楊儆裔

［摘 要］本文以中共中央“十四五”規(guī)劃及2035年遠景目標與黨的二十大報告為背景，對目前國有企業(yè)深化改革中出現(xiàn)的財務管理方面的突出問題展開討論，對財務監(jiān)管者提出基本要求，同時對如何提高財務監(jiān)管質量提出相應的建議，從而平衡“放權”與“監(jiān)管”的關系，為促進國有企業(yè)良性發(fā)展提供保障。

［關鍵詞］國有企業(yè)；資金；國資監(jiān)管；財務監(jiān)管

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

2021年，國家發(fā)展和改革委員會公布了《中華人民共和國國民經濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》，根據其中第十九章第一節(jié)、第二節(jié)、第三節(jié)的內容，要加快國有經濟布局優(yōu)化和結構調整，做強做優(yōu)做大國有企業(yè)；推動國有企業(yè)完善中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度，深化國家企業(yè)混合所有制改革；大力推進國資監(jiān)管理念、重點、方式等多方位轉變，健全協(xié)同高效的監(jiān)督機制，促進國有企業(yè)的良性發(fā)展。2022年10月25日，黨的二十大報告提出深化國資國企改革，推動國有資本和國有企業(yè)做強做優(yōu)做大，提高企業(yè)核心競爭力，同時要優(yōu)化政府職責體系和組織結構，強化行政執(zhí)法監(jiān)督機制和能力建設。

1 國有企業(yè)加強財務監(jiān)管的重要意義

2020年1月，國務院國資委印發(fā)《國資監(jiān)管提示函工作規(guī)則》和《國資監(jiān)管通報工作規(guī)則》，兩項規(guī)則的印發(fā)凸顯出國資委對國有企業(yè)監(jiān)管工作的決心，雖然兩個文件的監(jiān)管內容沒有直接提及財務工作，但每一項監(jiān)管內容都可以通過財務數(shù)據表現(xiàn)出來，兩個規(guī)則的出臺，預示著國資監(jiān)管工作將進一步常態(tài)化。2023年2月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，并要求各地區(qū)各部門結合實際認真貫徹落實。意見強調，財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在推進全面從嚴治黨、維護中央政令暢通、規(guī)范財經秩序、促進經濟社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。而國有企業(yè)作為黨管理下的企業(yè)，不僅是推動社會經濟發(fā)展的重要生產者，更是壯大國家綜合實力、保障人民利益的重要力量。國有企業(yè)在市場經濟中的地位及其重要特質更是中國共產黨對國有企業(yè)全面領導的體現(xiàn)，所以國有企業(yè)財務監(jiān)管十分重要。但無論是公益類、競爭類，還是資本運營類的集團化公司，仍普遍存在著各類財務管理問題。新形勢下，部分國有企業(yè)會計信息質量已呈下行態(tài)勢，可靠性、相關性、可比性、重要性、謹慎性、及時性這六大要求亟待改進，加強國有企業(yè)財務監(jiān)管勢在必行［1］。如何建立健全的財務監(jiān)管機制、如何強化監(jiān)管手段、如何指導國有企業(yè)規(guī)范賬務處理、如何確保會計資料的真實準確、如何合理優(yōu)化資產配置、如何創(chuàng)造更大的社會價值、如何經得起各類監(jiān)督檢查等是每一個財務監(jiān)管者需要思考的問題。

負責國有企業(yè)財務監(jiān)管、改革發(fā)展、目標考核的國務院國有資產監(jiān)督管理委員會承擔著指導國有企業(yè)改革發(fā)展、推進國有企業(yè)現(xiàn)代化管理、完善國有企業(yè)公司治理、編制國有企業(yè)資本經營預決算、負責國有企業(yè)資產基礎管理的職責。除此之外，財務監(jiān)管有利于提升國有資金的合理配置，提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，所以財務監(jiān)管工作與國有資本的保值增值是密不可分的［2］。

2 國有企業(yè)財務監(jiān)管中的突出問題

2.1 資金問題

資金量龐大是國有企業(yè)的特色之一，尤其是承擔投融資、工程建設、高新技術研發(fā)、資本運營的集團化的國有企業(yè)，而這一類公司在資金管理上普遍存在如下突出問題。

一是資金周轉速度較慢。主要體現(xiàn)在國有企業(yè)在轉型發(fā)展的進程中融資規(guī)模壯大，帶息負債余額逐年遞增，還本付息壓力大，而企業(yè)項目投資回收期長、研發(fā)周期久，資金占用量遠遠大于企業(yè)自身經營活動帶來的現(xiàn)金流入。而國資委將中央企業(yè)2023年主要經營考核指標由原來的“兩利四率”調整為“一利五率”恰恰說明了這一問題，營業(yè)現(xiàn)金比率直接替換營業(yè)收入利潤率，落實國有資產保值增值責任中“含金量”的周轉地位再次提升。

