王寧

［摘 要］全面預(yù)算管理是公立醫(yī)院全面開展經(jīng)濟活動的有效手段，可以為公立醫(yī)院提供有效的資金保障，實現(xiàn)對成本的管控，為醫(yī)療服務(wù)價格的制訂提供可靠的數(shù)據(jù)支撐，促進公立醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)和服務(wù)質(zhì)量的改善。在新醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院如何運用全面預(yù)算管理提高醫(yī)療服務(wù)效率和質(zhì)量成為關(guān)注熱點。本文以公立醫(yī)院為研究對象，探討全面預(yù)算管理的作用和意義，分析目前公立醫(yī)院全面預(yù)算管理中存在的問題，并提出具體對策。

［關(guān)鍵詞］全面預(yù)算管理；公立醫(yī)院；預(yù)算編制

［中圖分類號］F27文獻標(biāo)志碼：A

全面預(yù)算管理是一種以財務(wù)為中心的管理方式，其核心就是合理配置企業(yè)資源，使有限的資源得到最優(yōu)配置，利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。

1 全面預(yù)算管理對公立醫(yī)院的作用和意義

1.1 可以使企業(yè)資源配置優(yōu)化

通過預(yù)算管理，公立醫(yī)院可以明確各責(zé)任單位在實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中的具體職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)，將資源分配到各個責(zé)任單位，使資源得到最優(yōu)化的配置。在這個過程中，全面預(yù)算管理還可以協(xié)調(diào)公立醫(yī)院各責(zé)任單位之間、各責(zé)任單位與部門之間以及各部門之間的關(guān)系，通過建立合理的協(xié)調(diào)機制，使各部門在完成各自職責(zé)的同時達到共同目標(biāo)［1］。

1.2 可以強化公立醫(yī)院內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指公立醫(yī)院在經(jīng)營管理過程中，為保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)而建立起來的一系列制度、措施和程序。內(nèi)部控制包括財務(wù)管理和內(nèi)部控制兩方面的內(nèi)容。全面預(yù)算管理是一種非常有效的內(nèi)部控制手段，它可以強化公立醫(yī)院內(nèi)部控制，促進公立醫(yī)院經(jīng)營管理水平的提高［2］。全面預(yù)算管理可以使公立醫(yī)院內(nèi)部的各個部門、人員在工作過程中都處于相互監(jiān)督、相互制約的狀態(tài)，從而達到對公立醫(yī)院經(jīng)營活動進行有效控制的目的。同時，通過實施全面預(yù)算管理，可以使各部門和人員明確自己應(yīng)做什么、怎么做，從而提高工作效率。

1.3 可以提高員工工作積極性

在全面預(yù)算管理下，公立醫(yī)院各個部門、各個崗位的責(zé)任更加明確，使得員工更加關(guān)注自己的工作職責(zé)。在全面預(yù)算管理下，員工將會面臨更大的責(zé)任壓力，也能夠得到更多的工作機會和發(fā)展空間。同時，全面預(yù)算管理的實施，有利于建立公平公正的競爭機制，通過考核各個部門、崗位以及員工的工作情況，使優(yōu)秀員工得到更多的獎勵。這樣，不僅可以提高員工的工作積極性，還能夠改善員工之間的關(guān)系，提高公立醫(yī)院整體的工作效率。另外，全面預(yù)算管理還有利于公立醫(yī)院內(nèi)部各個部門之間建立良好的溝通和協(xié)調(diào)機制。全面預(yù)算管理可以加強各個部門之間、上下級之間、部門內(nèi)部以及各崗位之間的溝通與協(xié)調(diào)。

1.4 可以實現(xiàn)公立醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理通過對公立醫(yī)院資源的合理配置，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解到每一個單位、部門和個人，并通過責(zé)任制度進行考核和評價，使公立醫(yī)院全體人員明確自己在實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，并將每一個單位、部門、個人的目標(biāo)與企業(yè)的總體目標(biāo)聯(lián)系起來，從而使公立醫(yī)院全體人員統(tǒng)一思想、統(tǒng)一行動、同心同德地為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。

2 目前公立醫(yī)院全面預(yù)算管理存在的問題

2.1 預(yù)算編制不科學(xué)

