楊睿玨

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

一、 基本情況

本文對(duì)H 市教育系統(tǒng)往來賬款的統(tǒng)計(jì)是涉及系統(tǒng)內(nèi)61 家單位，截至2021年底往來賬款的基本情況統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)從往來賬款性質(zhì)、往來賬款規(guī)模、往來賬款賬齡、往來賬款業(yè)務(wù)類型構(gòu)成四個(gè)方面進(jìn)行分析。

1.往來賬款性質(zhì)

事業(yè)單位往來賬款項(xiàng)是指行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，與其他單位或個(gè)人發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。往來款項(xiàng)主要包括：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款，其中應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款反映單位的債權(quán)情況，是單位資產(chǎn)的組成部分，應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款反映單位的債務(wù)情況，是單位負(fù)債的組成部分。

2.往來賬款規(guī)模

此次統(tǒng)計(jì)范圍內(nèi)，往來賬款的總量為20.51 億元，其中包括：應(yīng)收賬款8.87 億元、預(yù)付賬款3.46 億元、應(yīng)付賬款8.04 億元、預(yù)收賬款：0.14 億元。

3.往來賬款賬齡情況

由于統(tǒng)計(jì)表中賬齡的數(shù)據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)不完全一致，不能精確看到往來賬款賬齡分布情況，只能以區(qū)間段來統(tǒng)計(jì)賬齡分布?，F(xiàn)截取三年賬齡為界限進(jìn)行統(tǒng)計(jì)結(jié)果為：應(yīng)收賬款賬齡在三年以上的總金額為6.36 億元，占應(yīng)收賬款總金額的71.71%；預(yù)付賬款賬齡三年以上的總金額為1.2億元，占預(yù)付賬款總金額的34.65%；應(yīng)付賬款賬齡在三年以上的總金額為2.25 億元，占應(yīng)付賬款總金額的28.03%；預(yù)收賬款賬齡在三年以上的總金額為0.049 億元，占預(yù)付賬款總金額的35.54%。往來賬款規(guī)模和賬齡情況（見圖1）。

圖1 往來賬款基本情況

4.往來賬款業(yè)務(wù)類型構(gòu)成

形成往來賬款的原因眾多，通過對(duì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果的梳理，從債權(quán)和債務(wù)兩個(gè)方面分析往來款項(xiàng)形成原因大類。一是債權(quán)方面，應(yīng)收、預(yù)付賬款共計(jì)12.33 億元，其中包括墊付款項(xiàng)約4.21 億元，主要為校辦企業(yè)、職工購房、待報(bào)銷業(yè)務(wù)、待財(cái)政返還墊付款項(xiàng)，基建工程7.44 億元，日常業(yè)務(wù)往來款0.5 億元，糾紛及歷史遺留問題0.18 億元。二是債務(wù)方面，應(yīng)付、預(yù)收賬款共計(jì)8.18 億元，其中主要包括日常應(yīng)付業(yè)務(wù)6.76 億元，基建工程應(yīng)付款0.37 億元，因產(chǎn)權(quán)不清權(quán)不清晰待處理的應(yīng)付款1.05 億元。債權(quán)、債務(wù)構(gòu)成情況（見圖2、圖3）

往來賬款反映一個(gè)單位債權(quán)債務(wù)關(guān)系的規(guī)模和流轉(zhuǎn)情況，往來賬款管理得當(dāng)，才能有效利用資金，減少壞賬，保證財(cái)產(chǎn)物資不受損失。

二、主要往來賬款現(xiàn)狀分析及舉措

根據(jù)此次統(tǒng)計(jì)反饋情況，從債權(quán)和債務(wù)兩個(gè)方面出發(fā)，對(duì)教育系統(tǒng)往來賬款客觀情況進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)舉措。

（一）債權(quán)分析

通過對(duì)應(yīng)收和預(yù)付賬款匯總，當(dāng)前債權(quán)主要包括四個(gè)方面，依據(jù)占債權(quán)比例由大到小依次為：基建工程 60%，墊付款34%，日常應(yīng)付業(yè)務(wù)4%，歷史遺留問題2%。

