顧浩民

受全球經(jīng)濟(jì)下行影響，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速趨緩。因此，我國(guó)各行各業(yè)都在實(shí)行高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃。精益管理的提出正迎合了我國(guó)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的契機(jī)。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，也是企業(yè)為加強(qiáng)管理而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。精益管理視角下內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，可以使經(jīng)濟(jì)決策更加科學(xué)，內(nèi)部管理更加規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控能力大大提高，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)精益管理，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重要意義。

相關(guān)理論研究

一、精益管理內(nèi)涵

精益管理的概念來(lái)自精益生產(chǎn)，是企業(yè)管理的一種方式方法，通常是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)精益生產(chǎn)的基礎(chǔ)上才能實(shí)現(xiàn)精益管理。精益管理的目標(biāo)是革新員工意識(shí)，提升經(jīng)營(yíng)績(jī)效，建設(shè)創(chuàng)新文化，其戰(zhàn)略定位決定了精益是一項(xiàng)重要的工程。企業(yè)要從可持續(xù)發(fā)展的高度出發(fā)，把精益管理列為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略重點(diǎn)。外部環(huán)境瞬息萬(wàn)變，要以一變應(yīng)萬(wàn)變，所謂一變，就是持續(xù)不斷地精益變革。精益管理側(cè)重改變員工的行為習(xí)慣和避免浪費(fèi)，關(guān)乎員工的成長(zhǎng)，注定不能一蹴而就，需要經(jīng)歷一個(gè)由表及里、由易到難持續(xù)提升的過(guò)程。

二、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為加強(qiáng)管理而進(jìn)行的一項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，由專(zhuān)職審計(jì)人員通過(guò)一系列方法對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。具體包括審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面制度的建立情況，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的健全性和有效性，經(jīng)濟(jì)管理的合理性，費(fèi)用發(fā)生的合規(guī)性，并對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以及負(fù)責(zé)監(jiān)督提出改進(jìn)建議。

三、高質(zhì)量發(fā)展

高質(zhì)量發(fā)展是指在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境三個(gè)領(lǐng)域內(nèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量、效益、可持續(xù)性和全面性的提高。高質(zhì)量發(fā)展強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和效益，以五大發(fā)展理念為導(dǎo)向，提升經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和效益，實(shí)現(xiàn)更高水平的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

精益管理視角下內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展存在的不足

一、審計(jì)資源配置不足

首先，審計(jì)缺乏獨(dú)立性。 部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，企業(yè)將審計(jì)與財(cái)務(wù)或是紀(jì)檢設(shè)置同一個(gè)部門(mén)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)保密性差，權(quán)威性不足，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視度不高。其次，內(nèi)部審計(jì)組織體系不完善。部分企業(yè)不僅審計(jì)缺乏獨(dú)立性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系也不完善，審計(jì)人員設(shè)置數(shù)量不足，一人身兼數(shù)職的情況時(shí)有發(fā)生。最后，內(nèi)部審計(jì)制度不健全。部分企業(yè)缺乏完善的審計(jì)制度管理，在工作中缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，致使內(nèi)部審計(jì)工作覆蓋面不足，連續(xù)性存在一定問(wèn)題。企業(yè)審計(jì)資源配置不足，影響著內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

二、信息化水平建設(shè)較低，審計(jì)質(zhì)量和效率有待提升

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主體是企業(yè)的責(zé)任人、企業(yè)的財(cái)務(wù)賬務(wù)、企業(yè)的制度等。部分大中型企業(yè)，隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越發(fā)頻繁，企業(yè)的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)越來(lái)越多，審計(jì)工作變得愈加復(fù)雜瑣碎，審計(jì)工作量不斷增加，完全依靠人力進(jìn)行審計(jì)已經(jīng)難以滿(mǎn)足高質(zhì)量發(fā)展的需求。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等部門(mén)基本實(shí)現(xiàn)了信息化，而內(nèi)部審計(jì)與其他部門(mén)相比，信息化水平建設(shè)明顯滯后，導(dǎo)致審計(jì)工作方式方法落后，審計(jì)效率不高。

三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證

部分企業(yè)審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證主要體現(xiàn)在以下方面：一是缺乏較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)。內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平還停留在傳統(tǒng)審計(jì)時(shí)代，面對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的審計(jì)工作，工作人員專(zhuān)業(yè)能力和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)有待提高。二是審計(jì)工作不能貫穿企業(yè)全業(yè)務(wù)或是項(xiàng)目全過(guò)程，在事中和事后審計(jì)的情況非常多。三是缺乏嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)責(zé)任權(quán)益不夠明確，導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題存在互相推諉現(xiàn)象。

