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        淺析煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的策略

        2023-08-12 16:07:41周曉艷
        南北橋 2023年14期
        關(guān)鍵詞:風(fēng)險防范風(fēng)險管理

        周曉艷

        [摘 要]在新一輪稅法改革背景下,我國稅收法治化的進程加快,這為企業(yè)依法納稅工作的開展創(chuàng)造了良好環(huán)境。與此同時,稅法制度的變革和市場經(jīng)濟環(huán)境的變化使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險增加,科學(xué)設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險管理方案、提升稅務(wù)風(fēng)險管理質(zhì)量已經(jīng)成為企業(yè)現(xiàn)代稅務(wù)管理的內(nèi)在要求。本文在結(jié)合煙草企業(yè)經(jīng)營實際、闡述稅務(wù)風(fēng)險管理意義和必要性的基礎(chǔ)上,分析稅務(wù)風(fēng)險管理的問題和對策,指出在煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中,管理者需要組建稅務(wù)風(fēng)險管理小組,改善稅務(wù)管理的組織條件,在開展稅務(wù)風(fēng)險分析工作的同時,需加強業(yè)務(wù)活動管理,消除業(yè)務(wù)活動帶來的稅務(wù)風(fēng)險問題,并且重視稅務(wù)信息的溝通,以此來消除稅務(wù)風(fēng)險帶來的負面影響,控制企業(yè)稅務(wù)成本,推動煙草企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

        [關(guān)鍵詞]稅務(wù)風(fēng)險;煙草企業(yè);風(fēng)險管理;風(fēng)險防范

        [中圖分類號]F81文獻標志碼:A

        煙草企業(yè)是我國的納稅大戶,據(jù)國家煙草專賣局公布的數(shù)據(jù)顯示,在2020年和2021年,國家煙草行業(yè)的利潤分別達到了12 803億元和13 581億元,這些利潤中的90 %都是通過稅收的方式上繳國家公共財政,在保證我國財政稅收穩(wěn)定方面起到關(guān)鍵作用[1]。對于煙草企業(yè)而言,積極納稅是其需要承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù),同時在納稅過程中,煙草企業(yè)還需要協(xié)調(diào)自身經(jīng)營效益與稅務(wù)管理工作之間的關(guān)系,有效消除稅務(wù)風(fēng)險問題。2009年,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》,要求依托該文件的內(nèi)容對企業(yè)稅務(wù)工作實施管理,消除稅務(wù)風(fēng)險,避免企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)違法行為。但是在新一輪的稅法改革背景下,我國的稅務(wù)管理條例發(fā)生了較大的變化,這對企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展造成了較大的影響,致使稅務(wù)管理風(fēng)險不斷增加。要想有效地預(yù)防這些稅務(wù)風(fēng)險問題,煙草企業(yè)就需要結(jié)合稅法新規(guī)積極開展管理工作,消除稅務(wù)風(fēng)險問題,實現(xiàn)稅務(wù)成本與企業(yè)效益的有機統(tǒng)一。

        1 煙草企業(yè)實行稅務(wù)風(fēng)險管理的意義和必要性

        1.1 重要意義

        作為煙草企業(yè)稅務(wù)管理的重要組成部分,稅務(wù)風(fēng)險管理在企業(yè)稅務(wù)成本控制中起到關(guān)鍵作用,其對于煙草企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展具有積極作用。一方面,稅務(wù)成本是煙草企業(yè)總成本的重要組成部分,科學(xué)控制企業(yè)的稅務(wù)成本,能進一步擴大企業(yè)的獲利空間。但是當稅務(wù)管理工作存在較多的風(fēng)險問題時,煙草企業(yè)便會因這些風(fēng)險問題額外支出較多的稅金,增加企業(yè)整體的經(jīng)營成本,對企業(yè)的效益產(chǎn)生一定的負面影響。而實施稅務(wù)風(fēng)險管理工作,能實現(xiàn)對稅務(wù)管理風(fēng)險的有效控制,實現(xiàn)稅務(wù)成本與企業(yè)效益的有機統(tǒng)一。另一方面,國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了較大的變化,煙草企業(yè)想要實現(xiàn)穩(wěn)步經(jīng)營,就需要對自身的內(nèi)控管理環(huán)境進行優(yōu)化,稅務(wù)管理是煙草企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要組成部分,開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作,能在一定程度上優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)管理環(huán)境,健全和完善煙草企業(yè)的內(nèi)控機制,這對于煙草企業(yè)應(yīng)對市場競爭、實現(xiàn)穩(wěn)步經(jīng)營具有積極作用。此外,從長遠發(fā)展效益來看,開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作,能營造良好的企業(yè)發(fā)展環(huán)境,增加企業(yè)盈利能力,同時其能增強煙草稅收對國家財政資金的支撐效果,對于煙草企業(yè)的長遠發(fā)展和國家財政資金的穩(wěn)定具有積極作用[2]。

