人為主導，審計工作仍然需要大量人力，人工智能依然沒有辦法完全替代人工。近期由OpenAI 公司于2022 年底發(fā)布的ChatGPT（全名：Chat Generative Pre-trained Transformer）頻登熱搜，它的上線似乎又讓科技界看到了人工智能完全替代人工的可能，作為一個沒有直接連接互聯(lián)網(wǎng)的人工智能，它能夠通過大學工商管理專業(yè)考試，完成谷歌公司L3 級別編程測試，它甚至完成了許多從前人工智能完不成的工作，這也為未來人工智能替代人工審計提供了許多遐想的空間。

一、可行性分析

人工智能替代審計工作從理論上是完全可能的。在ChatGPT 出現(xiàn)之前，人們對于人工智能的印象應該停留在AlphaGo 戰(zhàn)勝世界頂級圍棋選手的新聞中。國務院文件《新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃的通知》（國發(fā)〔2017〕35 號）中提道：“當前，我國國家安全和國際競爭形勢更加復雜，必須放眼全球，把人工智能發(fā)展放在國家戰(zhàn)略層面系統(tǒng)布局、主動謀劃，牢牢把握人工智能發(fā)展新階段國際競爭的戰(zhàn)略主動，打造競爭新優(yōu)勢、開拓發(fā)展新空間，有效保障國家安全?！边@要求我們未來需要更加沉穩(wěn)地應對人工智能所帶來的挑戰(zhàn)，主動抓住人工智能所帶來的新機遇。經過幾年時間，人工智能可以獨立撰寫論文，編寫程序，不再局限于簡單的搜索，簡單的篩選，甚至是簡單的規(guī)劃。它比AlphaGo 的單一功能新增很多功能（雖然仍然以chat 為主），能夠解決多重問題，而且能夠學習。學習能力將會有助于審計工作的進行。筆者認為未來人工智能將在以下方面輔助審計工作：

（一）使用人工智能草擬訪談提綱

從目前人工智能的發(fā)展來看，使用人工智能草擬訪談提綱是可行的，目前網(wǎng)上也有許多ChatGPT 草擬的工作任務、旅行計劃等，雖然人工智能草擬的提綱受到諸多限制因素影響（比如復雜背景等），但人工智能能夠完成基礎性的草擬工作，草稿的出現(xiàn)將會大大減少審計人員的草擬訪談稿件時間。未來人工智能如果進一步自我學習，那么草擬一篇具有高級審計人員思維的訪談稿件也是有可能的。

（二）使用人工智能抽查憑證

憑證抽查存在憑證數(shù)量多、憑證數(shù)量大的特點。部分單位體量大，被審計年份長，憑證抽查需要多人長時間高強度工作，容易出現(xiàn)疲勞與遺漏，所以使用人工智能自動完成憑證抽查將大大減少審計人員工作量。憑證抽查人工智能化的關鍵是憑證信息的提取，從圖片中自動識別出車票信息等憑證信息，通過技術手段轉換為計算機能夠識別的信息，并通過大數(shù)據(jù)手段對信息進行歸納總結。人工智能集成系統(tǒng)將歸納總結出來的數(shù)據(jù)與其他系統(tǒng)提取出來的數(shù)據(jù)進行對比分析，自動篩選出異常存疑數(shù)據(jù)，最后將這些異常數(shù)據(jù)與審計問題進行對比得出審計結果，審計人員可以直接使用審計結果，從而減少審計人員工作量[1]。

（三）使用人工智能審計合同

大型合同一般幾十頁甚至幾百頁，一般大型合同分為兩個部分：制式部分和特殊條款。人工智能應當首先完成制式部分的信息提?。ò滓曳叫畔?、合同金額等信息），然后完成特殊條款的篩選提取（包括特殊的付款條款等）。人工智能將提取出來的相關信息與招投標信息、中標信息、支付信息、收款信息等進行交叉比對，篩選出異常信息。當然，不同單位甚至是不同部門（不同處室）對于合同管理的方式也存在著不同，未來人工智能要增加對這種不同合同的理解能力，并最終得出審計結果[2]。

（四）使用人工智能重新編制報表

審計中如果遇到財務報告存在疑問的地方，審計人員在某些時候會使用原始數(shù)據(jù)重新編制部分財務報告內容與現(xiàn)有報告進行核對。未來在人工智能等高科技產物的協(xié)作下，審計工作可以直接通過計算機重新編制整體財務報表并進行核對。人工智能還可以主動完成相關核對工作，并將不一致處所涉及的相關賬目、憑證提交審計人員處理。

