陳俊宇?余地?余弦

對于我國財政收入來說，稅收占據(jù)著非常重要的位置同時也是主要收入來源之一，在總稅收當(dāng)中，企業(yè)稅收占據(jù)著較大的比例。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家相繼出臺了企業(yè)稅收新標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)稅法，這也在一定程度上影響了審計工作。為了能夠有效保障企業(yè)稅務(wù)籌劃工作能夠正常進(jìn)行開展，需要將稅務(wù)審計工作與實際相結(jié)合，確保其能夠切實落到實處，同時，也要規(guī)范企業(yè)納稅人的行為，避免其出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，在一定程度上保障稅收的安全性。

在稅收實施過程當(dāng)中，稅務(wù)審計在其中占據(jù)著非常重要的作用。當(dāng)前，國家相關(guān)法律法規(guī)正在不斷完善，因此，對于稅收等工作也提出了相應(yīng)的要求，其中新企業(yè)所得稅法在其中占據(jù)著非常重要的位置。在稅務(wù)審計過程當(dāng)中實施新企業(yè)所得稅法，能夠直接影響稅務(wù)審計工作，不僅能夠有效解決其中存在的問題，也能夠?qū)徲嬓室约岸悇?wù)審計執(zhí)行力顯著提高，同時也能夠使企業(yè)的稅務(wù)審計朝著更好的方向邁進(jìn)。在進(jìn)行審計工作時，不僅僅要時刻關(guān)注并掌握企業(yè)所得稅的變化，同時也要站在全局的角度，細(xì)致、有效地分析審計環(huán)節(jié)，尤其是對于部分有資產(chǎn)負(fù)債的企業(yè)來說，要將其作為重點的工作對象，在進(jìn)行審計分析時要嚴(yán)格按照新會計準(zhǔn)則相關(guān)要求進(jìn)行，從而有效避免企業(yè)稅務(wù)違法現(xiàn)象的發(fā)生，有效降低企業(yè)風(fēng)險，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、新企業(yè)所得稅法概述

新企業(yè)所得稅法與舊企業(yè)所得稅法之間有著較大的差異，其中主要體現(xiàn)在稅率方面：首先新稅法在制定稅率的過程當(dāng)中，充分結(jié)合我國當(dāng)前的國情，進(jìn)行綜合性的考量，將法定稅率調(diào)整為25%，使適用性以及可行性得到顯著提高；其次體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠方面，我國當(dāng)前對于高新技術(shù)企業(yè)正在采取重點扶持的政策，因此，其稅率由常規(guī)的25%下降到15%，農(nóng)林牧漁等產(chǎn)業(yè)可以得到減征或者免征企業(yè)所得稅。

隨著新企業(yè)所得稅法的出臺和實施，對于企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生非常積極的影響，主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，能夠有效降低中小企業(yè)的納稅成本。在當(dāng)前新稅法的實施下，對于中小企業(yè)會采取相應(yīng)優(yōu)惠政策，這樣能夠使其稅收成本有效降低，從而減輕了中小企業(yè)在激烈市場競爭環(huán)境當(dāng)中的壓力。此外，對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)來說，也會進(jìn)一步加大稅收優(yōu)惠力度。第二，有利于當(dāng)前公平、友好的競爭環(huán)境的形成。在當(dāng)前稅收大環(huán)境下，統(tǒng)一法定稅率，將內(nèi)資以及外資企業(yè)的稅率進(jìn)行統(tǒng)一制定，這樣能顯著提高外資水平的利用率，避免了國內(nèi)企業(yè)通過外資企業(yè)使用稅收優(yōu)惠政策的情況，同時也有利于內(nèi)、外資企業(yè)二者處于共同競爭的環(huán)境下，能夠?qū)⑵髽I(yè)的活力充分發(fā)揮出來。第三，有利于我國稅收制度的發(fā)展，能夠讓其朝著現(xiàn)代化建設(shè)的方向邁進(jìn)。綜上所述，我國當(dāng)前實施新企業(yè)所得稅法，與我國當(dāng)前的國情極為相符，同時在我國現(xiàn)代化建設(shè)當(dāng)中發(fā)揮著重要的作用。

