范麒波

摘要：制造業(yè)隸屬于第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)，是國家的經(jīng)濟(jì)命脈，我國制造業(yè)的高速發(fā)展有利于我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步。制造企業(yè)的成本核算是制造業(yè)制定企業(yè)發(fā)展方向的重要依據(jù)，是對制造企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格成本管控的基礎(chǔ)，制造企業(yè)的產(chǎn)品成本核算工作是對生產(chǎn)過程中各項費(fèi)用進(jìn)行分配歸集，然后計算總成本的過程，這有利于制造企業(yè)優(yōu)化管理機(jī)制，提高企業(yè)的資源利用率。但在實際生活中，制造企業(yè)在進(jìn)行成本核算中還存在各種問題，為了解決成本核算中出現(xiàn)的各種問題，促進(jìn)制造業(yè)產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，本文圍繞制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算中出現(xiàn)的各種問題以及管理措施進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；產(chǎn)品成本核算；管理措施

引言

制造企業(yè)在生產(chǎn)過程中追求產(chǎn)品的利潤最大化，企業(yè)產(chǎn)品成本核算可以幫助企業(yè)直觀了解企業(yè)核心競爭力，挖掘自身的潛在發(fā)展空間，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。制造企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算是對自身生產(chǎn)流程的監(jiān)督，有利于進(jìn)一步提高工廠效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算要求

制造企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時要關(guān)注以下幾點：首先，在進(jìn)行成本核算工作時要嚴(yán)格按照國家的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，遵循國家法律法規(guī)，基礎(chǔ)建設(shè)以及無關(guān)的經(jīng)營活動不算入企業(yè)成本中。其次，在進(jìn)行核算工作時，嚴(yán)格劃分各種費(fèi)用支出的界限，制造企業(yè)在進(jìn)行成本核算工作時要明確企業(yè)的支出屬于哪種類型。例如在費(fèi)用支出中分清生產(chǎn)經(jīng)營的支出和非生產(chǎn)經(jīng)營的支出，分清已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的支出，對支出界限的明確是進(jìn)行正確的企業(yè)產(chǎn)品成本核算的基礎(chǔ)。最后，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析后，選擇最適合本企業(yè)的科學(xué)計算方法進(jìn)行成本核算，針對同一企業(yè)的不同車間也可以采取不同的成本核算方法［1］。

二、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算與管理中的問題

（一）成本核算隊伍素質(zhì)參差不齊

成本的核算任務(wù)是復(fù)雜的任務(wù)，要求企業(yè)相關(guān)工作人員有較高的專業(yè)能力。在成本核算過程中，由于成本核算任務(wù)有多個環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人不一致，出現(xiàn)問題后很難進(jìn)行溝通解決，加上生產(chǎn)的產(chǎn)品品類較多，各產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致，使得每月月結(jié)時成本核算任務(wù)量巨大，時間緊迫，實際成本核算復(fù)雜，因此這項工作對成本核算人員的要求較高，但由于成本核算隊伍人員素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致成本核算出現(xiàn)問題，影響制造企業(yè)的工作進(jìn)程，妨礙企業(yè)發(fā)展?［2］。

（二）成本核算體系建設(shè)不規(guī)范

制造企業(yè)在實際進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的過程中沒有完善的成本核算體系，部分制造企業(yè)員工在進(jìn)行成本核算時，不對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行核驗，導(dǎo)致成本核算結(jié)果出現(xiàn)錯誤。部分制造企業(yè)不重視產(chǎn)品的成本核算，沒有專業(yè)的成本核算人才，產(chǎn)品成本核算工作由其他非專業(yè)人員兼職進(jìn)行，非專業(yè)人員計算素質(zhì)較低，無法正確開展成本核算的工作，造成計算結(jié)果的錯誤，甚至有的企業(yè)由于成本核算流程混亂、流程控制節(jié)點可隨意修改，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)信息不完整、不真實等問題發(fā)生。