        1.2 必要性

        在全新的經(jīng)濟環(huán)境下,開展煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理具有較為緊迫的現(xiàn)實意義。首先,《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》明確提出,要控制企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險,預(yù)防和消除企業(yè)稅務(wù)違法問題。在此背景下,積極開展煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作,能嚴格落實國家稅法管理的相關(guān)制度和要求,確保稅務(wù)管理工作的規(guī)范性、合法性。其次,在新一輪稅法改革背景下,我國的稅法制度發(fā)生了較大的變化,這些變化表現(xiàn)在稅率調(diào)整、稅收優(yōu)惠政策改變等多個層面,科學(xué)開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作,能幫助煙草企業(yè)準確了解這些稅法制度的變化情況,在稅法規(guī)范的指導(dǎo)下,開展高質(zhì)量的稅務(wù)管理工作,滿足新時期的管理與發(fā)展需要。最后,煙草企業(yè)在保證我國財政稅收穩(wěn)定方向發(fā)揮著重要作用,開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作,既能實現(xiàn)對煙草企業(yè)稅務(wù)成本、經(jīng)營效益的有效控制,又能為國家的財政稅收提供穩(wěn)定性來源,具有良好的經(jīng)濟效益和社會效益[3]。

        2 煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的主要問題

        2.1 缺乏專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理小組

        一方面,在市場作用下,煙草企業(yè)將更多的精力放在了自身的業(yè)務(wù)拓展和財務(wù)管理方面,對于企業(yè)稅務(wù)管理工作的重視程度不夠,部分煙草企業(yè)缺乏獨立的稅務(wù)管理部門,在稅務(wù)管理中缺乏風(fēng)險意識,甚至一些煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理小組的成員由財務(wù)人員構(gòu)成,這不僅增加了企業(yè)財務(wù)人員的工作壓力,而且降低了稅務(wù)風(fēng)險管理的專業(yè)化程度。另一方面,在稅法制度變革的背景下,人們對于煙草企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)水平提出了更高的要求,但是在現(xiàn)有的人才組織框架下,一些煙草企業(yè)的稅務(wù)管理人員并未能及時更新自身的知識技能,尤其是對新稅法制度的了解不全面、不深入,導(dǎo)致個人能力素養(yǎng)難以滿足新時期的稅務(wù)風(fēng)險管理需要,對煙草企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

        2.2 稅務(wù)風(fēng)險辨識分析不足

        首先,煙草企業(yè)在采購與支付過程中所涉及的稅種包含煙葉稅、增值稅等,煙草企業(yè)在多個稅種管理中存在風(fēng)險問題。以煙葉稅管理為例,煙草企業(yè)容易忽視價外補貼,其存在收購的罰沒煙葉未繳納煙葉稅問題,增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。其次,煙草企業(yè)商品發(fā)出環(huán)節(jié)存在稅務(wù)風(fēng)險,常見風(fēng)險點包括增值稅進項稅額未作轉(zhuǎn)出、未扣繳個人所得稅等。最后,除投資融資環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險外,煙草企業(yè)在現(xiàn)金流入、工資薪金支出等環(huán)節(jié)還存在一定的風(fēng)險。例如,現(xiàn)金流是煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重點,在實際管理中,所涉及的稅務(wù)風(fēng)險點不僅包含增值稅、消費稅,而且涉及印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等,煙草企業(yè)在這些風(fēng)險事項管理中容易出現(xiàn)缺項漏項問題,增加了稅務(wù)管理的風(fēng)險性。對此,做好稅務(wù)風(fēng)險的辨識分析已經(jīng)成為煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的要點。

