李艷芹

［摘 要］隨著科技的發(fā)展，制造企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境愈加復(fù)雜，以往簡(jiǎn)單的成本核算方式已經(jīng)無法滿足企業(yè)的需要。因此，加強(qiáng)成本核算與管理已經(jīng)成為制造企業(yè)必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)，只有不斷優(yōu)化成本核算方法，才能更好地實(shí)現(xiàn)成本管理和控制。同時(shí)，隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源價(jià)格和勞動(dòng)力成本不斷上漲，制造企業(yè)需要探索更加有效的成本控制方法，以提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。本文立足于制造企業(yè)成本核算與管理現(xiàn)狀，分析全面成本管理下制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效的有效策略。

［關(guān)鍵詞］制造企業(yè)；全面成本管理；成本核算

［中圖分類號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的背景下，制造企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，合理控制成本，才能提高經(jīng)營(yíng)效益。而實(shí)現(xiàn)成本控制的基礎(chǔ)是建立有效的成本核算體系。全面成本管理是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中，不僅要重視對(duì)直接成本的控制，還要全面考慮間接成本和企業(yè)管理成本，通過對(duì)成本的有效管理和控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升。通過全面成本管理，制造企業(yè)可以了解不同部門、不同產(chǎn)品的成本構(gòu)成，從而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理進(jìn)行改善。全面成本管理可以幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化，根據(jù)市場(chǎng)需求調(diào)整產(chǎn)品成本，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

1 制造企業(yè)全面成本核算與管理的重要性

全面成本管理在制造企業(yè)優(yōu)化決策、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、供應(yīng)商管理、人力資源管理等多個(gè)方面都發(fā)揮著一定的管理成效。具體來說，在優(yōu)化決策方面，全面成本管理可以提供全面的成本信息，為企業(yè)決策提供有力支持。通過對(duì)成本結(jié)構(gòu)的深入分析，可以找到成本高、效益低的環(huán)節(jié)，并針對(duì)性地采取改進(jìn)措施，從而優(yōu)化企業(yè)的決策；在產(chǎn)品設(shè)計(jì)方面，全面成本管理可以幫助企業(yè)全面了解產(chǎn)品成本，找到成本占比高的原因，進(jìn)而調(diào)整產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案，降低成本，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力；在供應(yīng)商管理方面，全面成本管理可以對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行成本核算，明確哪些供應(yīng)商成本表現(xiàn)好、哪些供應(yīng)商表現(xiàn)差，從而為企業(yè)選擇合適的供應(yīng)商提供依據(jù)；在人力資源管理方面，全面成本管理可以幫助企業(yè)對(duì)人力資源進(jìn)行成本核算，識(shí)別哪些崗位成本高、效益低，哪些崗位成本低、效益高，從而合理配置人力資源，提高員工效益［1］。

2 制造企業(yè)全面成本核算與管理現(xiàn)狀

2.1 成本核算理念缺失

成本核算理念的缺失會(huì)影響制造企業(yè)成本決策的科學(xué)性。具體來說，制造企業(yè)缺乏成本核算意識(shí)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，缺乏全面的成本核算體系，難以準(zhǔn)確把握產(chǎn)品或項(xiàng)目成本構(gòu)成；第二，缺乏成本核算的概念和方法，難以正確評(píng)估各項(xiàng)成本和費(fèi)用的價(jià)值和貢獻(xiàn)；第三，缺乏對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)成本管理缺失，造成企業(yè)資源浪費(fèi)，難以實(shí)現(xiàn)期望的利潤(rùn)；第四，忽略了管理成本、質(zhì)量成本、環(huán)境成本等非直接成本的核算，導(dǎo)致企業(yè)在決策過程中因缺乏全面的信息支持而決策失敗；第五，沒有建立成本與效益的對(duì)應(yīng)關(guān)系，難以有效評(píng)估經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致企業(yè)在資源配置方面的不當(dāng)決策。

