于國(guó)梅 劉小芳 張冉

[摘要]當(dāng)前，企業(yè)發(fā)展面臨全新挑戰(zhàn)，通過創(chuàng)新內(nèi)控評(píng)價(jià)體制機(jī)制、培養(yǎng)內(nèi)控評(píng)價(jià)力量、開發(fā)內(nèi)控信息系統(tǒng)和強(qiáng)化評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用四個(gè)方面，探索內(nèi)控評(píng)價(jià)體系創(chuàng)新，成為企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效路徑。本文通過總結(jié)港口集團(tuán)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作中取得的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，為更好地發(fā)揮內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及應(yīng)對(duì)作用提供參考。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管控 ? 內(nèi)控評(píng)價(jià) ? 審計(jì)創(chuàng)新

一、引言

內(nèi)控評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)的過程，覆蓋范圍較為全面，內(nèi)控評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)從工作目標(biāo)、工作性質(zhì)、監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)容與范圍、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面都具有一致性。為節(jié)約審計(jì)資源，審計(jì)部門依托內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，更好發(fā)揮內(nèi)部控制體系作用，深度實(shí)施審計(jì)模式創(chuàng)新，幫助企業(yè)有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、防范和化解風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用的重要課題。

二、內(nèi)控評(píng)價(jià)工作中常見的主要問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理未充分向事前事中延伸

很多企業(yè)的評(píng)價(jià)部門開展內(nèi)控評(píng)價(jià)主要集中在事后，通過對(duì)控制活動(dòng)的執(zhí)行情況進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行的缺陷和問題，未充分研究企業(yè)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，并利用內(nèi)控評(píng)價(jià)深入基層的優(yōu)勢(shì)，從源頭進(jìn)行有效管控。

（二）評(píng)價(jià)領(lǐng)域的深度廣度有待拓展

內(nèi)控評(píng)價(jià)主要形式為年末內(nèi)控集中評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)范圍主要集中于上市公司范圍內(nèi)，且內(nèi)控評(píng)價(jià)主要關(guān)注控制活動(dòng)的科學(xué)性和有效性，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等環(huán)節(jié)的研究有待進(jìn)一步深入。

（三）內(nèi)控評(píng)價(jià)隊(duì)伍力量薄弱

專職內(nèi)控評(píng)價(jià)人員較少，主要依賴于兼職內(nèi)控評(píng)價(jià)員，兼職內(nèi)控評(píng)價(jià)人員中多為財(cái)務(wù)、法務(wù)人員，內(nèi)控評(píng)價(jià)人員流動(dòng)性較大，缺少內(nèi)控基礎(chǔ)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累，在統(tǒng)籌單位內(nèi)控建設(shè)和評(píng)價(jià)、結(jié)合實(shí)際研究分析單位的風(fēng)險(xiǎn)和控制措施方面能力有待提高。

（四）評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用不充分

對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，內(nèi)控評(píng)價(jià)人員定期跟蹤調(diào)度不夠，對(duì)缺陷整改情況的考核力度不夠，評(píng)價(jià)結(jié)果不能得到充分運(yùn)用。

三、問題產(chǎn)生的原因分析

（一）思想認(rèn)識(shí)不到位

一是部分被評(píng)價(jià)單位管理層未充分識(shí)別企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果重視程度不高。二是部分公司員工不具備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，評(píng)價(jià)人員權(quán)威性不夠，被評(píng)價(jià)部門人員對(duì)相關(guān)工作配合度低，阻礙了評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用。

（二）內(nèi)控評(píng)價(jià)體系建設(shè)不完善

依據(jù)以往評(píng)價(jià)工作經(jīng)驗(yàn)和對(duì)被評(píng)價(jià)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的了解，一些單位的內(nèi)控評(píng)價(jià)部門選取評(píng)價(jià)范圍和評(píng)價(jià)樣本，評(píng)價(jià)部門根據(jù)被評(píng)價(jià)單位提供的資料進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)和缺陷認(rèn)定。這樣的內(nèi)控評(píng)價(jià)過于依賴公司主管部門，基層單位參與度不高，未形成閉環(huán)。

四、內(nèi)控評(píng)價(jià)創(chuàng)新實(shí)踐與探索

港口集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)控評(píng)價(jià)的主管部門，充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，將內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)同內(nèi)控評(píng)價(jià)工作要求相結(jié)合，資源共享、信息互通，探索出一條優(yōu)質(zhì)、高效、實(shí)用的新路徑。

（一）創(chuàng)新內(nèi)控評(píng)價(jià)體制機(jī)制建設(shè)