        2.3 稅務(wù)風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)實際不統(tǒng)一

        開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作,需要系統(tǒng)考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)實際,結(jié)合業(yè)務(wù)情況開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作。在現(xiàn)階段,煙草企業(yè)多采用重資產(chǎn)的經(jīng)營模式,這種模式的生產(chǎn)經(jīng)營活動需要投入大量的資產(chǎn),這些資產(chǎn)不僅包含貨幣資金、廠區(qū)投入,而且涉及原材料、生產(chǎn)設(shè)備投入,在深化改革的背景下,部分煙草企業(yè)在原有基礎(chǔ)上出現(xiàn)了較多的閑置資產(chǎn),這不僅造成了資金占用問題,而且給后期的稅務(wù)處理帶來較大的挑戰(zhàn)。例如,在資產(chǎn)折舊攤銷中,若煙草企業(yè)對于資產(chǎn)的折舊攤銷不準確,則容易引起一定的稅務(wù)風(fēng)險問題。另外,煙草企業(yè)的業(yè)務(wù)流程包含原材料采購、煙葉處理、煙草產(chǎn)品生產(chǎn)、對外銷售等多個環(huán)節(jié),每個環(huán)節(jié)都涉及一定的稅務(wù)管理內(nèi)容,涉稅風(fēng)險管理過程較為復(fù)雜,然而煙草企業(yè)多是結(jié)合自身經(jīng)營數(shù)據(jù)的核算情況實施稅務(wù)管理和風(fēng)險控制,對于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的考慮不周,增加了稅務(wù)管理的風(fēng)險。

        2.4 未能實現(xiàn)稅務(wù)信息的有效溝通

        一方面,煙草企業(yè)內(nèi)部各部門之間具有較強的獨立性,在企業(yè)運行過程中,各部門忙于專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的業(yè)務(wù)活動,缺乏相應(yīng)的溝通和聯(lián)系,這使得稅務(wù)管理部門與企業(yè)的財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門之間存在較大的信息壁壘問題,難以為稅務(wù)風(fēng)險管理工作的開展提供有效的數(shù)據(jù)支撐。另一方面,開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作,還需要做好煙草企業(yè)與稅務(wù)主管部門之間的信息溝通,企業(yè)要及時地溝通稅務(wù)籌劃方案,并掌握學(xué)習(xí)全新的稅法制度。然而在現(xiàn)實管理中,除稅務(wù)征收環(huán)節(jié)的聯(lián)系外,煙草企業(yè)與稅務(wù)主管部門之間的聯(lián)系較少,導(dǎo)致部分煙草企業(yè)稅務(wù)籌劃方案未能得到主管部門的認可,加大了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的風(fēng)險性,導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)成本支出增加。

        3 煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范建議

        3.1 建立稅務(wù)風(fēng)險管理小組

        一方面,在全新的稅法管理環(huán)境下,煙草企業(yè)需要在高層領(lǐng)導(dǎo)的重視下,組建專門的稅務(wù)管理部門,選用具有較高專業(yè)素養(yǎng)的人員開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作,在此過程中,領(lǐng)導(dǎo)層需要減少對企業(yè)稅務(wù)管理工作的人為意志干擾,同時要有效消除財務(wù)人員兼職稅務(wù)管理的問題,確保稅務(wù)風(fēng)險管理的專業(yè)化程度。另一方面,在組建稅務(wù)風(fēng)險管理小組后,煙草企業(yè)需要不斷提升稅務(wù)風(fēng)險管理人員的專業(yè)素養(yǎng),在該環(huán)節(jié)中,應(yīng)積極開展稅務(wù)風(fēng)險管理人員的培訓(xùn)工作,重點就國家新稅法制度改革的內(nèi)容進行教育培訓(xùn),增強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員對新稅法制度的了解,開展更加專業(yè)、有效的稅務(wù)風(fēng)險管理工作。此外,為實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險管理小組的有效約束,還需要落實責(zé)任追究制度,即對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員實施責(zé)任管理,要求其積極承擔(dān)責(zé)任,識別、分析、控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險,降低企業(yè)稅務(wù)成本,增加企業(yè)的經(jīng)營效益。對于稅務(wù)風(fēng)險管理失敗的問題,還需要追究相關(guān)人員的責(zé)任,以此來保證稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性。

        3.2 實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的分析

        風(fēng)險辨識、分析是煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié),其對于后期風(fēng)險控制效果具有較大的影響。在稅務(wù)風(fēng)險識別、分析管理中,煙草企業(yè)首先需要建立系統(tǒng)完善的稅務(wù)風(fēng)險管理管理體系,要求在該體系的支撐下,系統(tǒng)建設(shè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別、監(jiān)督、分析、控制的技術(shù)模型,為稅務(wù)風(fēng)險識別和分析管理奠定良好的基礎(chǔ)。其次,在稅務(wù)風(fēng)險識別中,煙草企業(yè)需要從自身所涉及稅種的方方面面進行風(fēng)險識別,進行科學(xué)的納稅籌劃,實現(xiàn)對涉稅風(fēng)險的有效控制。在此過程中,除考慮采購支付方面的稅務(wù)風(fēng)險外,管理者需要重視對材料及產(chǎn)品發(fā)出、投資、資金流入等環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制,此外煙草企業(yè)還需要在工資薪金支付、成本費用類支出等環(huán)節(jié)開展風(fēng)險識別工作,確保企業(yè)風(fēng)險識別的準確性。最后,在風(fēng)險識別、分析方法層面,煙草企業(yè)需要通過生產(chǎn)流程分析、資產(chǎn)情況分析等方法開展識別工作,并且應(yīng)重視對分析、風(fēng)險調(diào)查列舉等方法的應(yīng)用,而在稅務(wù)風(fēng)險分析層面,除綜合評價法、模擬技術(shù)法外,還需要重視對專家調(diào)查評價等方法的應(yīng)用。例如,利用專家評價分析煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險時,應(yīng)選擇10~20位專家組成評價小組,對企業(yè)經(jīng)營的全過程實施分析評價,依靠專家的知識、經(jīng)驗和獨特視角,發(fā)現(xiàn)項目的潛在風(fēng)險,為后期的風(fēng)險控制提供指導(dǎo)。