2.2 成本核算方式單一

單一的成本核算方式不利于企業(yè)成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確和穩(wěn)定。但目前，受傳統(tǒng)管理模式的影響，部分制造企業(yè)追求核算過程簡(jiǎn)單，使用的核算方法比較單一，具體包括以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)只依靠傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本核算，忽視了實(shí)際成本和變動(dòng)成本的影響，導(dǎo)致成本核算結(jié)果偏差較大；第二，缺乏靈活的成本核算方式，不能及時(shí)調(diào)整成本核算方法來適應(yīng)市場(chǎng)和企業(yè)內(nèi)部變化，導(dǎo)致管理決策不能及時(shí)跟進(jìn)；第三，缺乏對(duì)成本核算的全面認(rèn)識(shí)，只注重直接成本和間接成本，忽視了管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等其他費(fèi)用的影響，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本無法得到全面反映［2］；第四，不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本核算方法、標(biāo)準(zhǔn)缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，導(dǎo)致生產(chǎn)環(huán)節(jié)與成本核算之間存在較大的差距，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和決策。

2.3 成本預(yù)測(cè)規(guī)劃缺乏合理性

成本預(yù)測(cè)與規(guī)劃是制造企業(yè)成本控制的前提和基礎(chǔ)，但在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，部分制造企業(yè)長(zhǎng)期存在事前預(yù)測(cè)和規(guī)劃不合理的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，低估或高估成本。制造企業(yè)在成本規(guī)劃過程中可能會(huì)低估或高估某些成本項(xiàng)目，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際發(fā)生的成本存在差距，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。第二，成本分配不合理。制造企業(yè)在成本規(guī)劃過程中可能會(huì)出現(xiàn)成本分配不合理的情況，導(dǎo)致某些成本項(xiàng)目的支出過多，而其他項(xiàng)目則支出不足，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。第三，忽略固定成本。制造企業(yè)在成本規(guī)劃過程中可能會(huì)忽略固定成本的存在，只注重變動(dòng)成本的規(guī)劃，這樣容易導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)資金不足的情況。第四，缺乏靈活性。制造企業(yè)在成本規(guī)劃過程中可能會(huì)過于死板，缺乏靈活性，無法適應(yīng)外部環(huán)境的變化，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。第五，缺乏數(shù)據(jù)支持。制造企業(yè)在成本規(guī)劃過程中可能缺乏足夠的數(shù)據(jù)支持，難以準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)和規(guī)劃成本，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

2.4 成本核算管理缺少信息技術(shù)支撐

第一，在數(shù)據(jù)采集方面，制造企業(yè)沒有建立完善的信息系統(tǒng)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集不完整、不及時(shí)，影響成本核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性；第二，在成本信息處理方面，制造企業(yè)仍然采用手工操作的方式進(jìn)行成本核算和管理，會(huì)大大增加錯(cuò)誤的可能性，同時(shí)也會(huì)浪費(fèi)人力、物力和時(shí)間；第三，如果制造企業(yè)沒有建立信息系統(tǒng)來支持成本核算和管理，那么企業(yè)在進(jìn)行成本分析、決策和預(yù)測(cè)時(shí)會(huì)面臨困難，無法進(jìn)行高效的管理；第四，制造企業(yè)沒有完善的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，無法對(duì)成本進(jìn)行全面分析，也無法進(jìn)行深入的成本管理，難以提高企業(yè)效益。

3 制造企業(yè)全面成本核算與管理優(yōu)化建議

3.1 前期成本核算管理

3.1.1 強(qiáng)化成本核算意識(shí)

樹立全面成本管理意識(shí)是制造企業(yè)實(shí)施全面成本管理的前提和基礎(chǔ)。以下是具體措施：第一，提高管理層對(duì)全面成本管理的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)調(diào)成本管理的重要性和緊迫性；第二，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高員工對(duì)成本的敏感度和意識(shí)，讓員工從工作中理解成本管理的價(jià)值和必要性；第三，建立全面成本管理的考核機(jī)制，將成本管理的指標(biāo)納入績(jī)效考核體系，實(shí)現(xiàn)全員參與，提高員工的責(zé)任感；第四，建立全面成本管理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)成本管理成績(jī)突出的團(tuán)隊(duì)或個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)對(duì)成本管理不合格的團(tuán)隊(duì)或個(gè)人予以懲戒。