二、稅務(wù)審計的定義、特征和重要意義

（一）稅務(wù)審計的定義

對于稅務(wù)審計工作來說，根據(jù)定義可以大體分為廣義、狹義兩種。從廣義的角度看，稅務(wù)審計工作的重要標(biāo)準(zhǔn)主要以稅法為主，并且確保審計技術(shù)、方法具有一定的科學(xué)性，對于納稅人自身的納稅履行情況和納稅義務(wù)進(jìn)行綜合性的審查工作，稅務(wù)審計的范疇不光包含了企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)審計，同時在政府審計當(dāng)中同樣適用。從狹義的角度進(jìn)行分析，稅務(wù)審計主要指的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)會將稅法作為重要依據(jù)，審計納稅人納稅義務(wù)的情況，從而能夠使稅收征管質(zhì)量得到顯著提高。

（二）稅務(wù)審計的特征

稅務(wù)審計的特征主要包含了以下三點：第一，具有主動性的特點。稅務(wù)審計的審查工作主要是由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全權(quán)負(fù)責(zé)，在工作過程當(dāng)中不僅能夠發(fā)現(xiàn)表面存在的問題，同時也能夠深入挖掘納稅存在的問題，使納稅行為朝著規(guī)范化的方向發(fā)展，這一審計被稱為主動審計。第二，廣泛性。世界上各個不同地區(qū)的國家以及企業(yè)，均在開展稅務(wù)審計工作，同時，稅務(wù)審計的對象包含了所有納稅人納稅義務(wù)履行的情況，因此，稅務(wù)審計工作的范圍以及審計對象均有廣泛性的特點。第三，專業(yè)性。稅務(wù)審計工作自身具有專業(yè)性較強(qiáng)的特點，稅務(wù)審計人員在日常工作當(dāng)中，不僅僅要關(guān)注當(dāng)前的工作內(nèi)容，也要充分掌握稅法的變化規(guī)律以及新出臺的政策，稅務(wù)審計人員自身也要掌握豐富的審計知識和稅務(wù)知識，這樣才能夠保障稅務(wù)審計工作的順利開展。

（三）稅務(wù)審計的重要意義

在新企業(yè)所得稅法下，稅務(wù)審計工作具有非常重要的意義，同時也占據(jù)著非常重要的位置。第一，為了能夠使國家權(quán)益得到有效保護(hù)，要將稅務(wù)審計作為重要手段。一方面，對于我國的財政收入來說，稅收是其中最為主要的來源之一，在稅務(wù)審計工作開展的過程當(dāng)中，首先能夠促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，對于企業(yè)塑造良好的形象以及尋找自身的發(fā)展方向具有非常重要的意義，也能夠增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在繳納稅款的過程當(dāng)中會嚴(yán)格按照國家規(guī)定，定期、按時繳納；另一方面，在稅務(wù)審計工作當(dāng)中，會嚴(yán)格審查企業(yè)納稅情況以及其中存在的問題，例如：漏稅、偷稅等行為，同時能夠針對企業(yè)的不正常行為予以糾正，能夠讓企業(yè)在后續(xù)的納稅過程當(dāng)中養(yǎng)成良好的習(xí)慣。第二，為了顯著提高國家稅收征管質(zhì)量，要加強(qiáng)并完善稅務(wù)審計工作。在進(jìn)行稅務(wù)審計的過程當(dāng)中，能夠及時發(fā)現(xiàn)納稅人以及納稅企業(yè)存在的問題，同時，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，也能夠準(zhǔn)確審視自身，這樣才能夠顯著提高稅收征管質(zhì)量。第三，在審計工作當(dāng)中要充分發(fā)揮其監(jiān)督的職能，通過審計工作能夠使主體履行納稅的義務(wù)。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)審計的過程當(dāng)中，能夠及時發(fā)現(xiàn)其中的違規(guī)行為。