1.基建工程

現(xiàn)狀分析：與基建工程相關(guān)的應(yīng)收及預(yù)付賬款在此次統(tǒng)計(jì)中達(dá)7.44 億元，主要形成于三個(gè)方面：一是新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之前，行政事業(yè)單位實(shí)行基建賬和財(cái)務(wù)賬雙賬記賬模式，對(duì)于未落實(shí)資金來源的基建項(xiàng)目，單位財(cái)務(wù)賬按原制度要求進(jìn)行往來核算，形成掛賬。二是新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施以后，事業(yè)單位基建賬不再單獨(dú)設(shè)置賬套，而是直接并入單位行政（事業(yè)）賬統(tǒng)一核算和管理。在新舊制度銜接過程中，只有對(duì)在建工程科目銜接的指導(dǎo)意見，并沒有對(duì)因在建工程形成的往來賬款如何銜接作出明確指示，導(dǎo)致大量往來賬款長期掛賬。三是報(bào)告中一些單位將“工程未竣工”及“建設(shè)拆遷預(yù)付款”納入形成往來賬款的原因，涉及金額約4.35 億元，經(jīng)過分析即使工程項(xiàng)目未完工，也應(yīng)在“在建工程”科目中核算，不應(yīng)形成往來掛賬，具體情況需進(jìn)一步了解原因。

調(diào)整建議：一是針對(duì)因核算制度形成的往來賬款，在未解決資金來源，且不具備核減基礎(chǔ)的情況下，不建議匆忙核銷，建議財(cái)政部門、教育主管部門對(duì)該情況進(jìn)行梳理，研討解決途徑。二是財(cái)政部門積極向上級(jí)財(cái)政部門反饋制度銜接政策，以對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之前因基建工程產(chǎn)生的往來掛賬依制度處理。三是因賬務(wù)處理導(dǎo)致的在建工程掛賬問題，單位應(yīng)盡早梳理，對(duì)歷史遺留問題要積極結(jié)解決，不能任由其長期掛賬。

2.墊付款項(xiàng)

基本情況：此次統(tǒng)計(jì)結(jié)果反饋，各單位墊付款項(xiàng)共計(jì)4.2 億元，其中包括：為校辦企業(yè)墊付各類款項(xiàng)0.26 億元，已付款但未履行報(bào)銷手續(xù)的款項(xiàng)1.9 億元，為職工墊付購房款1.97 億元，已墊付待財(cái)政撥款0.07 億元。

（1）為校辦企業(yè)墊付款，包括為校辦企業(yè)支付的開辦資金，墊付企業(yè)職工薪酬、社會(huì)保險(xiǎn)、水電氣暖費(fèi)等。個(gè)別學(xué)校直接通過掛賬撥付一筆資金舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這部分資金就成了工廠的流動(dòng)資金，由于缺乏市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)營管理不善，這些實(shí)體大多虧損甚至破產(chǎn)，導(dǎo)致學(xué)校資金無法收回，成了死賬。

（2）預(yù)付款項(xiàng)未報(bào)銷，教職工因日常教學(xué)及科研課題業(yè)務(wù)學(xué)校先向?qū)Ψ礁犊?，待?jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后經(jīng)辦人帶相關(guān)手續(xù)進(jìn)行報(bào)銷。但統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，一些單位存在三年以上未報(bào)銷借款，給學(xué)校資金安全帶來隱患。

（3）墊付購房款掛賬，主要涉及單位自管房的沉淀，因產(chǎn)權(quán)不清手續(xù)不全等原因?qū)е聣|付購房款長期掛賬。

（4）待財(cái)政撥款，主要包括學(xué)校墊付防疫物資款約 493萬 ，涉及6 個(gè)單位。此類掛賬主要依據(jù)《北京市財(cái)政局關(guān)于北京市級(jí)教育系統(tǒng)新冠肺炎疫情防控保障及財(cái)務(wù)核算管理有關(guān)意見的通知》（ 京財(cái)教育[2020]285 號(hào)）關(guān)于防疫物資按往來賬核算的要求。

