康書艷

摘要：會計準(zhǔn)則變更對金融機(jī)構(gòu)審計工作會產(chǎn)生重要影響，在一定程度上增加了審計風(fēng)險。為了應(yīng)對這一挑戰(zhàn)，金融機(jī)構(gòu)審計師需要采取一系列防范措施。文章圍繞會計準(zhǔn)則變更對金融機(jī)構(gòu)審計的影響展開探究，結(jié)合實踐提出一系列防范措施，以期進(jìn)一步提高審計的質(zhì)量和效果，保障審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；金融機(jī)構(gòu)；審計；影響；風(fēng)險防范

會計準(zhǔn)則是規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告的準(zhǔn)則，其變更過程會給企業(yè)審計工作帶來諸多影響。尤其對于金融機(jī)構(gòu)，會計準(zhǔn)則變更可能對其財務(wù)報表產(chǎn)生較大的影響，包括對金融工具分類和計量、準(zhǔn)備貸款準(zhǔn)備金、金融租賃等方面的處理。這些變更可能導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表的數(shù)字和披露發(fā)生重大變化，從而增加了審計風(fēng)險。因此，金融機(jī)構(gòu)審計師需要在會計準(zhǔn)則變更背景下采取一系列防范措施，以確保審計工作能夠全面、準(zhǔn)確地覆蓋相關(guān)變更，并提高審計的質(zhì)量和效果。

一、會計準(zhǔn)則變更的概念和要點

會計準(zhǔn)則變更是指會計準(zhǔn)則在編制和報告財務(wù)報表過程中發(fā)生的變化。會計準(zhǔn)則是規(guī)范企業(yè)會計信息披露和報告的準(zhǔn)則和原則，其變更可能由于法律法規(guī)的變化、國際會計準(zhǔn)則的更新、行業(yè)實踐的演變等多種原因引起。會計準(zhǔn)則變更對企業(yè)的財務(wù)報表編制和審計工作產(chǎn)生直接影響，要求企業(yè)和審計師對財務(wù)報表進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和處理。具體來講，會計準(zhǔn)則變更包含了諸多要點。第一，變更的性質(zhì)和影響范圍。會計準(zhǔn)則變更可能涉及會計政策、會計估計、披露要求等多個方面。變更的性質(zhì)可以是強(qiáng)制性的，如法律法規(guī)的變化導(dǎo)致會計準(zhǔn)則的修訂；也可以是自愿性的，如企業(yè)自行決定采用新的會計準(zhǔn)則。變更的影響范圍可能涉及企業(yè)的全部財務(wù)報表，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤、現(xiàn)金流量等各個方面。第二，適用的時點和過渡期。會計準(zhǔn)則變更通常規(guī)定了適用的時點和過渡期。時點是指會計準(zhǔn)則變更生效的具體日期，過渡期是指企業(yè)在變更生效前后的一段時間內(nèi)，對財務(wù)報表的處理方式。時點和過渡期的確定對企業(yè)財務(wù)報表的編制和審計工作具有重要意義，需要企業(yè)和審計師在合適的時機(jī)和方式下進(jìn)行相應(yīng)的處理和披露。第三，披露要求和信息披露。會計準(zhǔn)則變更通常要求企業(yè)對變更的影響進(jìn)行充分的披露。披露要求包括對會計政策的變更、會計估計的變更、披露方式的變更等方面的披露。信息披露對于投資者和其他利益相關(guān)方能夠更好地理解企業(yè)財務(wù)報表的編制和報告過程具有重要作用，需要企業(yè)和審計師充分履行信息披露的要求。第四，審計考慮和審計程序的調(diào)整。會計準(zhǔn)則變更對審計工作產(chǎn)生直接的影響，審計師需要根據(jù)新的會計準(zhǔn)則要求對審計程序進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這可能包括對審計程序的安排和設(shè)計、對會計政策和會計估計的審計程序的加強(qiáng)、對披露要求的審計等方面的調(diào)整。審計師需要特別關(guān)注會計準(zhǔn)則變更對企業(yè)財務(wù)報表的影響，審計時需要審查企業(yè)是否正確應(yīng)用了新的會計準(zhǔn)則要求，并對企業(yè)的會計政策、會計估計、披露等進(jìn)行全面審計。第五，審計意見的變更。會計準(zhǔn)則變更可能對審計意見產(chǎn)生影響。如果會計準(zhǔn)則變更導(dǎo)致財務(wù)報表編制和報告不符合新的會計準(zhǔn)則要求，審計師可能需要在審計報告中包含相應(yīng)的審計意見修飾段落，說明財務(wù)報表的不符合情況和影響。審計師也可能需要調(diào)整原有的審計意見，對財務(wù)報表的編制和報告進(jìn)行修飾，以反映新的會計準(zhǔn)則要求對財務(wù)報表的影響。第六，與利益相關(guān)方的溝通。會計準(zhǔn)則變更可能對企業(yè)與利益相關(guān)方的溝通產(chǎn)生影響。企業(yè)需要與投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計委員會等利益相關(guān)方充分溝通會計準(zhǔn)則變更的影響，及時披露變更對財務(wù)報表的影響和企業(yè)的應(yīng)對措施。審計師也需要與企業(yè)的管理層、審計委員會等進(jìn)行有效溝通，了解企業(yè)對會計準(zhǔn)則變更的應(yīng)對情況，并評估其對財務(wù)報表的影響。綜上所述，會計準(zhǔn)則變更對金融機(jī)構(gòu)審計意見產(chǎn)生直接影響。審計師需要根據(jù)新的會計準(zhǔn)則要求，調(diào)整審計程序和審計意見，并與企業(yè)的管理層、審計委員會和其他利益相關(guān)方進(jìn)行充分溝通，確保財務(wù)報表編制和報告的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。對于金融機(jī)構(gòu)而言，及時了解和應(yīng)對會計準(zhǔn)則變更對財務(wù)報表的影響，對于保護(hù)投資者利益、維護(hù)公司聲譽和合規(guī)經(jīng)營具有重要意義。