2.1.1 預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略性和長遠(yuǎn)性

很多公立醫(yī)院對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足，認(rèn)為預(yù)算編制是財務(wù)部門的事情，沒有將全面預(yù)算管理與醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，只注重年度經(jīng)濟活動目標(biāo)的分解，而忽視財務(wù)部門與其他部門在戰(zhàn)略目標(biāo)上的協(xié)調(diào)與配合。因此，在編制預(yù)算時只考慮當(dāng)前的需要，沒有長遠(yuǎn)規(guī)劃和目標(biāo)。例如：部分醫(yī)院將收入和支出結(jié)合在一起編制預(yù)算，以保證收支平衡為前提，沒有考慮醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、學(xué)科建設(shè)、科研創(chuàng)新等方面經(jīng)費；沒有考慮藥品和衛(wèi)生材料以及大型醫(yī)療設(shè)備購置等方面的費用；沒有考慮醫(yī)保支出、財政投入、醫(yī)療價格調(diào)整等方面的影響。

2.1.2 編制方法不科學(xué)

醫(yī)院預(yù)算管理一般采用零基預(yù)算法、增量預(yù)算法、彈性預(yù)算法等方式進行編制。其中，零基預(yù)算法以過去一年的實際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合未來的市場環(huán)境和政策變化而確定相應(yīng)的預(yù)算金額；增量預(yù)算法以當(dāng)年計劃任務(wù)完成情況為基礎(chǔ)，根據(jù)當(dāng)年收入情況和支出情況進行合理測算，確定預(yù)算金額；彈性預(yù)算法以當(dāng)年經(jīng)濟發(fā)展情況為基礎(chǔ)，綜合考慮物價、工資、醫(yī)療服務(wù)價格等因素進行資金預(yù)算。但實踐中一般以零基預(yù)算法為主。由于公立醫(yī)院業(yè)務(wù)復(fù)雜、情況多變，每年的經(jīng)濟環(huán)境都有很大變化，如果仍以以往年度的數(shù)據(jù)作為下一年度的預(yù)算金額，則會使預(yù)算管理失去科學(xué)依據(jù)。

2.1.3 預(yù)算編制與實際工作脫節(jié)

部分醫(yī)院在編制預(yù)算時，沒有充分考慮業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動之間的關(guān)系，往往導(dǎo)致預(yù)算與實際工作脫節(jié)［3］。例如：有的醫(yī)院只將收入目標(biāo)分解到各業(yè)務(wù)科室或個人，沒有考慮科室收入和個人收入之間關(guān)系；有的醫(yī)院將醫(yī)療服務(wù)項目列入收支平衡表中進行核算；有的醫(yī)院只對業(yè)務(wù)量進行預(yù)算編制；有的醫(yī)院只對業(yè)務(wù)活動進行預(yù)算編制；等等。這些都會導(dǎo)致預(yù)算與實際工作脫節(jié)，不能將二者有機地結(jié)合起來。

2.2 預(yù)算執(zhí)行力度不足

第一，全面預(yù)算管理是一項長期的管理工作，需要相關(guān)部門緊密配合才能順利開展，但目前部分醫(yī)院預(yù)算管理部門與業(yè)務(wù)部門之間溝通不夠充分，導(dǎo)致預(yù)算編制與實際執(zhí)行脫節(jié)。例如，對醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)活動進行預(yù)算時，只考慮醫(yī)療服務(wù)項目的收支情況，未將成本核算納入預(yù)算編制中。第二，預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性約束。目前，部分公立醫(yī)院在進行預(yù)算執(zhí)行時，缺乏嚴(yán)格的控制程序，在執(zhí)行過程中存在隨意調(diào)整的現(xiàn)象。部分公立醫(yī)院在進行財務(wù)預(yù)測時并不嚴(yán)謹(jǐn)，財務(wù)預(yù)測與實際情況存在較大的差異，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)與實際情況不符。第三，缺乏對全面預(yù)算管理工作的考核機制。全面預(yù)算管理涉及多個部門和多項工作內(nèi)容，在執(zhí)行過程中也存在許多困難和障礙。因此，需要建立科學(xué)合理的考核機制和評價標(biāo)準(zhǔn)，對全面預(yù)算管理工作人員的工作情況進行考核與評價，使公立醫(yī)院全面預(yù)算管理取得更好的成效。

2.3 預(yù)算管理觀念落后

公立醫(yī)院在全面預(yù)算管理觀念方面存在的主要問題包括：

第一，對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不夠。某些公立醫(yī)院對全面預(yù)算管理的認(rèn)識僅僅停留在財務(wù)層面，對于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算分析等方面重視不夠，沒有建立完整的全面預(yù)算管理體系。

第二，缺乏有效的內(nèi)部控制制度。醫(yī)院內(nèi)部控制制度是醫(yī)院財務(wù)管理體系中不可缺少的一部分，內(nèi)部控制制度越完善，財務(wù)管理體系就越健全，全面預(yù)算管理也就越完善。