（五）使用人工智能進行謊言檢測

目前有些招聘單位已經可以使用人工智能對應聘者上傳的自我介紹短視頻進行分析。通過對應聘者微表情及動作的分析，招聘單位可以了解應聘者的抗壓能力、細節(jié)處理能力等。同理，在審計中，人工智能可以通過與他人的交流，分析出被審計相關人員是否存在說謊的可能，如果發(fā)現(xiàn)存在說謊的可能，人工智能可以對相關事項增加審計程序，或增加抽查頻率。

（六）使用人工智能進行審計歸檔工作

審計結束后，人工智能可替代人工對相關電子材料進行歸檔。人工智能可以自行預設一個歸檔順序（如按照審計報告順序），從前到后依次對文件進行整理，替代人工完成歸檔工作。

目前，人工智能已經在諸多方面勝任相關工作。隨著人工智能的發(fā)展，未來機器人可以代替人工完成整個審計程序。

二、存在的問題

人工智能由于誕生時間短，依然存在許多問題與缺陷，人工智能應用于審計可能會受到以下缺陷的影響。

（一）被審計單位和人員可以從邏輯角度繞開人工智能

如果被審計單位了解人工智能的運行邏輯，那么被審計單位與個人可以通過各種手段繞開人工智能的審計，如規(guī)避關鍵詞，做假賬使增長率或減少率小于警戒值。如果被審計單位人員能夠接觸到人工智能底層邏輯，那么人工智能就會存在較高的審計風險。當然，如果發(fā)生這種繞開人工智能審計的事情，審計人員也很難發(fā)現(xiàn)這種行為，因為人工智能沒有提醒，審計人工智能只能通過修改審計邏輯等方法規(guī)避這種情況。當然，隨著審計人工智能不斷學習相關內容，人工智能可以不斷創(chuàng)造審計邏輯，那么這個問題未來可能就會得到解決。

（二）目前人工智能很難做到合理懷疑

假設A 公司持續(xù)經營（存在資產總值變化），折舊每月按照一個固定值計提，審計人員一般會合理懷疑這個折舊是否與目前公司資產相匹配，但人工智能可以學習某一個邏輯，卻很難對相似問題都擁有合理懷疑的思維。

（三）審計人工智能建設費用高，周期長，需要大量投入

《每日經濟新聞》報道，由于ChatGPT 的大熱，甚至有獵頭開出月薪10 萬搶人[3]。人工智能的投入通常涉及的是百億級別的資金投入，持續(xù)的AI 訓練時間可能會長達數(shù)年，甚至是十幾年，后期還需要高額運維更新費用，而審計單位作為人力密集型產業(yè)，且由于特殊的合伙制度，審計單位很難從資金的角度對人工智能的研發(fā)予以保證。如果需要發(fā)展審計相關人工智能，在審計單位無法投入大量資金的情況下，審計人工智能需要科技公司持續(xù)投入，但由于審計回報率低等原因（同樣是人工智能投資，量化交易類投資將帶來更多的收入），科技公司對于審計領域的興趣較低，所以審計人工智能需要更多大型集團參與進來，從減少財務費用的角度投入研發(fā)。采用人工智能進行審計，審計公司原有的報價方式也可能被影響，原本按照人工計費的方式將會被取代。由于人工智能雖然固定成本投入較大，但是使用一次的邊際成本較小，所以可能會產生審計報價的惡性競爭。在這種情況下，審計報價可能會越來越低，審計單位考慮到這種情況，對人工智能投入的興趣可能也會非常低。

（四）ChatGPT 類人工智能處理算法具有局限性

劉勤教授在其論文中提出算法的局限:“ChatGPT 采用的是基于神經網(wǎng)絡的自然語言處理算法，對某些復雜的會計問題，可能需要更為專業(yè)的算法和技術支持，這需要額外嵌入某些程序?！盵4]目前人工智能的算法還不足以支撐起審計業(yè)務的需求，審計業(yè)務的復雜性意味著所需嵌入程序的復雜性。ChatGPT 采用的是基于審計網(wǎng)絡的自然語言處理算法。對某些復雜問題，可能需要更為專業(yè)的算法，這就導致開發(fā)成本大大增加。

（五）人工智能收集的數(shù)據(jù)有限，網(wǎng)絡安全存在風險

目前最火的人工智能ChatGPT 發(fā)布時間是2022 年年底，但其數(shù)據(jù)收集截止到2021 年，這就意味著它不能對最新發(fā)生的事件產生反應，系統(tǒng)雖然可以通過一定的算法規(guī)避性別歧視、種族歧視等內容，但仍需要人工對于收集數(shù)據(jù)進行篩選，避免系統(tǒng)中存在不適宜內容。如果人工智能數(shù)據(jù)直接連入互聯(lián)網(wǎng)，會對社會安全產生重大影響，即使人工智能本身設計了很好的防御程序，但是仍有可能被有心人通過各種途徑控制，對社會產生巨大危害。