二、會計準(zhǔn)則變更對金融機(jī)構(gòu)審計的影響

（一）對金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表的影響

會計準(zhǔn)則變更對金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表的影響是金融機(jī)構(gòu)審計中的重要方面。會計準(zhǔn)則變更可能對金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表產(chǎn)生直接或間接的影響，涉及財務(wù)報表的計量、披露、分類和報告等方面。首先，會計準(zhǔn)則變更可能導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)在財務(wù)報表中采用不同的計量方法或變更計量政策，從而對財務(wù)報表中的各項賬務(wù)進(jìn)行重新計量。這可能影響到金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用等項目的金額，進(jìn)而影響到財務(wù)報表的總體呈現(xiàn)和財務(wù)指標(biāo)的計算結(jié)果。審計師需要關(guān)注金融機(jī)構(gòu)在會計準(zhǔn)則變更后是否按照新的計量方法進(jìn)行計量，并驗證其計量的合理性和準(zhǔn)確性。同時，會計準(zhǔn)則變更可能要求金融機(jī)構(gòu)提供新的披露信息，或者調(diào)整現(xiàn)有的披露方式和內(nèi)容。審計師需要核實金融機(jī)構(gòu)是否按照新的披露要求披露了相關(guān)信息，并評估披露的充分性、準(zhǔn)確性和一致性。特別是在金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表中涉及金融工具、金融資產(chǎn)負(fù)債、風(fēng)險管理和會計政策選擇等方面的披露，會計準(zhǔn)則變更可能對金融機(jī)構(gòu)的披露要求產(chǎn)生較大的影響。另外，會計準(zhǔn)則變更可能導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表中的項目分類和報告方式發(fā)生變化，從而影響到財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)和格式。審計師需要核實金融機(jī)構(gòu)是否按照新的分類和報告要求進(jìn)行了報表的編制和披露，并評估報表的合規(guī)性和一致性。例如，對于金融工具的分類和報告，會計準(zhǔn)則變更可能導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)需要重新評估其金融工具的分類，并調(diào)整相關(guān)的會計處理和披露方式。