第三，對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不足。部分公立醫(yī)院雖然建立了全面預(yù)算管理體系，但是對其認(rèn)識不足，導(dǎo)致對全面預(yù)算管理沒有完整的認(rèn)識。

第四，缺乏有效的激勵機制。公立醫(yī)院在采用激勵機制方面比較保守，大多數(shù)公立醫(yī)院都是采用事后考核方式，而忽視事前預(yù)算控制。醫(yī)院只有完善內(nèi)部控制制度和建立有效的激勵機制，才能從根本上解決全面預(yù)算管理存在的問題。

3 加強公立醫(yī)院預(yù)算管理的對策

預(yù)算管理是公立醫(yī)院全面開展經(jīng)濟活動的重要手段，是公立醫(yī)院進行精細(xì)化管理的基礎(chǔ)，有利于提高公立醫(yī)院資源的使用效率，保障公立醫(yī)院各項經(jīng)濟活動的順利開展。但是目前公立醫(yī)院全面預(yù)算管理還存在諸多問題，如預(yù)算管理觀念落后、預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行力度不足等。因此，可以從以下方面入手，加強公立醫(yī)院預(yù)算管理。

3.1 增強預(yù)算管理意識，完善預(yù)算編制

第一，公立醫(yī)院需要增強對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，轉(zhuǎn)變預(yù)算管理理念。一方面，公立醫(yī)院需要在思想上重視全面預(yù)算管理，將全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，制訂與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的財務(wù)規(guī)劃［4］。另一方面，公立醫(yī)院需要加大對員工的培訓(xùn)力度，使員工認(rèn)識到全面預(yù)算管理對于醫(yī)院發(fā)展的重要意義。公立醫(yī)院應(yīng)該開展對員工的思想教育工作，使員工形成良好的全面預(yù)算管理意識。

首先，要重視對預(yù)算管理人員的培訓(xùn)工作，在培訓(xùn)時，不僅要對預(yù)算管理人員進行全面系統(tǒng)的培訓(xùn)，還需要注重對其思想觀念和專業(yè)技能等方面的培養(yǎng)，使其掌握全面預(yù)算管理的基本知識和技巧，并能將其應(yīng)用于實際工作中。其次，在培訓(xùn)過程中要注重培養(yǎng)預(yù)算管理人員的責(zé)任感和風(fēng)險意識。當(dāng)前部分醫(yī)院在進行預(yù)算管理工作時往往會忽略預(yù)算編制環(huán)節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理或編制工作不到位。因此，醫(yī)院在進行預(yù)算編制時需要注重培養(yǎng)工作人員的責(zé)任意識和風(fēng)險意識，使其能夠充分認(rèn)識到自身責(zé)任與醫(yī)院整體利益之間的關(guān)系。最后，醫(yī)院需要建立健全的激勵機制，鼓勵和支持預(yù)算管理人員對自身進行創(chuàng)新和突破，從而為全面預(yù)算管理工作提供人力保障。

第二，公立醫(yī)院需要科學(xué)、合理地編制財務(wù)規(guī)劃。首先，公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)制定年度財務(wù)規(guī)劃。其次，公立醫(yī)院應(yīng)該合理地編制業(yè)務(wù)預(yù)算。由于業(yè)務(wù)活動具有復(fù)雜性和不確定性，因此公立醫(yī)院的預(yù)算管理應(yīng)該結(jié)合公立醫(yī)院實際情況進行編制。資本預(yù)算是在總投資不變的情況下，根據(jù)當(dāng)年業(yè)務(wù)活動計劃和預(yù)計收益進行編制的。由于公立醫(yī)院資本規(guī)模大、投資項目多、經(jīng)營風(fēng)險高，因此需要合理地編制資本預(yù)算，合理地評估各項目的投資回報率和投資風(fēng)險。

3.2 加大預(yù)算執(zhí)行力度，保障預(yù)算管理效果

公立醫(yī)院需要加大預(yù)算執(zhí)行力度，提高預(yù)算執(zhí)行效果，為預(yù)算管理效果提供保障。

第一，加強對預(yù)算編制的宣傳和培訓(xùn)，增加全員的預(yù)算編制意識［5］。公立醫(yī)院應(yīng)充分利用信息化手段，加強對公立醫(yī)院全員的全面預(yù)算管理知識培訓(xùn)。定期組織全院職工學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理的相關(guān)知識，提高全員的預(yù)算編制意識和專業(yè)素養(yǎng)，為全面預(yù)算管理工作打下堅實的基礎(chǔ)。