二是解除資金用途風險高。國有企業(yè)探索著多渠道融資，從傳統(tǒng)的流動資金貸款、項目貸款、融資租賃、地方專項債、并購貸，到現(xiàn)在的資產證券化、海外債、保理、供應鏈金融等，多渠道融資為國有企業(yè)提供了資金保障，但各類金融產品始終附帶著用途限制，虛假合同交易，集團內拆借、導賬等方式成為解除資金限定用途的重要手段。個別國有企業(yè)將資金轉入民營企業(yè)賬戶未轉回導致國有資產流失，個人吞利、法律合規(guī)、逃避監(jiān)管等隱藏風險不可低估。

三是資金配置嚴重不合理。2020年中央全面深化改革委員會第十四次會議通過了《國企改革三年行動方案（2020—2022年）》，為提升國資國企改革成效，啟動國企改革三年行動，“1+N”政策體系和頂層設計讓國有企業(yè)的業(yè)務涉及多行業(yè)、多領域。加之各業(yè)務板塊整合，大多事業(yè)單位轉企改制，大量承擔公益事業(yè)的企業(yè)脫離行政機關，集團類的大型國有企業(yè)規(guī)模性地出現(xiàn)。與這一現(xiàn)象伴隨而來的便是大量資金的流入，各分子公司獨立開戶、獨立核算，資金閑置現(xiàn)象增加，資金充足企業(yè)喪失機會成本，資金短缺企業(yè)高成本籌資，集團公司缺少科學可行的資金管理計劃，無法體現(xiàn)資本成本反映出的企業(yè)價值。

2.2 考核引起的財務指標不實問題

國有企業(yè)領導班子考核是每年國有企業(yè)都會開展的重要工作。營業(yè)收入、利潤總額、凈利潤、資產負債率、經濟增加值、研發(fā)經費投入強度、全員勞動生產率等指標成為國有企業(yè)考核中的指標。即便不同行業(yè)、不同領域、不同屬性的企業(yè)指標也存在不同，但營業(yè)收入、利潤總額、凈資產收益率、資產負債率、經濟增加值是國有企業(yè)領導班子成員關注的指標。這些指標影響著他們的年度和任期績效，也正因如此，國有企業(yè)財務管理工作面臨一系列挑戰(zhàn)，較為普遍且容易發(fā)生的情況大致有如下三點。

一是營業(yè)收入、政府補助確認不合理導致的利潤不實。2017年，新收入準則發(fā)布，準則以控制權轉移為中心，以“五步法”為指引，進一步明晰了收入確認邊界。但目前部分國有企業(yè)仍以舊準則的風險和報酬轉移為指導確認收入，對履約義務的概念理解不夠透徹，對合同資產、合同負債等科目的利用程度不高，利用應收賬款不滿足條件的營業(yè)收入，從而虛增利潤。應收賬款規(guī)模伴隨著增量考核越來越大，賬齡越來越長，壞賬準備卻不敢計提，導致財務數(shù)據不能客觀反映企業(yè)真實的生產經營情況。這里映射到了營業(yè)現(xiàn)金比率，體現(xiàn)出國資委“要有利潤的收入和要有現(xiàn)金的利潤”的監(jiān)管要求，杜絕國有企業(yè)將收入確認流于形式。此外，無論是與收益相關還是與資產相關，部分國有企業(yè)為應對考核不按準則要求確認遞延收益，一次性確認其他收益或營業(yè)外收入。

二是目的性工作導致的資產管理過于隨意。部分國有企業(yè)領導人財務知識相對匱乏，在日常工作中對財務管理工作的重視程度不夠，加之會計人員業(yè)務能力薄弱，就容易出現(xiàn)實操中的賬務處理與準則存在偏差的情況。比如：企業(yè)為主體信用評級邀請中介機構對資產進行評估，但結果往往不實導致資產規(guī)模虛高；國資委、集團公司無償劃轉資產邀請中介機構出具鑒證結果，拔高其公允價而降低企業(yè)資產負債率；城投類國有企業(yè)隱性債務規(guī)模巨大，缺乏經營性實體業(yè)務，指標考核壓力大，財務費用不按借款費用準則處理，一味將其包裝進工程項目資本化。

三是企業(yè)內部不重視導致的財務核算不規(guī)范。除了國有上市公司和部分承擔公益類事業(yè)的公司，剩余國有企業(yè)存續(xù)的宗旨幾乎都是利潤最大化，收入利潤指標成為考核標尺。目前，有部分國有企業(yè)領導人都是從行政機構或事業(yè)單位脫離編制后到國有企業(yè)任職的，國企深化改革不到位，政企不分的現(xiàn)象仍有發(fā)生［3］。部分領導人企業(yè)管理經驗不足，認為財務工作就是做賬出報表，對財務工作不重視。財務人員也存在缺乏管理理念、財務核算較隨意的問題。這一現(xiàn)象使得國有企業(yè)在業(yè)務招待費、車輛使用費、福利費、政府補助等方面容易出現(xiàn)較大的問題，這也是近幾年國有企業(yè)成為各類監(jiān)督檢查、專項審計、稅務稽查主體的主要原因之一。