（二）對金融機(jī)構(gòu)審計程序的影響

審計程序是審計師在財務(wù)報表審計中所執(zhí)行的具體工作步驟，用于獲取審計證據(jù)以支持對財務(wù)報表的審計意見。會計準(zhǔn)則的變更可能涉及金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表的計量、披露、分類和報告等方面，從而對審計師的審計程序產(chǎn)生影響。首先，會計準(zhǔn)則變更可能要求金融機(jī)構(gòu)重新評估其內(nèi)部控制，以確保其財務(wù)報表編制和披露符合新準(zhǔn)則的要求。審計師需要了解金融機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的重新評估，并相應(yīng)調(diào)整審計程序，包括測試內(nèi)部控制的有效性和效率，并關(guān)注是否存在與新準(zhǔn)則相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷或不足。同時，會計準(zhǔn)則變更可能要求審計師調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時機(jī)和范圍，以適應(yīng)新準(zhǔn)則要求的審計目標(biāo)和審計程序。如，對于涉及金融工具的審計，會計準(zhǔn)則變更可能要求審計師增加對金融工具的評估、分類、披露和抵消等方面的審計程序，以確保其準(zhǔn)確性和合規(guī)性。另外，會計準(zhǔn)則變更可能導(dǎo)致審計師需要更新審計文檔和程序，以確保其審計工作符合新準(zhǔn)則的要求。審計師需重新評估審計程序的適用性和有效性，并更新審計程序和文檔，以確保其審計工作能夠充分覆蓋新準(zhǔn)則的要求，并滿足審計準(zhǔn)則和法律法規(guī)的規(guī)定。除此之外，會計準(zhǔn)則變更可能對審計師的專業(yè)判斷和專業(yè)謹(jǐn)慎要求產(chǎn)生影響。審計師需在審計程序中對新準(zhǔn)則相關(guān)的審計調(diào)整和修正事項進(jìn)行仔細(xì)審慎的判斷，并確保審計工作符合新準(zhǔn)則的要求，并遵循審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德的規(guī)定，以保證審計報告的準(zhǔn)確性和可靠性。

（三）對金融機(jī)構(gòu)審計意見的影響

審計意見是審計師對金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表的審計結(jié)論的表達(dá)，反映了審計師對財務(wù)報表是否真實、完整和合規(guī)的判斷。會計準(zhǔn)則變更可能導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表的編制方式、財務(wù)信息的披露要求發(fā)生變化，從而影響審計師對財務(wù)報表的審計工作和結(jié)論。首先，會計準(zhǔn)則變更可能導(dǎo)致審計報告的格式和內(nèi)容發(fā)生變化。審計師需根據(jù)新準(zhǔn)則的要求對審計報告進(jìn)行調(diào)整，包括審計意見的文字表述、段落組織和披露要求。新準(zhǔn)則要求審計師在審計報告中作出更加詳細(xì)和清晰的披露，以便用戶能夠理解財務(wù)報表在新準(zhǔn)則下的審計結(jié)論。同時，會計準(zhǔn)則變更可能導(dǎo)致審計師在審計報告中對審計意見的表達(dá)方式進(jìn)行調(diào)整。如，新準(zhǔn)則可能要求審計師對財務(wù)報表的審計結(jié)論進(jìn)行不同的表達(dá)方式，如強(qiáng)調(diào)事項、修改事項、否定意見等。審計師需根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，對審計意見的表達(dá)方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并確保表達(dá)方式準(zhǔn)確、清晰、一致。另外，會計準(zhǔn)則變更可能導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表中的審計調(diào)整和修正事項發(fā)生變化。審計師需根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，對財務(wù)報表中的審計調(diào)整和修正事項進(jìn)行審計，并在審計報告中披露這些事項的性質(zhì)、金額和影響。新準(zhǔn)則可能對審計師披露審計調(diào)整和修正事項的要求產(chǎn)生影響，審計師需遵循新準(zhǔn)則的披露要求進(jìn)行審計報告的編制。除此之外，會計準(zhǔn)則變更可能導(dǎo)致審計師在審計報告中增加對審計意見的解釋和附注。審計師需根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，對審計意見中的關(guān)鍵問題、審計調(diào)整和修正事項等進(jìn)行解釋，以便用戶能夠理解審計師對財務(wù)報表的審計結(jié)論的依據(jù)和判斷。新準(zhǔn)則可能要求審計師對審計報告中的關(guān)鍵審計事項、會計政策變更和會計估計進(jìn)行更加詳細(xì)和清晰的解釋和附注，以便用戶能夠更好地理解金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表的審計結(jié)論?；诖?，會計準(zhǔn)則變更還可能導(dǎo)致審計師負(fù)責(zé)聲明的披露要求發(fā)生變化。審計師負(fù)責(zé)聲明是審計報告中的一部分，表達(dá)了審計師對審計工作的獨立性、專業(yè)素質(zhì)和道德要求的聲明。新準(zhǔn)則可能要求審計師對負(fù)責(zé)聲明的披露進(jìn)行調(diào)整，包括披露審計師在審計過程中遵循的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)、獨立性要求的遵守情況等。審計師需根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，對負(fù)責(zé)聲明的披露進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。因此，會計準(zhǔn)則變更可能導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表的審計工作變得更加復(fù)雜和難度加大。新準(zhǔn)則可能引入新的會計政策、會計估計或披露要求，需要審計師進(jìn)行更加深入的審計程序和測試，以確保財務(wù)報表的合規(guī)性和真實性。新準(zhǔn)則可能還涉及復(fù)雜的會計技術(shù)和專業(yè)判斷，增加了審計師在審計過程中的工作難度和風(fēng)險。審計師需在面對新準(zhǔn)則的審計工作時，提高審計程序的復(fù)雜性和難度的認(rèn)識，并相應(yīng)調(diào)整審計方法和技術(shù)。