（三）成本分配標(biāo)準(zhǔn)選擇不合理

在成本核算工作中，直接的生產(chǎn)成本可以直接進(jìn)行計算，對需要分配的生產(chǎn)成本要選擇合適的分配方法。對于材料成本的分配，從兩方面進(jìn)行考慮：材料定額和領(lǐng)料單；對人工成本的分配標(biāo)準(zhǔn)可以從規(guī)定的工時或消耗的工時，或者按照完工數(shù)量幾方面入手；制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)實際的產(chǎn)品進(jìn)行分?jǐn)偅趯嶋H成本核算中，很多企業(yè)并未完全遵循這些分配原則。另外，制造企業(yè)在生產(chǎn)不同規(guī)格的產(chǎn)品時所耗費(fèi)的原材料以及人工成本是不同的，按照同一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配不能計算出準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，從而不能為企業(yè)相關(guān)板塊的戰(zhàn)略決策提供有效的數(shù)據(jù)支持，不利于企業(yè)利潤的增加。

（四）企業(yè)成本信息不足

制造企業(yè)會認(rèn)為產(chǎn)品成本的核算只是財務(wù)部門的工作，而財務(wù)部門在成本核算過程中只是對產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)進(jìn)行了解，沒有深入了解企業(yè)各部門的情況，沒有全方面收集產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，導(dǎo)致核算結(jié)果出現(xiàn)誤差。傳統(tǒng)的企業(yè)成本信息僅限于采購、生產(chǎn)、銷售，只關(guān)注制造過程，而相對完整的成本信息還應(yīng)包括市場、渠道、售后，以及質(zhì)量和研發(fā)［3］。

（五）缺乏現(xiàn)代化管理手段

隨著時代的進(jìn)步，我國逐漸進(jìn)入信息化時代，企業(yè)管理手段升級，但部分制造業(yè)產(chǎn)業(yè)只看重自身產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，忽視產(chǎn)品成本核算的重要性，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)部門在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時仍舊采用傳統(tǒng)核算模式，不僅速度慢，而且錯誤率高，因此很難為企業(yè)做決策時提供科學(xué)依據(jù)，做出科學(xué)判斷，導(dǎo)致制造企業(yè)發(fā)展陷入僵局。

（六）成本管理意識薄弱

制造企業(yè)對成本核算的重要性沒有正確的認(rèn)識，沒有樹立成本管理意識，企業(yè)管理層不重視產(chǎn)品成本的核算工作，沒有重視產(chǎn)品成本核算機(jī)制的建設(shè)，也沒有制定相應(yīng)的成本管理制度，或者即使有相關(guān)制度，但由于疏于管理，并沒有對制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，使得成本管理工作并未落到實處。例如：部分制造企業(yè)隨意進(jìn)行資源的配置，沒有明確的資源成本明細(xì)，導(dǎo)致資源大量浪費(fèi)。成本管理意識的薄弱導(dǎo)致財務(wù)部門在開展產(chǎn)品成本核算工作時存在困難，核算結(jié)果容易出現(xiàn)錯誤，不利于制造企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

三、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算及管理措施

（一）建立高素質(zhì)的人才隊伍

高素質(zhì)的人才隊伍是企業(yè)能夠開展產(chǎn)品成本核算工作的基礎(chǔ)，高素質(zhì)的人才保證了成本核算工作的速度和準(zhǔn)確性，要培養(yǎng)高素質(zhì)人才要做到以下幾個方面：首先，制造企業(yè)可以和當(dāng)?shù)馗咝Ｕ归_合作，為高校會計專業(yè)畢業(yè)生提供崗位，學(xué)生在校期間接受企業(yè)的職業(yè)技能培訓(xùn)，畢業(yè)后直接入職企業(yè)，解決制造企業(yè)缺少高素質(zhì)會計的困境。其次，制造企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要培養(yǎng)全企業(yè)的成本意識，讓全企業(yè)各部門重視企業(yè)核算工作，讓全企業(yè)員工加入到成本管理的隊伍中。再次，建立完善的人才選拔和培訓(xùn)制度，制造企業(yè)在進(jìn)行人員招聘時，要重視人才的質(zhì)量，提高招收門檻，企業(yè)內(nèi)部需加強(qiáng)對核算專業(yè)人才的培訓(xùn)，定期開展培訓(xùn)活動。最后，建立完善的人才激勵制度，制造企業(yè)應(yīng)提高對財務(wù)部門的評價標(biāo)準(zhǔn)，采取人才分級制度，不同的考核等級對應(yīng)不同級別的獎金，提高人才工作的積極性，從而達(dá)到建設(shè)高質(zhì)量人才隊伍的目的。