精益管理視角下內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的建議

一、提高內(nèi)部審計(jì)信息化管理水平

首先，加強(qiáng)信息化基礎(chǔ)建設(shè)。配備內(nèi)部審計(jì)工作所需先進(jìn)的計(jì)算機(jī)軟硬件設(shè)備設(shè)施。以實(shí)用性和高效性為原則，還要能夠兼容企業(yè)所有方面的業(yè)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)與其他業(yè)務(wù)的融合，將信息化技術(shù)運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)工作中。其次，建立內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)。建立信息化平臺(tái)使內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)從線(xiàn)下移至線(xiàn)上。平臺(tái)系統(tǒng)應(yīng)能夠兼容其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息，并且將平臺(tái)需要保密的數(shù)據(jù)實(shí)行嚴(yán)格的安全管控。此外，審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)應(yīng)該與企業(yè)的其他體系（ 如企業(yè)的權(quán)力、崗位、工作體系）數(shù)據(jù)分離，確保審計(jì)工作的權(quán)威性。再次，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后全過(guò)程審計(jì)。事前審計(jì)是對(duì)企業(yè)的制度和流程進(jìn)行審計(jì)，對(duì)因流程或制度缺陷引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)。事中審計(jì)是借助審計(jì)信息系統(tǒng)平臺(tái)，審計(jì)人員從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的事中審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的不規(guī)范行為。有了信息化審計(jì)平臺(tái)，除了有傳統(tǒng)的事后審計(jì)功能以外，信息化平臺(tái)系統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)有了可追蹤性，能夠?qū)崿F(xiàn)信息的反饋、匯報(bào)和自動(dòng)存檔等功能便于查閱。最后，信息化數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將審計(jì)需要的數(shù)據(jù)收集起來(lái)，在不同數(shù)據(jù)之間建立起關(guān)聯(lián)，發(fā)揮大數(shù)據(jù)深度分析挖掘功能，幫助審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，以及企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化水平，能夠確保發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效能。

二、完善內(nèi)部審計(jì)組織體系

一是設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)。為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)工作不受其他因素干擾，設(shè)立單獨(dú)的部門(mén)。為了保障內(nèi)部審計(jì)對(duì)外的封閉性，由董事會(huì)和公司總裁直接領(lǐng)導(dǎo)，其他人員沒(méi)有權(quán)力指揮內(nèi)部審計(jì)工作，以保證企業(yè)審計(jì)的客觀(guān)公正和準(zhǔn)確。二是制定內(nèi)部審計(jì)制度。明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作范圍、職責(zé)和權(quán)限，包括內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)方法。三是制訂內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，制定不同審計(jì)周期的審計(jì)內(nèi)容，制訂審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施方案等。四是建立審計(jì)報(bào)告和跟蹤以及評(píng)估機(jī)制。內(nèi)部報(bào)告機(jī)制為企業(yè)高層提供決策支持，跟蹤機(jī)制是跟蹤審計(jì)結(jié)果，監(jiān)督審計(jì)后的整改情況，確保審計(jì)結(jié)果的有效性。評(píng)估機(jī)制是根據(jù)審計(jì)的質(zhì)量和效果進(jìn)行評(píng)估和改進(jìn)，來(lái)不斷提高審計(jì)的質(zhì)量。五是建立高效的溝通機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在實(shí)現(xiàn)保密的基礎(chǔ)上，要實(shí)現(xiàn)資源和信息與各部門(mén)的共享。如與紀(jì)檢部門(mén)所需的資源重合性較強(qiáng)，建立有效的內(nèi)部溝通機(jī)制，在雙方不違背保密底線(xiàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行充分的溝通，促進(jìn)資源的共享。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

首先，加強(qiáng)高水平、高素質(zhì)的團(tuán)隊(duì)建設(shè)。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力以及政治思想素質(zhì)的培訓(xùn)。審計(jì)涉及本部門(mén)、本行業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)多個(gè)方面，在工作中會(huì)遇到各類(lèi)問(wèn)題和矛盾，工作人員要有解決處理的能力，要掌握相關(guān)的法律法規(guī)。審計(jì)人員以事實(shí)為根據(jù)，公平公正對(duì)待工作，要有廉潔奉公、恪盡職守良好的職業(yè)道德。工作人員要有團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，打造成專(zhuān)業(yè)技術(shù)強(qiáng)、素質(zhì)高的人才隊(duì)伍。其次，合理配置審計(jì)人員。以適應(yīng)信息化內(nèi)部審計(jì)的需求，根據(jù)人才的特點(diǎn)合理配置審計(jì)人員。再次，完善內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制。明晰內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作人員的職責(zé)和工作范圍。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，啟動(dòng)責(zé)任追究機(jī)制，做到有錯(cuò)必糾，有過(guò)必罰，確保審計(jì)部門(mén)能夠擔(dān)起職責(zé)。最后，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督考核機(jī)制。企業(yè)除了內(nèi)部審計(jì)外，還要完善外部監(jiān)督機(jī)制，定期進(jìn)行外部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的整體提升。

精益管理的目標(biāo)是革新員工意識(shí)，提升經(jīng)營(yíng)績(jī)效，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為加強(qiáng)管理而進(jìn)行的一項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。精益管理視角下審計(jì)資源配置不足，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)法保證，信息化水平建設(shè)落后，制約了內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。只有提升內(nèi)部審計(jì)信息化水平，完善組織體系，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，使其成為企業(yè)各部門(mén)間的工作鑒定證明。在精益管理背景下，內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，才能更好地為企業(yè)保駕護(hù)航。（作者單位：河南省審計(jì)廳投資審計(jì)中心）