1.建立完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)制度體系。

堅(jiān)持將揭示問題與完善制度相結(jié)合，把內(nèi)控評(píng)價(jià)工作作為“治已病、防未病”的重要舉措，不斷強(qiáng)化制度建設(shè)。公司在制定《內(nèi)部控制手冊(cè)》基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際梳理形成《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》，兩本手冊(cè)為開展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作指明方向。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等業(yè)務(wù)規(guī)范，制定《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》，明確相關(guān)要求，細(xì)化管控標(biāo)準(zhǔn)，提升內(nèi)控制度的先進(jìn)性和有效性。

2.創(chuàng)新建設(shè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，建立公司集中評(píng)價(jià)、基層單位自我評(píng)價(jià)、重點(diǎn)內(nèi)控流程專項(xiàng)評(píng)價(jià)三個(gè)層面的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，點(diǎn)面結(jié)合，形成全面覆蓋與重點(diǎn)突出并重的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。

（1）公司集中評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)方式由遠(yuǎn)程抽樣審核為主轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)抽樣測(cè)試為主。通過大量的現(xiàn)場(chǎng)訪談、控制測(cè)試等方式，內(nèi)控評(píng)價(jià)部門充分了解評(píng)價(jià)單位最新經(jīng)營(yíng)管理情況，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)精準(zhǔn)抽樣，重點(diǎn)檢查，工作重心更加明確，工作效率有效提高。

（2）基層單位層面自我評(píng)價(jià)。該評(píng)價(jià)方式由年內(nèi)一次性集中實(shí)施轉(zhuǎn)變?yōu)槌B(tài)化開展。每年年初由公司審計(jì)部制定下發(fā)基層單位內(nèi)控自評(píng)工作指導(dǎo)方案，各單位根據(jù)實(shí)際情況修訂自評(píng)價(jià)計(jì)劃，公司審計(jì)部對(duì)各單位評(píng)價(jià)計(jì)劃進(jìn)行審核指導(dǎo)，并對(duì)各單位評(píng)價(jià)過程及結(jié)果進(jìn)行檢查復(fù)核。上下聯(lián)動(dòng)，有效調(diào)動(dòng)基層單位內(nèi)控管理積極性，深化內(nèi)部控制影響力，從源頭防范風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞，規(guī)范日常管理。

（3）重點(diǎn)內(nèi)控流程專項(xiàng)評(píng)價(jià)。針對(duì)公司識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)、集中評(píng)價(jià)和基層單位內(nèi)控自評(píng)發(fā)現(xiàn)的問題，由內(nèi)控評(píng)價(jià)部門選取重點(diǎn)內(nèi)控流程開展專項(xiàng)評(píng)價(jià)。內(nèi)控評(píng)價(jià)部門組織審計(jì)人員和業(yè)務(wù)骨干形成專項(xiàng)工作小組，有針對(duì)性地開展深度評(píng)價(jià)，對(duì)評(píng)價(jià)期間、范圍和內(nèi)容進(jìn)行必要的延伸，挖掘風(fēng)險(xiǎn)源頭，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生。

3.建立第三方內(nèi)控審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。

內(nèi)部審計(jì)部門全程協(xié)同參與、全力支持配合第三方中介機(jī)構(gòu)開展內(nèi)控審計(jì)，將第三方內(nèi)控審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題納入內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理范疇，制定有效控制措施，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。充分汲取第三方中介機(jī)構(gòu)內(nèi)控審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及做法，內(nèi)外部結(jié)合對(duì)公司內(nèi)控執(zhí)行情況實(shí)施雙保險(xiǎn)“體檢”。

4.構(gòu)建評(píng)價(jià)、審計(jì)、巡察聯(lián)動(dòng)的內(nèi)部監(jiān)督體系。

一是將部分審計(jì)巡察發(fā)現(xiàn)問題作為內(nèi)控評(píng)價(jià)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，利用穿行測(cè)試、抽樣、調(diào)查問卷等手段落實(shí)評(píng)價(jià)，同時(shí)將內(nèi)控評(píng)價(jià)識(shí)別的重大風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)巡察的重點(diǎn)內(nèi)容，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管控常態(tài)化，提高內(nèi)控缺陷整改時(shí)效性，避免出現(xiàn)監(jiān)督盲點(diǎn)；二是將內(nèi)部審計(jì)、巡察發(fā)現(xiàn)的問題從內(nèi)控角度分析其產(chǎn)生的深層次原因，堅(jiān)持從體制機(jī)制層面提出整改建議，完善各項(xiàng)內(nèi)控流程措施，切實(shí)推動(dòng)源頭治理。