        3.3 防范業(yè)務(wù)流程風(fēng)險

        首先,在現(xiàn)代經(jīng)濟體系下,煙草企業(yè)需要對自身的生產(chǎn)模式進行調(diào)整,如在不能徹底改變自身重資產(chǎn)經(jīng)營模式的支撐下,應(yīng)從資產(chǎn)使用的各個環(huán)節(jié)出發(fā)進行監(jiān)督控制,規(guī)范企業(yè)的貨幣資金、廠區(qū)投入,控制原材料采購、生產(chǎn)設(shè)備中的支出,減少固定資產(chǎn)沉積和資產(chǎn)折舊問題,避免因這些問題產(chǎn)生稅務(wù)管理風(fēng)險。其次,煙草企業(yè)需要對自身的業(yè)務(wù)活動進行有效控制,如煙草采購是企業(yè)生產(chǎn)的基礎(chǔ),在這一過程中,分析煙葉稅計稅基礎(chǔ)應(yīng)考慮價外補貼因素,而在企業(yè)所得稅管理中,應(yīng)考慮企業(yè)的職工工裝支出符合稅法規(guī)定,購進低值易耗品一次性攤銷是否符合資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定,實現(xiàn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)與稅務(wù)管理的有效結(jié)合。最后,在實際經(jīng)營中,煙草企業(yè)還需要重視自身業(yè)務(wù)流程的再造關(guān)聯(lián),如針對煙草企業(yè)以生產(chǎn)過程為核心、其他部門只是煙草生產(chǎn)過程輔助部門的問題,應(yīng)建立以信息共享中心為核心的新型業(yè)務(wù)流程,在這種業(yè)務(wù)流程及模式下,煙草企業(yè)需將自身采購、生產(chǎn)、銷售、資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)納入管理系統(tǒng),集中高風(fēng)險業(yè)務(wù),在不相容崗位職責(zé)分類中結(jié)合業(yè)務(wù)模塊的需要開展稅務(wù)管理工作,有效消除企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險問題。

        3.4 強化稅務(wù)信息溝通

        一方面,煙草企業(yè)需要加強企業(yè)內(nèi)部各部門之間的聯(lián)系,及時共享企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況信息,為稅務(wù)風(fēng)險管理工作的開展提供支撐。另一方面,在與外部的聯(lián)系中,煙草企業(yè)需要重點加強與稅務(wù)主管部門的聯(lián)系,及時溝通稅務(wù)籌劃方案,并且在企業(yè)出現(xiàn)對新稅法制度不了解的情況時,通過有效的溝通熟悉新稅法制度的內(nèi)容和要求,助力稅務(wù)管理工作的開展。此外,在信息時代,煙草企業(yè)需要建立信息化的溝通平臺,通過信息化手段的應(yīng)用,加強企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系,并實現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)主管部門的高效溝通,取得良好的溝通效果,提升稅務(wù)風(fēng)險管理的整體效益。

        4 結(jié)語

        稅務(wù)風(fēng)險管理對于煙草企業(yè)的總成本控制具有較大的影響,關(guān)系著煙草企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。在市場經(jīng)濟大環(huán)境發(fā)生變化的情況下,我國的稅法管理制度也實現(xiàn)了更新和調(diào)整,這使得煙草企業(yè)稅務(wù)管理的風(fēng)險增大。對于煙草企業(yè)管理者而言,其只有深刻認識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性,結(jié)合企業(yè)實際,進行稅務(wù)風(fēng)險管理全過程的系統(tǒng)控制,才能有效地提升稅務(wù)風(fēng)險管理的整體水平,協(xié)調(diào)企業(yè)稅務(wù)成本與效益關(guān)系,推動煙草企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

        參考文獻

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