第二，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和考核機制。公立醫(yī)院應(yīng)科學(xué)合理地設(shè)置組織機構(gòu)，明確各部門及各崗位職責(zé)，建立科學(xué)的考核機制。通過制訂科學(xué)合理的考核方案，加強對各部門及各崗位職責(zé)履行情況的監(jiān)督與考核。

第三，明確資金使用原則。公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)公立醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃制定資金使用原則，將資金使用重點放在關(guān)鍵領(lǐng)域和環(huán)節(jié)上。

第四，建立全面預(yù)算管理體系。公立醫(yī)院應(yīng)加強全面預(yù)算管理體系建設(shè)，完善全面預(yù)算管理制度體系，明確各個部門及崗位在全面預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限及工作流程。建立科學(xué)規(guī)范的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和信息共享。

要加強公立醫(yī)院預(yù)算管理部門的建設(shè)。預(yù)算管理部門作為全面預(yù)算管理的執(zhí)行部門，在預(yù)算管理中具有重要的作用，應(yīng)明確其工作職責(zé)，保證其發(fā)揮職能作用。要建立健全全面預(yù)算管理組織體系。公立醫(yī)院應(yīng)建立健全全面預(yù)算管理組織體系，對醫(yī)院各個部門明確劃分職責(zé)，保證每個部門都能在預(yù)算管理中發(fā)揮各自的作用。公立醫(yī)院應(yīng)建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)平臺，將財務(wù)會計和財務(wù)報表系統(tǒng)進行整合，并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的信息化處理和分析。同時，應(yīng)加強各部門之間的溝通與交流，確保各個部門都能參與全面預(yù)算管理，從而提高全面預(yù)算管理的效率［6］。

第五，加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)。公立醫(yī)院應(yīng)注重對財務(wù)人員的培訓(xùn)工作。定期組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理知識及相關(guān)財務(wù)規(guī)章制度，提高財務(wù)人員的專業(yè)技能及業(yè)務(wù)水平；定期組織財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)交流活動，促進財務(wù)人員之間相互學(xué)習(xí)、取長補短；定期組織財務(wù)人員進行知識培訓(xùn)和考試活動等。

第六，加強對醫(yī)院運營情況的分析與研究。公立醫(yī)院應(yīng)通過對運營情況進行分析與研究來加強全面預(yù)算管理工作。公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)發(fā)展情況及時調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價格及醫(yī)療服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各部門業(yè)務(wù)發(fā)展情況及時調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法，根據(jù)國家政策調(diào)整醫(yī)藥耗材采購價格等，定期分析醫(yī)院收支情況、成本費用情況、資金來源等，分析醫(yī)療服務(wù)價格變化趨勢及醫(yī)保政策變化趨勢等。

3.3 完善監(jiān)督考核機制，加強預(yù)算考核評價

第一，公立醫(yī)院應(yīng)建立預(yù)算監(jiān)督考核機制，將全面預(yù)算管理與績效考核相結(jié)合。在預(yù)算執(zhí)行中，對各部門的工作內(nèi)容、工作效率、工作質(zhì)量進行定期考核，對預(yù)算執(zhí)行不力的部門或個人進行懲戒和懲罰，以提高預(yù)算執(zhí)行效果。同時，將全面預(yù)算管理與績效考核相結(jié)合，建立全面預(yù)算管理與績效考核一體化的監(jiān)督考核機制。通過將全面預(yù)算管理與績效考核相結(jié)合，將全面預(yù)算管理與績效考核的結(jié)果與科室、個人的績效掛鉤，提高科室、個人參與全面預(yù)算管理的積極性。

第二，建立完善的全面預(yù)算管理監(jiān)督機制，建立健全全面預(yù)算管理監(jiān)督組織結(jié)構(gòu)。將內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)之一，在公立醫(yī)院內(nèi)部設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，定期對公立醫(yī)院進行內(nèi)部審計檢查。通過內(nèi)部審計對公立醫(yī)院在全面預(yù)算管理方面的各項工作進行評價、分析和總結(jié)。建立獨立于業(yè)務(wù)部門之外的監(jiān)督機構(gòu)，監(jiān)督業(yè)務(wù)部門日常工作中的各項財務(wù)行為。在加強公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督機制建設(shè)的同時，可以對公立醫(yī)院的各科室進行全面考評和考核，提高各個科室參與全面預(yù)算管理工作的積極性和主動性。

4 結(jié)語

公立醫(yī)院要建立健全全面預(yù)算管理機制，完善全面預(yù)算管理體系，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，結(jié)果要及時反饋并與績效考核掛鉤，實現(xiàn)預(yù)算的事前、事中、事后全過程管控。

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