三、會計準(zhǔn)則變更背景下金融機(jī)構(gòu)審計風(fēng)險的防范措施

在會計準(zhǔn)則變更的背景下，金融機(jī)構(gòu)的審計風(fēng)險可能會增加，審計師應(yīng)該采取一系列的防范措施，包括調(diào)整審計程序、充分評估審計證據(jù)的適當(dāng)性以及與企業(yè)管理層和審計委員會進(jìn)行密切溝通，以確保審計工作能夠充分覆蓋會計準(zhǔn)則變更的要求，保障審計質(zhì)量和審計報告的準(zhǔn)確性。

（一）調(diào)整審計程序

會計準(zhǔn)則變更可能導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表的編制和披露方式發(fā)生變化，從而影響審計程序的安排和執(zhí)行。為此，審計師應(yīng)該重新評估現(xiàn)有的審計程序，以確保其能夠充分覆蓋新的會計準(zhǔn)則要求。這包括對金融機(jī)構(gòu)的會計政策、會計估計和披露事項進(jìn)行全面審查，并根據(jù)新的會計準(zhǔn)則要求進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。如果新的會計準(zhǔn)則要求金融機(jī)構(gòu)對某些金融工具進(jìn)行更詳細(xì)的分類和計量，審計師需要增加對相關(guān)賬務(wù)和披露的測試，并加強(qiáng)對金融工具計量模型的審查。同時，審計師需要重新評估現(xiàn)有的審計證據(jù)，以確保其適用于新的會計準(zhǔn)則要求。這包括重新評估審計證據(jù)的可靠性和充分性，以確保其能夠支持財務(wù)報表中的會計政策、會計估計和披露事項。如果新的會計準(zhǔn)則對金融工具的計量要求更加嚴(yán)格，審計師需要增加對相關(guān)市場數(shù)據(jù)和估計方法的獨立驗證，以確保會計估計的合理性。另外，審計師需要重新審查金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表披露事項，以確保其符合新的會計準(zhǔn)則要求。這包括對披露的完整性、準(zhǔn)確性和一致性進(jìn)行詳細(xì)的審查，并確保金融機(jī)構(gòu)已按照新的會計準(zhǔn)則要求披露了相關(guān)的會計政策、會計估計和披露事項。如果新的會計準(zhǔn)則要求金融機(jī)構(gòu)對某些金融工具的披露進(jìn)行更詳細(xì)的描述，審計師需要驗證金融機(jī)構(gòu)是否已按照新的會計準(zhǔn)則要求提供了相應(yīng)的披露，并對披露內(nèi)容的準(zhǔn)確性進(jìn)行核實。

某金融機(jī)構(gòu)在新的會計準(zhǔn)則下需要對其金融資產(chǎn)的分類和計量進(jìn)行調(diào)整。審計師在審計過程中需要調(diào)整審計程序，包括對金融資產(chǎn)的分類和計量進(jìn)行更加詳細(xì)的測試，并驗證金融機(jī)構(gòu)是否已按照新的會計準(zhǔn)則要求進(jìn)行披露。同時，審計師還應(yīng)對金融機(jī)構(gòu)對金融資產(chǎn)分類和計量的專業(yè)判斷進(jìn)行審查，包括對其估計方法和假設(shè)的合理性進(jìn)行評估，確保其合理性和一致性，并確保披露事項符合新的會計準(zhǔn)則要求。為了防范審計風(fēng)險，審計師還可以采取其他措施，例如加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的測試，確保其能夠正確應(yīng)用新的會計準(zhǔn)則，并合理披露相關(guān)信息；加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)管理層和董事會的溝通，明確審計師的審計目標(biāo)和責(zé)任，并確保對任何潛在的審計風(fēng)險和重大事項及時報告；以及加強(qiáng)對審計師團(tuán)隊成員的培訓(xùn)和專業(yè)發(fā)展，以提高其對新會計準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用能力。