（二）完善成本核算的體系

建立完善的成本核算體系，是進(jìn)行成本核算工作的基礎(chǔ)，開展成本核算有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行合理資源配置，提高企業(yè)核心競爭力，企業(yè)要想完善成本核算體系，要做到以下幾點：

其一，制造企業(yè)在財務(wù)運(yùn)營中心設(shè)立單獨進(jìn)行成本核算工作的部門，把產(chǎn)品成本核算專業(yè)化，明確部門職責(zé)，開展產(chǎn)品成本核算工作。

其二，制造企業(yè)進(jìn)行成本核算的專業(yè)人員在核算時要結(jié)合本公司的實際情況，對公司投入的各項成本費(fèi)用進(jìn)行了解，提高產(chǎn)品成本核算的正確率。

其三，成本核算部門在開展工作時要聯(lián)合其他部門，例如在采購原材料時，核算人員和采購人員聯(lián)合進(jìn)行科學(xué)合理選擇，提高企業(yè)自身的采購議價能力，有效控制材料成本，和其他部門的聯(lián)合有利于全企業(yè)樹立良好的成本意識，有利于提高資源利用率，提高公司競爭力。

其四，健全對成本核算工作的監(jiān)督制度，可以在企業(yè)外部進(jìn)行監(jiān)督，例如可以依靠政府監(jiān)督，政府按照國家的法律法規(guī)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)查。同時企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的建設(shè)也是成本核算工作監(jiān)督制度完善的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的建立要依靠管理者的力量，制造企業(yè)的管理者要加強(qiáng)對生產(chǎn)成本各方面的控制，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立單獨的監(jiān)管部門，對產(chǎn)品成本的核算工作進(jìn)行監(jiān)管，有利于提高成本核算工作的工作效率。

其五，制造企業(yè)要因地制宜建立以盈利為目的的成本核算體系，隨著制造企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的不斷更新迭代，成本核算體系的建立要能夠推動企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展，通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)降本增效，從根本上提高生產(chǎn)效率，獲取最佳經(jīng)濟(jì)效益生產(chǎn)規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，從而提高企業(yè)利潤，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力。

（三）選擇合理的成本分配標(biāo)準(zhǔn)

制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)流程長，因此在成本分配中要選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，要根據(jù)制造企業(yè)生產(chǎn)的不同產(chǎn)品選用合適的成本分配方法。例如大量大批次生產(chǎn)的水泥產(chǎn)品，沒有復(fù)雜的生產(chǎn)步驟，可以采用品種法進(jìn)行成本分配。在小批單件物品的生產(chǎn)中，企業(yè)是根據(jù)訂單的要求進(jìn)行組織生產(chǎn)的，因此在成本分配時直接對照訂單進(jìn)行。面對多流程的制造企業(yè)，例如冶金工廠，在進(jìn)行成本分配時要使用分步法。

（四）做好產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制工作

1.產(chǎn)品生產(chǎn)事前成本控制

產(chǎn)品生產(chǎn)事前成本控制是指在產(chǎn)品投產(chǎn)前對未來生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能發(fā)生的成本進(jìn)行規(guī)劃、審核、監(jiān)督的管理活動，是最有效控制成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在生產(chǎn)前要進(jìn)行成本預(yù)測，成本核算人員根據(jù)自身專業(yè)知識技能對產(chǎn)品的成本水平進(jìn)行分析推斷。在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，制造企業(yè)根據(jù)自身的實際情況和國家的政策法規(guī)提出各種降低成本的決策案，挑選最適合自身企業(yè)的方案，做出成本計劃，有效地降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，為公司創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。在產(chǎn)品生產(chǎn)之前，產(chǎn)品成本核算專業(yè)人員聯(lián)合其他部門人員，根據(jù)成本計劃進(jìn)行材料的選購、人員的配置以及其他成本費(fèi)用的安排，利用科學(xué)的成本方案降低企業(yè)生產(chǎn)成本。