（六）人工智能審計沒有相應的法律及準則約束

審計自誕生以來，相關法律就隨之誕生，如我國的《中華人民共和國審計法》、美國的《薩班斯-奧克斯利法案》、英國的《國家審計法》等，幾乎所有的法律都是圍繞著人來審計這一基礎來構建的，如果采用人工智能代替人工進行審計，那么審計的法律責任均需要重新梳理，相關法律制度也需要適當調整。除了法律，會計的相關準則也可能需要更新，既更新關于人工智能入賬的方法（包括怎么入賬、是否計提折舊、后期運維費用如何處理），還要明確人工智能所產生的審計費如何計入費用等問題。

三、應對策略

目前人工智能仍面臨諸多問題，但是人工智能替代人工審計是一種趨勢，這種趨勢隨著科技的進步是無可阻擋的。面對人工智能的新形勢，財務從業(yè)人員可采取如下措施。

（一）調整思想，轉變職業(yè)路徑

目前財會行業(yè)從業(yè)人員多，從業(yè)人員大多數(shù)是非復合型人才。學歷教育與繼續(xù)教育的出發(fā)點大多數(shù)也是基于財務角度，教育內容集中于管理與賬務處理，這與目前財務管理、會計等專業(yè)歸屬于工商管理大類是分不開的[5]。目前只有極少數(shù)培訓能夠為財務人員建立人工智能和編程知識基礎，這就導致財務人工智能領域一直缺乏相應人才補充。在這種大環(huán)境下，作為財務審計從業(yè)人員，財務審計人員個人需要主動轉變自己的思維模式，甚至在一定程度上轉變自己的職業(yè)規(guī)劃路徑，學習新的知識[6]。審計工作者特別是內審工作者作為公司風險管控的最后一道防線，轉變職業(yè)路徑顯得更加重要[7]。

（二）增強主動性，主動尋找交流機會

財務工作者主動尋找鍛煉自我的機會，特別是要抓住與人工智能相關單位的交流機會。在交流的工作環(huán)境中，鍛煉自身能力，培養(yǎng)自身對于人工智能的敏銳性。主動前往人工智能企業(yè)就職，直接參與人工智能企業(yè)的發(fā)展，了解人工智能最新動向。

（三）行動上主動尋找再教育機會

財務審計人員對人工智能的應對主要體現(xiàn)在行動上，可通過以下幾種方法重塑自身的知識結構基礎。一是參與在職學歷教育，可以跨專業(yè)報考其他專業(yè)在職教育，從而成為復合型人才。二是參與有關培訓，主動報名有關人工智能的培訓。三是自學有關內容，從基礎編程開始自學有關知識?？傊?，通過多重途徑與渠道，增強自身能力。

不僅僅是財務人員需要增加應對人工智能的能力，人工智能的從業(yè)者也要果斷抓住財務審計這一藍海產業(yè)。人工智能+財務、人工智能+金融、人工智能+審計，每一個類別都有很多可以開發(fā)的項目。目前，絕大多數(shù)的單位開始使用財務共享服務中心、審計中心這一理念。財務共享服務中心起源于20 世紀80 年代，距今已經有40 年左右的發(fā)展歷程。在這一歷程中，各大企業(yè)均建立了自己的財務共享服務中心和審計中心，雇用了大量的員工，每年投入巨額的人員經費。當人工智能的成本低于投入的巨額人員經費并能取得幾乎相同的效果時，那么各大企業(yè)終將進入人工智能時代，人工智能中心取代財務中心，審計中心，成為財務金融行業(yè)的主流。人工智能創(chuàng)業(yè)者應當主動抓住這一機遇，研發(fā)內容主動向實用性人工智能靠攏，搶占制高點[8]。

四、總結

雖然人工智能是未來的發(fā)展趨勢，但是按照目前的發(fā)展速度，人工智能依然很難在近幾年內成為主流。筆者預估，未來很長一段時間，財務（審計）工作仍將是“人機協(xié)同的工作模式”，人工智能徹底替代人工仍需較長時間。目前，人工智能與大數(shù)據(jù)、云計算等結合還不算緊密。面對這種情況，我們應該正確認識人工智能的新形勢，切忌揠苗助長。財會人員需要加強計算機、人工智能、數(shù)據(jù)模型建設分析等內容學習，以應對逐步變化的新形勢。