（二）審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

會計準(zhǔn)則變更還會導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表的會計估計和披露復(fù)雜化，審計師需要關(guān)注會計估計的合理性和披露的充分性。審計師應(yīng)該加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)會計估計的審計程序，包括評估會計估計的合理性、評估管理層的假設(shè)和判斷的合理性、評估會計估計的披露是否充分等。首先，審計師應(yīng)根據(jù)新的會計準(zhǔn)則要求，對審計程序進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。如果金融機(jī)構(gòu)根據(jù)新的會計準(zhǔn)則對財務(wù)工具的分類和計量進(jìn)行了變更，審計師應(yīng)調(diào)整相關(guān)的審計程序，包括對金融工具分類和計量的測試，以確保審計證據(jù)充分、適當(dāng)且足夠。同時，審計師應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臏y試方法，以確保審計證據(jù)的適當(dāng)性。對于新會計準(zhǔn)則下引入的復(fù)雜會計估計，審計師需要采用更為詳細(xì)和全面的測試方法，例如與專業(yè)估價師合作進(jìn)行獨立估值，或者使用復(fù)雜的模型進(jìn)行測試，以驗證金融機(jī)構(gòu)的估計方法是否合理。在整個審計過程中，審計師應(yīng)保持獨立性和客觀性，以確保審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。審計師應(yīng)在審計過程中保持中立和客觀的態(tài)度，不受金融機(jī)構(gòu)管理層的影響，并對金融機(jī)構(gòu)的會計估計和披露事項進(jìn)行獨立的評估，以確保審計證據(jù)的客觀性和可靠性。

某金融機(jī)構(gòu)根據(jù)新的會計準(zhǔn)則對其借款準(zhǔn)備金進(jìn)行了重新計量，審計師可以采用以下防范措施來確保審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性：首先，審計師可以與金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理團(tuán)隊合作，了解其借款準(zhǔn)備金計量模型的合理性和有效性；其次，審計師可以進(jìn)行詳細(xì)的測試，包括對借款準(zhǔn)備金計量模型的輸入數(shù)據(jù)和假設(shè)進(jìn)行驗證，并使用獨立的估值模型進(jìn)行獨立估值，以驗證金融機(jī)構(gòu)的借款準(zhǔn)備金計量是否符合新的會計準(zhǔn)則要求；最后，審計師應(yīng)保持獨立性和客觀性，對金融機(jī)構(gòu)的會計估計和披露事項進(jìn)行獨立評估，并根據(jù)審計證據(jù)作出客觀的判斷，確保審計結(jié)論的準(zhǔn)確性和可靠性。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是金融機(jī)構(gòu)保障財務(wù)報告準(zhǔn)確性和可靠性的關(guān)鍵要素。在會計準(zhǔn)則變更背景下，金融機(jī)構(gòu)審計師應(yīng)當(dāng)采取一系列防范措施，對金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的評估，以確保其有效性和適用性，從而降低審計風(fēng)險。首先，金融機(jī)構(gòu)審計師應(yīng)當(dāng)了解金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度，并評估其是否與會計準(zhǔn)則變更相符。審計師需要深入研究金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制政策和程序，包括財務(wù)報告編制、數(shù)據(jù)處理、風(fēng)險管理、合規(guī)性等方面。審計師應(yīng)當(dāng)與金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計部門和管理層進(jìn)行充分溝通，了解其內(nèi)部控制制度的設(shè)計和實施情況，并評估其是否足夠強(qiáng)大和適用于會計準(zhǔn)則變更帶來的新要求。其次，金融機(jī)構(gòu)審計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的運行進(jìn)行測試和評估。審計師可以采用不同的測試方法，如抽樣測試、流程測試、自動化測試等，對金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面和系統(tǒng)性的評估。審計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計準(zhǔn)則變更涉及的關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域，例如金融工具分類和計量、準(zhǔn)備貸款準(zhǔn)備金、金融租賃等，以確保金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制能夠充分應(yīng)對這些變更帶來的影響。此外，金融機(jī)構(gòu)審計師應(yīng)當(dāng)評估內(nèi)部控制的效果和效率，包括內(nèi)部控制的操作是否符合規(guī)定、內(nèi)部控制是否能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤和異常，以及內(nèi)部控制是否能夠有效地防止欺詐和錯誤的發(fā)生。審計師應(yīng)當(dāng)通過對內(nèi)部控制的測試和評估，形成充分的審計證據(jù)，以支持對金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表的審計意見。