三、新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)審計中存在的問題

（一）稅務(wù)審計風(fēng)險普遍存在

首先，對于我國的稅務(wù)審計工作來說，沒有建立完善的風(fēng)險識別機(jī)制。從整體角度來看，在稅務(wù)征收的過程當(dāng)中隨處都能看到稅務(wù)風(fēng)險，并且其具有復(fù)雜性較高的特點，因此，這也在一定程度上增加了審計風(fēng)險的復(fù)雜性。我國當(dāng)前沒有建立完善的稅務(wù)審計風(fēng)險識別機(jī)制，因此，在進(jìn)行風(fēng)險識別工作的過程當(dāng)中，常常會出現(xiàn)遺漏的情況。其次，在風(fēng)險識別的過程當(dāng)中，沒有嚴(yán)格按照科學(xué)計算和全面性的原則進(jìn)行工作。最后，稅務(wù)人員普遍存在能力不足以及專業(yè)素養(yǎng)較低的情況，沒有端正自身的工作態(tài)度，同時也沒有意識到稅務(wù)審計工作的重要性，導(dǎo)致在稅務(wù)審計過程當(dāng)中，常常出現(xiàn)錯誤審計，從而影響了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，這也在一定程度上使審計風(fēng)險大大增加。

（二）稅務(wù)審計職責(zé)劃分不夠明確

就當(dāng)前我國實際稅務(wù)審計工作來看，將稅務(wù)稽查職責(zé)以及稅務(wù)審計二者混淆。對于稅務(wù)審計工作來說，屬于日常審計工作的一種，沒有掌握納稅人的違法線索，從而進(jìn)行的例行審查工作，主要是由審計小組全權(quán)進(jìn)行負(fù)責(zé)，首先會設(shè)立相應(yīng)的審計目標(biāo)，同時結(jié)合企業(yè)的實際情況，為其制定有針對性的審計計劃，確保審計工作嚴(yán)格按照審計計劃執(zhí)行，最后會結(jié)合審計的情況，出具最終的審計報告。而對于稅務(wù)稽查工作來說，已經(jīng)充分掌握了納稅人存在違法的行為從而進(jìn)行查處，稅務(wù)稽查工作要在一定的范圍之內(nèi)進(jìn)行。但是，結(jié)合我國當(dāng)前的實際情況來看，存在稅務(wù)稽查以及稅務(wù)審計工作嚴(yán)重混淆的情況，同時職責(zé)交叉的問題尤為突出，這樣會造成國家的資源嚴(yán)重浪費，同時二者也不能夠?qū)⒆陨淼穆毮艹浞职l(fā)揮出來。因此，要根據(jù)實際情況，明確稅務(wù)審計工作的范圍以及職責(zé)。

（三）稅務(wù)審計配套技術(shù)存在不足

一方面，要提高稅務(wù)工作底稿的完整性。就實際審計工作來看，稅務(wù)審計底稿在設(shè)計的過程當(dāng)中沒有將實用性考慮到其中，存在嚴(yán)重脫離實際情況的問題。同時，稅務(wù)審計底稿也不具備完整性和全面性的特點。另一方面，對于稅務(wù)審計信息系統(tǒng)來說，存在嚴(yán)重的尚未完善的問題，對于未來的審計工作來說，要提高對于審計信息化的重視程度。稅務(wù)審計信息系統(tǒng)中仍然存在較多不足，因此，要不斷進(jìn)行優(yōu)化并提升。例如：信息系統(tǒng)當(dāng)中存在嚴(yán)重的漏洞，影響了審計質(zhì)量、審計結(jié)果。

（四）稅務(wù)審計重點未及時調(diào)整

新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了法定稅率，而在舊企業(yè)所得稅法當(dāng)中，內(nèi)資以及外資企業(yè)二者會采取不同的稅率，因此，部分內(nèi)資企業(yè)會轉(zhuǎn)換自身身份，由內(nèi)資轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y，從而達(dá)到偷逃稅款的目的。舊稅法下稅務(wù)審計工作將工作重點放在了企業(yè)是否在經(jīng)營的過程中利用虛假外資，從而進(jìn)行漏稅、偷稅，而對于新稅法來說，將工作重點放在了審計方面。結(jié)合稅收的各項優(yōu)惠政策，會加大對于高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度。在舊企業(yè)所得稅法規(guī)定當(dāng)中，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)在成立初期的兩年時間內(nèi)，會免征企業(yè)所得稅，而就新企業(yè)所得稅法來看，會采取一定的優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅收，因此也要結(jié)合實際情況，有針對性及時調(diào)整稅務(wù)審計工作的重點。