調(diào)整建議：

(1）校辦企業(yè)墊付款，學(xué)校應(yīng)及時(shí)催還校辦企業(yè)墊付款，對(duì)于確定無法收回的墊付款，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)審計(jì)整改意見，應(yīng)盡快確定學(xué)校對(duì)校辦企業(yè)的出資性質(zhì)，減少長期掛賬。

(2）預(yù)付未報(bào)銷款項(xiàng)，學(xué)校在借款業(yè)務(wù)發(fā)生之前應(yīng)嚴(yán)格審核借款事項(xiàng)，規(guī)定還款期限，對(duì)于逾期未報(bào)銷業(yè)務(wù)，進(jìn)行及時(shí)徹底的催還。

(3）墊付購房款，針對(duì)此類往來款建議進(jìn)行專項(xiàng)梳理，暫時(shí)不予直接調(diào)整，北京市在2015年出臺(tái)了對(duì)單位自管房日常物業(yè)費(fèi)和維修費(fèi)的相關(guān)意見，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中，由于家屬樓大產(chǎn)權(quán)仍屬于學(xué)校，還存在居民撥打市長熱線及權(quán)責(zé)不明晰等客觀壓力，學(xué)校依舊承擔(dān)相關(guān)維修支出，短期內(nèi)無法落實(shí)資金來源，此類往來賬款掛賬具有一定的客觀合理性。

圖 2 債權(quán)構(gòu)成情況圖

圖 3 債務(wù)構(gòu)成情況圖

(4）待財(cái)政撥付款，建議財(cái)政部門，教育部門結(jié)合《北京市財(cái)政局關(guān)于北京市級(jí)教育系統(tǒng)新冠肺炎疫情防控保障及財(cái)務(wù)核算管理有關(guān)意見的通知》（京財(cái)教育〔2020〕285 號(hào)）酌情考慮，明確統(tǒng)一政策，核減相應(yīng)往來款項(xiàng)。

3.糾紛及歷史遺留問題

情況說明：因糾紛及歷史遺留問題產(chǎn)生的應(yīng)收款總額為0.18 億元，如債務(wù)人主體已不存在，等待法院判決執(zhí)行等情況，普遍存在賬齡長，不易解決的問題。

舉措：對(duì)歷史遺留的應(yīng)收款，單位應(yīng)加大力度催收，對(duì)于確實(shí)無法收回款項(xiàng)的在搞清來籠去脈的基礎(chǔ)上，以書面形式寫明每一筆應(yīng)收款的主要內(nèi)容、債務(wù)人名稱、形成的時(shí)間、原因、責(zé)任人等情況按照程序上報(bào)，徹底清除不良資產(chǎn)，從根本上解決長期掛賬問題。

（二）債務(wù)分析

債務(wù)由應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)兩方匯總統(tǒng)計(jì)，主要構(gòu)成為：正常應(yīng)付業(yè)務(wù)占比83%，因產(chǎn)權(quán)不明晰形成的債務(wù)占比13%，基建工程欠賬占比4%。

1.日常應(yīng)付業(yè)務(wù)

基本情況：日常應(yīng)付業(yè)務(wù)共計(jì)6.76 億元，其中包括各類履約保證金4.2 億元，各項(xiàng)結(jié)余、應(yīng)付職工薪酬、上級(jí)補(bǔ)助等共計(jì)2.56 億元。

調(diào)整建議：此類款項(xiàng)是單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)客觀存在業(yè)務(wù)往來，建議關(guān)注異動(dòng)，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)予以核算。

2.產(chǎn)權(quán)不明晰形成債務(wù)

情況分析：產(chǎn)權(quán)不明晰應(yīng)付款共計(jì)1.03 億元，其中應(yīng)付拆遷款4465 萬元，待處理購房款及歷史遺留問題合計(jì)5883.84 萬元。

調(diào)整建議：建議相關(guān)單位結(jié)合業(yè)務(wù)梳理，不能盲目清理，對(duì)于資金來源為財(cái)政撥款的，如長期不明晰，建議上繳財(cái)政，再以專項(xiàng)形式向財(cái)政部門申請(qǐng)。