（四）與企業(yè)管理層和審計委員會的溝通

會計準(zhǔn)則變更可能對金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表編制和報告產(chǎn)生重大影響，因此與企業(yè)管理層和審計委員會的溝通變得尤為重要。審計師應(yīng)該與企業(yè)管理層和審計委員會密切合作，了解會計準(zhǔn)則變更的影響，并協(xié)商解決任何可能出現(xiàn)的問題。在與管理層和審計委員會的溝通中，審計師應(yīng)該明確交流關(guān)于會計準(zhǔn)則變更的重要事項，包括相關(guān)的會計政策、會計估計和披露事項，以便確保財務(wù)報表的編制和披露符合新的會計準(zhǔn)則要求。為此，需要構(gòu)建多元化的溝通方式。第一，如會議討論。審計師可以安排與企業(yè)管理層和審計委員會的定期會議，就會計準(zhǔn)則變更的實施和相關(guān)事項進(jìn)行討論。在會議中，審計師可以向企業(yè)管理層和審計委員會提供關(guān)于會計準(zhǔn)則變更的背景、影響和相關(guān)審計程序的解釋和建議，同時可以傾聽企業(yè)管理層的意見和看法。第二，書面溝通。審計師可以向企業(yè)管理層和審計委員會提供書面的審計溝通函，明確闡述審計師的角色、職責(zé)和審計計劃，以及對會計準(zhǔn)則變更的評估和相應(yīng)的審計程序。這可以包括向企業(yè)管理層和審計委員會提供審計計劃、審計程序和工作進(jìn)度報告等書面材料。第三，獨立詢問。審計師可以獨立向企業(yè)管理層和審計委員會提出詢問，了解他們對會計準(zhǔn)則變更的理解和應(yīng)對策略，以及對審計師提供的建議和意見的反饋?？梢酝ㄟ^正式的詢問函或口頭詢問的方式進(jìn)行。第四，文檔留痕。審計師應(yīng)該在審計工作文件中留下明確的文檔，記錄與企業(yè)管理層和審計委員會的溝通內(nèi)容和結(jié)果。這樣可以保留審計師與企業(yè)管理層和審計委員會之間的溝通記錄，作為審計工作的一部分，也有助于審計師在審計報告中提供適當(dāng)?shù)慕涣鳌?/p>

某金融機(jī)構(gòu)面臨了新的會計準(zhǔn)則變更，涉及對金融工具的分類和計量進(jìn)行調(diào)整。審計師可以通過會議討論與企業(yè)管理層和審計委員會溝通，了解金融機(jī)構(gòu)對新會計準(zhǔn)則變更的解釋和應(yīng)用方法，以及相關(guān)的內(nèi)部控制措施和數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的更新情況。同時，審計師可以提供自己對會計準(zhǔn)則變更的解讀和審計程序的建議，并與企業(yè)管理層和審計委員會討論確認(rèn)。此外，審計師還可以書面溝通，例如通過正式的審計計劃和審計程序的書面材料，向企業(yè)管理層和審計委員會傳達(dá)審計工作的安排和進(jìn)展情況，包括對會計準(zhǔn)則變更的評估和相應(yīng)的審計程序。

四、結(jié)語

會計準(zhǔn)則變更對金融機(jī)構(gòu)審計工作帶來了重要影響，增加了審計風(fēng)險。金融機(jī)構(gòu)審計師應(yīng)當(dāng)采取一系列防范措施，包括審計程序的調(diào)整、審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的評估以及與企業(yè)管理層和審計委員會的溝通。這些措施有助于提高審計的質(zhì)量和效果，確保審計工作能夠充分覆蓋金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表的會計準(zhǔn)則變更影響，從而保障審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。在未來，金融機(jī)構(gòu)和審計師還應(yīng)密切關(guān)注會計準(zhǔn)則的變化，并根據(jù)具體情況靈活調(diào)整審計工作，確保合規(guī)、準(zhǔn)確披露。同時，加強(qiáng)企業(yè)管理層和審計委員會的溝通合作，形成有效的合力，共同應(yīng)對會計準(zhǔn)則變更帶來的審計挑戰(zhàn)。

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（作者單位：營口銀行股份有限公司）