2.產(chǎn)品生產(chǎn)事中成本控制

產(chǎn)品生產(chǎn)過程中進(jìn)行成本控制是制造企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，要從以下三點入手發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部潛能，降低生產(chǎn)成本。一是生產(chǎn)過程中，制造企業(yè)控制成本可以先從某一個成本項目入手，例如對于變動成本的控制，可以使用工時定額的方式控制人工成本，也可以將生產(chǎn)指標(biāo)分解到各個車間，落實責(zé)任人負(fù)責(zé)制。二是在生產(chǎn)過程中重視生產(chǎn)核算的作用，對已完成的產(chǎn)品進(jìn)行總成本的計算，對未完工的產(chǎn)品進(jìn)行合理的成本分配，各車間嚴(yán)格按生產(chǎn)計劃、生產(chǎn)工藝進(jìn)行生產(chǎn)，控制生產(chǎn)合理化，保證產(chǎn)品質(zhì)量。三是在生產(chǎn)過程中會出現(xiàn)質(zhì)量不合格的產(chǎn)品，造成成本損失，制造企業(yè)要對這種情況做出預(yù)防措施。

3.產(chǎn)品生產(chǎn)事后成本控制

產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，產(chǎn)品成本核算人員要進(jìn)行成本分析，對各生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，對產(chǎn)品成本進(jìn)行同比、環(huán)比分析，剖析企業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)效益。成本核算部門要聯(lián)合各個車間對本車間的生產(chǎn)情況進(jìn)行復(fù)盤，形成書面的總結(jié)分析文檔，為后續(xù)產(chǎn)品成本計劃的制訂提供科學(xué)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。制造企業(yè)管理層要認(rèn)識到成本核算工作的重要性，重視成本管理工作，加強(qiáng)企業(yè)全體員工的成本意識，制造企業(yè)可以借鑒國外先進(jìn)的成本管理理念，根據(jù)本公司的實際情況，構(gòu)建完整的企業(yè)核算體系。

（五）構(gòu)建完善的成本管理目標(biāo)

制造企業(yè)為了進(jìn)一步獲得經(jīng)濟(jì)利潤，在企業(yè)生產(chǎn)活動中，要建立完善的成本管理目標(biāo)。這需要做到以下幾個方面：首先，在進(jìn)行成本管理目標(biāo)的設(shè)立時，制造企業(yè)要找準(zhǔn)自身企業(yè)定位，分析自身的發(fā)展水平，同時要關(guān)注國家政策的調(diào)整，及時抓住發(fā)展機(jī)遇。其次，制造企業(yè)的管理部門要改變對成本理念的陳舊觀念，在傳統(tǒng)的成本理念中認(rèn)為節(jié)約成本就是簡單地節(jié)省開支，在設(shè)立成本管理目標(biāo)時著重強(qiáng)調(diào)節(jié)約成本，但在現(xiàn)代成本效益觀念的影響下，制造業(yè)單位對自身產(chǎn)品的要求要提高，推進(jìn)形成成本更低、產(chǎn)品質(zhì)量更高的產(chǎn)品生產(chǎn)模式，促進(jìn)制造企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。最后，制造企業(yè)的管理層要對設(shè)置的成本管理目標(biāo)進(jìn)行反饋，在不斷地反饋中提高企業(yè)的競爭力，保持正確的發(fā)展方向，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益［4］。

（六）轉(zhuǎn)變成本核算的理念

制造企業(yè)要樹立先進(jìn)的成本核算理念。利用先進(jìn)的成本核算理念推進(jìn)成本核算工作，可以有效地提高企業(yè)資源利用率，極大地減少資源浪費(fèi)行為。制造企業(yè)可以從以下幾方面轉(zhuǎn)變成本核算的理念：首先，管理層重視成本核算工作的開展，招聘專業(yè)人員進(jìn)行成本核算工作，嚴(yán)格設(shè)立成本的管理目標(biāo)，對生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行規(guī)劃，減少資源浪費(fèi)行為的發(fā)生。其次，成本核算人員在進(jìn)行核算工作時，不僅要重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本核算，售后、維護(hù)等環(huán)節(jié)的人力物力也是成本核算的范圍。

四、結(jié)束語

綜上所述，制造企業(yè)在生產(chǎn)過程中進(jìn)行成本核算有利于企業(yè)控制成本，提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益，雖然目前制造企業(yè)在成本核算中還存在許多問題和困難，但企業(yè)通過推進(jìn)高素質(zhì)人才隊伍的建設(shè)，轉(zhuǎn)變成本核算理念，建立完善的成本核算體系和成本管理目標(biāo)的方法，將有效解決制造企業(yè)在成本核算中出現(xiàn)的問題，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)的市場競爭力。

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