（二）培養(yǎng)內(nèi)控評(píng)價(jià)骨干力量

一是落實(shí)以干代訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)兼職內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員由資料收集、信息溝通、內(nèi)部協(xié)調(diào)等聯(lián)絡(luò)員職能，向制訂計(jì)劃、組織實(shí)施、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、督促整改等兼職審計(jì)人員過渡，更好發(fā)揮兼職評(píng)價(jià)人員力量；二是加大對(duì)基層單位的培訓(xùn)指導(dǎo)力度，培訓(xùn)范圍不僅包含各單位兼職評(píng)價(jià)人員，還包含內(nèi)控工作主管部門負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)，針對(duì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和崗位職責(zé)量身定制培訓(xùn)課程，開展多層次線上、線下內(nèi)控培訓(xùn)，提升內(nèi)控隊(duì)伍責(zé)任意識(shí)和專業(yè)素質(zhì)。

（三）創(chuàng)新內(nèi)控評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用

創(chuàng)新內(nèi)控評(píng)價(jià)工具，以“數(shù)字化”思維搭建內(nèi)控管理平臺(tái)，將內(nèi)控矩陣模式下的所有業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、測(cè)試步驟和方法等嵌入信息化平臺(tái)，利用系統(tǒng)增強(qiáng)管理剛性、提高管理效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控評(píng)價(jià)計(jì)劃下發(fā)、樣本反饋、測(cè)試執(zhí)行、缺陷認(rèn)定、缺陷整改、報(bào)告編制等所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)的線上閉環(huán)管控。通過信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、實(shí)時(shí)化、協(xié)作化。

（四）強(qiáng)化內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用

嚴(yán)格缺陷整改要求，逐項(xiàng)明確缺陷整改牽頭領(lǐng)導(dǎo)、責(zé)任部門、整改措施和整改時(shí)限，指導(dǎo)幫助被評(píng)價(jià)單位抓好審計(jì)整改工作；充分運(yùn)用信息化手段，建立整改督查平臺(tái)，定期督促調(diào)度整改進(jìn)度，建立臺(tái)賬銷號(hào)管理，將缺陷整改工作納入月度績(jī)效考核，確保所有缺陷按期整改到位。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題分析存在原因，制定長(zhǎng)效管控措施，避免問題重復(fù)發(fā)生。

五、實(shí)踐效果

（一）有效促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

內(nèi)控評(píng)價(jià)部門通過創(chuàng)新內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，強(qiáng)化重點(diǎn)流程評(píng)價(jià)監(jiān)督，在揭示風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，追根溯源，有效推動(dòng)了公司業(yè)務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)排查工作的落實(shí)。2022年，內(nèi)控評(píng)價(jià)部門共識(shí)別出公司安全生產(chǎn)、疫情防控等突發(fā)應(yīng)急風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)、輿情管控風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)管理風(fēng)險(xiǎn)、工程建設(shè)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)、投資管理風(fēng)險(xiǎn)等十一大風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)排查結(jié)果，內(nèi)控評(píng)價(jià)部門制定并印發(fā)了公司《重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控措施》及重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣（見表1），明確了101項(xiàng)內(nèi)控措施的責(zé)任崗位，從根源上、制度上防范風(fēng)險(xiǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

（二）有效推動(dòng)發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)

通過內(nèi)部控制缺陷整改，強(qiáng)化糾錯(cuò)止損，公司共修訂完善《固定資產(chǎn)管理辦法》等制度24項(xiàng)，理順優(yōu)化采購(gòu)管理、費(fèi)收管理等重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程22項(xiàng)，補(bǔ)充完善收入確認(rèn)、工程項(xiàng)目結(jié)算等60余項(xiàng)控制措施，進(jìn)一步規(guī)范授權(quán)審批、資金支付、外包業(yè)務(wù)等控制活動(dòng)執(zhí)行。

（三）有效夯實(shí)基層隊(duì)伍建設(shè)

通過創(chuàng)新內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，公司內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)不斷壯大，內(nèi)控評(píng)價(jià)專兼職人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、專業(yè)能力明顯提升，內(nèi)控效率不斷提高，內(nèi)控效果持續(xù)增強(qiáng)，助推公司戰(zhàn)略目標(biāo)穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)。

（作者單位：青島港國(guó)際股份有限公司，郵政編碼：266599，電子郵箱：bgs.sjb@qdport.com）

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