3.基建工程形成債務(wù)

基本情況：基建應(yīng)付款項(xiàng)共計(jì)2681 萬元，主要因?yàn)樾@建設(shè)工程欠款，目前僅一家學(xué)院存在此現(xiàn)象，因自有資金不足無法支付欠款，欠債時(shí)間均在三年以上。

調(diào)整建議：建議相關(guān)單位和財(cái)政部門引起重視，全面考慮法律責(zé)任和輿情因素，學(xué)校相關(guān)管理人員也應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃資金使用，積極籌措資金彌補(bǔ)資金缺口。

三、政策建議

（一）財(cái)政制度規(guī)范方面

財(cái)政部門出臺(tái)壞賬核銷制度?！墩畷?huì)計(jì)制度》提出計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”的要求，“壞賬準(zhǔn)備”是指用于核算單位收回后不需要上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備，反映市屬高校的資產(chǎn)中有多少是因?yàn)閱挝粔馁~而即將要損失的資產(chǎn)?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第108 號(hào)）第四十條指出，“事業(yè)單位貨幣性資產(chǎn)損失核銷，應(yīng)當(dāng)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)本級(jí)財(cái)政部門審核?！焙怂阒贫炔]有指出計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”的具體程序?！墩畷?huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的制度銜接，需要進(jìn)一步完善，建議財(cái)政部門出臺(tái)壞賬核銷制度，也可參考資產(chǎn)報(bào)廢制度，分級(jí)審批，給予高校一定額度的自行核銷審批權(quán)限。制度渠道打通后，各單位在清理壞賬的過程中才能做到有制可循，有規(guī)可依，有職可盡，有責(zé)可問。

（二）單位內(nèi)部制度完善方面

1.往來款項(xiàng)管理與考核業(yè)績掛鉤。在校長任期責(zé)任制和崗位責(zé)任制考核中，要將應(yīng)收賬款凈增減額變化與其獎(jiǎng)懲和任用掛鉤，并形成長效機(jī)制。在離任領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離原單位之前，按規(guī)定程序?qū)θ纹谶^程中的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、任職期末資產(chǎn)狀況、債權(quán)、債務(wù)具體事項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)收支結(jié)余、專項(xiàng)資金收支結(jié)余、未完經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等進(jìn)行清理交接，交接雙方簽字認(rèn)可，并報(bào)干部管理及審計(jì)部門備案，使領(lǐng)導(dǎo)干部“交”得清楚 “接”得明白，從而劃清責(zé)任，減少歷史遺留問題。

2.提高教育系統(tǒng)內(nèi)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。據(jù)本次教育系統(tǒng)往來賬款摸查統(tǒng)計(jì)結(jié)果反饋，現(xiàn)有往來賬款中有一部分掛賬是由會(huì)計(jì)記賬差異產(chǎn)生的。首先，單位責(zé)任人要真正擔(dān)當(dāng)起“對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的法定職責(zé)，切實(shí)增強(qiáng)自身和單位有關(guān)人員的財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念，重視對(duì)往來款項(xiàng)的管理，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度。通過培訓(xùn)切實(shí)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德水平，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，及時(shí)、正確地按照財(cái)經(jīng)法規(guī)處理賬務(wù)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、合法性。再次，主管部門需要在往來賬款清查與審計(jì)工作中，發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提出統(tǒng)一記賬要求，規(guī)范統(tǒng)計(jì)口徑，如此才能將往來款項(xiàng)的管理納入日?；?、制度化、規(guī)范化的軌道。

（三）單位對(duì)外信息披露方面

在財(cái)務(wù)年度報(bào)告制度中增設(shè)往來明細(xì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。在單位上報(bào)主管部門及財(cái)政部門的會(huì)計(jì)報(bào)表中增設(shè)往來明細(xì)報(bào)表，列明往來款項(xiàng)的明細(xì)科目以及內(nèi)容、性質(zhì)、年限等，以便于上級(jí)主管部門和財(cái)政部門加強(qiáng)對(duì)往來款項(xiàng)的考核和監(jiān)督。