四是失職、不作為、違規(guī)導致的國有資產流失案件時有發(fā)生。近些年，部分國有企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，責任追究制度中明確對造成國有資產損失的管理人員要終身問責。財務監(jiān)管制度的缺失、財務監(jiān)管體系的不健全與個人黨風廉政建設工作落實不到位一樣，均是導致部分國有企業(yè)違規(guī)案件發(fā)生的因素。部分國有企業(yè)經濟活動的復雜化滋生出一些違規(guī)事項，涉及的利益方也越來越多，使國有資產流失［4］。

2.3 監(jiān)管者人數(shù)、專業(yè)知識、監(jiān)管理念不足

國有企業(yè)數(shù)量眾多，財務工作人員更是不計其數(shù)，而國資委的監(jiān)管者卻少之又少。負責財務監(jiān)管科室的分管領導、主任及科員將大多工作精力投入了機關內的事務性工作中，很少有時間參與國有企業(yè)真正的財務工作，往往通過統(tǒng)計報表、中介機構審計報告、企業(yè)主動登門解決歷史遺留問題等形式被動接收企業(yè)財務信息。同時，國資委借調國有企業(yè)員工上掛鍛煉的情況也較多，但也都是從事一些基礎工作，參與監(jiān)管仍有不足。另外，部分體制內的監(jiān)管者是非財務專業(yè)的，這一類人員因為缺乏主動學習財務知識的意識，在市場競爭日益激烈的情況下，對國有企業(yè)財務工作的指導顯得困頓乏力、能力不足。加之部分企業(yè)財務人員的素質不高，缺少實事求是的意識，監(jiān)管成效不盡如人意。

3 加強國有企業(yè)財務監(jiān)管的幾點建議

國資委作為履行出資人義務的行政主體，承擔著監(jiān)管國有資產保值增值的責任，貫徹落實國資國企改革發(fā)展工作中的要求，保證各級機關的重大決策部署在所監(jiān)管企業(yè)中落實是其職責所在。而財務工作在國有企業(yè)發(fā)展中的地位越來越高，加強國有企業(yè)財務監(jiān)管工作勢在必行。

一是提升監(jiān)管者對財務監(jiān)督工作的重視程度。雖然企業(yè)的目標是利潤最大化，但不合規(guī)、不合法的問題必須得到重視，監(jiān)管者必須時刻有財務風險防控意識，必要時可實施獎懲機制。除了各級機關部署的專項工作，加強對國有企業(yè)日常經營過程中的財務監(jiān)督同樣關鍵［5］。對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題務必進行客觀分析，找出企業(yè)財務工作中的錯誤與偏差，促進財務監(jiān)管工作提質增效。

二是建立完善的財務監(jiān)督管理體系。開展國資監(jiān)管平臺的搭建工作，利用信息化技術、大數(shù)據等工具對國有企業(yè)生產經營過程中出現(xiàn)的財務問題進行實時監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題立即處理。加強與國有企業(yè)財務人員的聯(lián)絡，使得國有企業(yè)與國資委能夠充分、有效地溝通，鼓勵國有企業(yè)設立內部審計部門，強化企業(yè)內部審計工作。

三是轉變監(jiān)管者的傳統(tǒng)觀念，加強對監(jiān)管者的培訓［6］。財務監(jiān)管者人數(shù)不足、專業(yè)能力薄弱的問題亟須解決，要讓他們認識到其崗位的重要性。國資委還應多牽頭組織各類國有企業(yè)財務培訓工作，讓監(jiān)管者也參與其中，一并提高其理論知識與實操能力，確保其適應國有企業(yè)深化改革工作的發(fā)展變化。

四是加大對資金、資產、考核指標、公費支出的監(jiān)管力度。監(jiān)管者對于國有企業(yè)重點領域表現(xiàn)出的突出財務問題必須給予重視。對于資金的濫用、資產的混亂、考核指標的虛化、公費支出的隨意等問題，要制訂可靠的監(jiān)管工作計劃，確保財務監(jiān)管工作落地落實［7］。監(jiān)管者要協(xié)助企業(yè)做好資金規(guī)劃，防止資金濫用；加強資產管理，搭建資產管理信息化系統(tǒng)，合理配置國有資產；明確績效考核指標，多層次開展巡察審計工作，確保財務指標合理可靠；規(guī)范公費報銷流程，嚴格預算管控，杜絕公費浪費等相關工作。

4 結語

國有企業(yè)深化改革依然在繼續(xù)，市場競爭日益激烈，如何既獲得充分的市場競爭優(yōu)勢又能確保企業(yè)財務管理工作規(guī)范有序開展，成為每一個監(jiān)管者需要鄭重思考的問題。國有企業(yè)目前普遍存在的資金、考核引起的指標虛化問題已呈現(xiàn)擴張態(tài)勢，每一個財務監(jiān)管者必須拾起責任，為企業(yè)財務工作把好關、縮缺口、打補丁，做好財務監(jiān)管工作，為國有企業(yè)的良性發(fā)展保駕護航。

參考文獻

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［7］羅翔云. 新時期國有企業(yè)財務管理信息化建設研究［J］. 品牌研究，2023（11）：117-120.