3.1.2 明確成本核算管理內(nèi)容

制造企業(yè)的成本核算管理內(nèi)容通常包括以下方面：

第一，成本核算對(duì)象。制造企業(yè)的成本核算對(duì)象包括產(chǎn)品、項(xiàng)目、部門、工序、工人等，需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和管理需要進(jìn)行選擇。第二，成本核算方法。成本核算方法包括實(shí)際成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、直接成本法、間接成本法等，需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和管理需要進(jìn)行選擇。第三，成本分類和歸集。制造企業(yè)的成本可分為直接成本和間接成本，需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行分類和歸集。第四，成本預(yù)算和控制。制造企業(yè)需要制定成本預(yù)算和控制目標(biāo)，確保企業(yè)成本控制在可承受的范圍內(nèi)。第五，成本分析和決策支持。制造企業(yè)需要對(duì)成本進(jìn)行分析，了解成本的構(gòu)成和變化情況，為企業(yè)的決策提供支持。

3.1.3 創(chuàng)新成本核算方法

第一，引入新技術(shù)，如大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等，幫助企業(yè)更加精準(zhǔn)地進(jìn)行成本核算。第二，通過改進(jìn)傳統(tǒng)成本核算方法，提高其準(zhǔn)確性和實(shí)用性。例如，改進(jìn)傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法、直接成本法等，使其更符合企業(yè)的實(shí)際情況。第三，發(fā)掘潛在成本。通過分析企業(yè)的所有環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)并量化隱藏在企業(yè)內(nèi)部的潛在成本，從而降低企業(yè)的總體成本。

3.1.4 持續(xù)優(yōu)化成本核算信息化模式

為創(chuàng)新成本核算手段、提高成本核算信息的時(shí)效性，制造企業(yè)可以借助信息技術(shù)搭建成本核算信息系統(tǒng)。

第一，企業(yè)可以引入先進(jìn)的成本核算信息化系統(tǒng)，如ERP系統(tǒng)、MES系統(tǒng)等，實(shí)現(xiàn)信息化管理，提高成本核算的精度和效率；第二，完善數(shù)據(jù)收集和處理流程，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和可靠性，確保成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；第三，針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況制定成本核算標(biāo)準(zhǔn)，確保成本核算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)［3］。

3.2 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)成本管控

3.2.1 調(diào)整采購(gòu)方式

制造企業(yè)可以通過調(diào)整采購(gòu)方式實(shí)現(xiàn)成本控制，具體措施如下：

第一，供應(yīng)商評(píng)估。評(píng)估供應(yīng)商的能力、信譽(yù)和質(zhì)量，選擇合適的供應(yīng)商，降低采購(gòu)成本和質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。第二，采購(gòu)合同管理。與供應(yīng)商簽訂明確的采購(gòu)合同，約定價(jià)格、交貨時(shí)間、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和賠償責(zé)任等條款，降低采購(gòu)成本和法律風(fēng)險(xiǎn)。第三，制定采購(gòu)策略。制定適合企業(yè)發(fā)展的采購(gòu)策略，如批量采購(gòu)、競(jìng)價(jià)采購(gòu)、集中采購(gòu)等，降低采購(gòu)成本和提高采購(gòu)效率。第四，供應(yīng)鏈管理。加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)鏈的管理，優(yōu)化供應(yīng)鏈流程，降低采購(gòu)成本和交貨周期。

3.2.2 控制生產(chǎn)成本

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制相對(duì)復(fù)雜，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

第一，優(yōu)化生產(chǎn)流程。通過重新規(guī)劃生產(chǎn)流程，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的時(shí)間浪費(fèi)和能源消耗，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本。第二，精益生產(chǎn)。采用精益生產(chǎn)模式，減少不必要的物料、庫(kù)存和運(yùn)輸?shù)瘸杀?，提高生產(chǎn)效率。第三，技術(shù)改進(jìn)。通過技術(shù)創(chuàng)新、設(shè)備更新?lián)Q代等方式，提高生產(chǎn)設(shè)備的效率和穩(wěn)定性，減少故障和停機(jī)時(shí)間，降低維修成本。第四，控制廢品率。嚴(yán)格控制廢品率，減少?gòu)U品產(chǎn)生，提高原材料利用率，降低成本。

3.2.3 規(guī)范銷售環(huán)節(jié)