四、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)審計要點

（一）制定稅務(wù)審計目標(biāo)，降低審計風(fēng)險

為了能夠最大程度上降低稅務(wù)審計風(fēng)險，首先，要明確稅務(wù)審計目標(biāo)，并且目標(biāo)制定要具備一定的科學(xué)性。稅務(wù)審計的目標(biāo)主要包含了納稅人能夠準(zhǔn)確、及時、真實地繳納個人所得稅，同時也要明確稅率以及納稅依據(jù)，這樣對于納稅時效性的提升也有非常重要的幫助。其次，在制定完審計目標(biāo)后，下一步就要根據(jù)目標(biāo)中的步驟逐一執(zhí)行，這時要將審計流程不斷進(jìn)行優(yōu)化，從而使目標(biāo)與實際流程之間保持在同一水平，這樣才能夠使稅務(wù)審計風(fēng)險顯著降低。此外，要不斷建立并完善風(fēng)險識別機(jī)制，將風(fēng)險識別原則作為重要基礎(chǔ)，這樣才能夠及時、全面地識別風(fēng)險，從而達(dá)到規(guī)范風(fēng)險的目的。

（二）進(jìn)一步明確稅務(wù)審計職責(zé)

一方面，要充分了解稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計工作，明確二者在本質(zhì)上存在的較大差異，其中體現(xiàn)在：職責(zé)、分工、程序、管轄范圍以及選案方面。例如：在選案過程當(dāng)中，對于重點稅源以及大型企業(yè)，會采取稅務(wù)審計輪查的方式；而對于稅務(wù)稽查工作來說，首先會通過多種渠道收集信息，這樣能夠準(zhǔn)確鎖定稽查對象。因此，在實際的工作過程當(dāng)中，稅務(wù)人員要對自身的工作內(nèi)容有著更加清晰的認(rèn)知，從自身出發(fā)明確工作職責(zé)。另一方面，稅務(wù)審計人員在日常工作當(dāng)中，要嚴(yán)格按照審計制度進(jìn)行工作，避免出現(xiàn)人力資源浪費以及審計效率下降的情況。

（三）完善配套技術(shù)，提高稅務(wù)審計質(zhì)量

一方面，要確保稅務(wù)審計工作具有完整性的特點，同時也要確保能夠?qū)徲嫻ぷ鞯耐暾猿浞终故境鰜?，這樣在為企業(yè)出具審計報告的過程當(dāng)中，能夠充分展示審計工作的實際情況。另一方面，要將稅務(wù)審計信息系統(tǒng)不斷進(jìn)行完善，積極引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)，例如：云計算以及大數(shù)據(jù)等，從而使審計信息系統(tǒng)操作性更強(qiáng)，同時也能夠提高其工作效率。

（四）把握審計方向，調(diào)整稅務(wù)審計重點

在新企業(yè)所得稅法下，要不斷優(yōu)化并調(diào)整稅務(wù)審計工作當(dāng)中的重點，這樣能夠使稅收征管質(zhì)量顯著提高。例如：在稅收方面，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅率，因此，要將審計工作的重點放在企業(yè)是否偷逃稅款，外資企業(yè)在繳稅的過程當(dāng)中，是否足額、及時地繳納稅款。對于稅收優(yōu)惠政策來說，要將稅務(wù)審計重點放在以往企業(yè)享受的免征稅優(yōu)惠，在新稅法出臺后，是否足額、及時地繳納稅款。隨著我國稅收制度正朝著現(xiàn)代化建設(shè)的方向發(fā)展，稅制改革也在不斷推進(jìn)，因此，稅務(wù)審計工作要將稅法修正的內(nèi)容作為重點，從而有針對性地調(diào)整審計工作的重心。

結(jié)語：

在我國當(dāng)前新形勢下，稅收征管工作要將新企業(yè)所得稅法作為重要依據(jù)。隨著新企業(yè)所得稅法的不斷升級與變化，要及時調(diào)整稅務(wù)審計工作，這樣能夠使審計工作的精確度以及工作質(zhì)量得到提高。本文主要針對稅務(wù)審計工作中存在的問題進(jìn)行綜合分析，并且為后續(xù)的稅務(wù)審計工作提出了幾點解決措施與建議：稅務(wù)審計工作要結(jié)合實際情況，制定有針對性的審計目標(biāo)，這樣能夠使審計風(fēng)險控制在最小范圍之內(nèi)，在明確審計職責(zé)的基礎(chǔ)上，不斷完善配套技術(shù)，及時結(jié)合相關(guān)政策調(diào)整稅務(wù)審計工作的重心。