第一，制定合理的銷售費(fèi)用預(yù)算和費(fèi)用管控制度。制造企業(yè)可以通過制定合理的銷售費(fèi)用預(yù)算，明確銷售費(fèi)用的來源和用途以及費(fèi)用使用的標(biāo)準(zhǔn)和限制等，避免因?yàn)殇N售費(fèi)用過度支出而導(dǎo)致的成本增加。第二，優(yōu)化銷售渠道和模式。企業(yè)可以通過優(yōu)化銷售渠道和模式，減少銷售環(huán)節(jié)中的不必要成本。比如：建立電子商務(wù)平臺(tái)，拓展在線銷售渠道；采取委托代理、聯(lián)營(yíng)合作等方式，共同開拓市場(chǎng)，降低銷售成本。第三，提高產(chǎn)品附加值和品牌影響力。企業(yè)可以通過提高產(chǎn)品的附加值和品牌影響力，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和溢價(jià)能力，從而實(shí)現(xiàn)銷售成本的控制和盈利增長(zhǎng)。

3.2.4 加強(qiáng)庫(kù)存管理

制造企業(yè)可以通過以下具體措施加強(qiáng)庫(kù)存成本控制：

第一，優(yōu)化庫(kù)存策略。建立科學(xué)合理的庫(kù)存管理模型，根據(jù)市場(chǎng)需求和生產(chǎn)計(jì)劃確定庫(kù)存量，避免過多的庫(kù)存造成資金占用和滯銷風(fēng)險(xiǎn)。第二，加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理。優(yōu)化供應(yīng)商的選擇和管理，合理規(guī)劃采購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)量，協(xié)調(diào)供應(yīng)商的交付時(shí)間和數(shù)量，減少因物料短缺而產(chǎn)生的庫(kù)存成本。第三，實(shí)施精益生產(chǎn)。推行精益生產(chǎn)模式，優(yōu)化生產(chǎn)流程，縮短生產(chǎn)周期，減少庫(kù)存數(shù)量和庫(kù)存成本。第四，引入先進(jìn)的物流技術(shù)。通過引入先進(jìn)的物流技術(shù)和管理方法，提高物流效率、降低物流成本，減少庫(kù)存數(shù)量和庫(kù)存成本。

3.3 后期成本管理

3.3.1 選用合理的成本核算分析方法

第一，確定成本分析的對(duì)象。成本分析的對(duì)象可以是整個(gè)企業(yè)、某個(gè)部門或某個(gè)產(chǎn)品線。第二，收集相關(guān)的成本數(shù)據(jù)，包括直接成本和間接成本，如原材料、人工、能源、設(shè)備折舊等。第三，將成本按照適當(dāng)?shù)某杀痉峙浞椒ǚ峙涞讲煌某杀緦?duì)象上，如按照工序、產(chǎn)品或部門分配。第四，計(jì)算每個(gè)成本對(duì)象的成本，并分析成本構(gòu)成，確定主要成本的組成部分，找出成本高的原因。第五，分析成本的變動(dòng)原因，如成本上升或下降的具體原因，包括市場(chǎng)供需關(guān)系變化、生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)或管理不善等。第六，根據(jù)成本分析結(jié)果，制定相應(yīng)的成本控制措施，如減少?gòu)U品率、改進(jìn)生產(chǎn)流程、降低原材料采購(gòu)成本等。

3.3.2 優(yōu)化成本績(jī)效考核

建立良好的成本績(jī)效考核機(jī)制，有助于增強(qiáng)相關(guān)人員的成本管理意識(shí)。

第一，制定明確的成本目標(biāo)，考慮到公司整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，使目標(biāo)既具有挑戰(zhàn)性又具有可行性；第二，量化考核指標(biāo)，建立可度量、可比較的成本指標(biāo)，如單位成本、成本收益比、成本控制率等指標(biāo)；第三，保證績(jī)效考核與激勵(lì)相結(jié)合，如將成本控制目標(biāo)作為績(jī)效考核的重要內(nèi)容，通過獎(jiǎng)金、晉升等方式激勵(lì)員工積極控制成本；第四，除了成本績(jī)效考核，還要考慮其他方面的績(jī)效評(píng)估，如產(chǎn)品質(zhì)量、客戶滿意度、員工績(jī)效等，確保成本控制與企業(yè)整體績(jī)效的平衡發(fā)展。

4 結(jié)語(yǔ)

制造企業(yè)開展全面成本核算與管理，需要立足于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，在生產(chǎn)、銷售、庫(kù)存等環(huán)節(jié)開展成本控制工作。與此同時(shí)，制造企業(yè)還需要做好保障措施，建立成本管理鏈條，即成本核算、成本分析和成本考核，實(shí)現(xiàn)全過程、全鏈條成本控制，進(jìn)而提升企業(yè)的利潤(rùn)空間。

參考文獻(xiàn)

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