夏偉煌

（作者單位：泉州農(nóng)村商業(yè)銀行）

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，它是國家和政府為了促進(jìn)廉潔自律、預(yù)防職務(wù)犯罪提出的重大舉措。長期以來，通過全社會(huì)的共同努力，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在層次上有了進(jìn)一步的拓展和延伸，受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象層次高、涉及范圍廣、風(fēng)險(xiǎn)較大，因而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的國家監(jiān)督并非一帆風(fēng)順，而且其目的是從根本上完善受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確立標(biāo)本兼治，客觀上需要政府、社會(huì)、企業(yè)予以高度重視，在實(shí)踐中不斷摸索和完善，促進(jìn)我國審計(jì)事業(yè)的高質(zhì)量健康發(fā)展。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度存在的主要問題

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度未明確權(quán)力劃分，導(dǎo)致審計(jì)存在不公平現(xiàn)象

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在履職期間與任職單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任。然而，各級(jí)黨委和政府的經(jīng)濟(jì)權(quán)力劃分不清，管理機(jī)制不健全，領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏具體的權(quán)力約束，依法行政觀念淡薄，在工作環(huán)節(jié)存在很大的隨意性[1]，造成權(quán)力的濫用。在實(shí)踐中沒有明確劃分，審計(jì)機(jī)關(guān)容易出現(xiàn)偏袒行為，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度存在不公平現(xiàn)象。此外，權(quán)力越界，以權(quán)謀私等導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督困難。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象范圍、具體立項(xiàng)沒有明確規(guī)劃

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象是經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，多數(shù)是有著較高地位的黨政機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人。由于責(zé)任與部門存在關(guān)聯(lián)性，如果對(duì)其所在單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為搞不清、弄不明，就難以通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，再者審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性直接影響到審計(jì)的執(zhí)行效率[2]。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象上，身處關(guān)鍵崗位的少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)者，在實(shí)施內(nèi)部輪流審計(jì)上沒有規(guī)劃，其中絕大多數(shù)都是做表面工作。由于在對(duì)象范圍上沒有很好去改善，沒有范圍可循，造成不能對(duì)應(yīng)審人員做到應(yīng)審盡審，致使單位和部門領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督中存在走過場(chǎng)的應(yīng)付行為；在具體立項(xiàng)上，雖然已明確了監(jiān)督重點(diǎn)，但由于審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜，其內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)卻毫無規(guī)劃，如果不加以管控，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法比較單一，審計(jì)流程過于煩瑣

盡管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有了延伸與拓展，但仍然采用舊方法、舊模式進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)方法單一。由于沒有完善的審計(jì)方法和審計(jì)流程體系致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加[3]。而且我國經(jīng)濟(jì)審計(jì)流程仍然比較煩瑣，審計(jì)過程漫長，急需優(yōu)化。由圖1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程框架圖可知，這套經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的流程框架圖太過于籠統(tǒng)，缺少具體的實(shí)施細(xì)則，且審計(jì)任務(wù)較為繁雜，造成審計(jì)流程比較單一。在日常審計(jì)中，普遍缺乏規(guī)范性的方案。如對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的調(diào)查細(xì)則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、明確重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等均沒有提及，使得審計(jì)評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量無法保證和提高，這對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的展開產(chǎn)生了消極影響。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍和內(nèi)容復(fù)雜，缺少針對(duì)性

在審計(jì)內(nèi)容上，一些審計(jì)單位和部門關(guān)注的實(shí)物資產(chǎn)存在諸多的疑點(diǎn)。這些疑點(diǎn)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容會(huì)出現(xiàn)偏差，對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)也趨于片面，缺少整體的認(rèn)知。圖2 顯示經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍和內(nèi)容。

圖2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍和內(nèi)容一覽圖

由圖2 得知，審計(jì)內(nèi)容包括財(cái)政財(cái)務(wù)、實(shí)物資產(chǎn)、人力資源、業(yè)務(wù)技能管理等四個(gè)方面?？萍嫉目焖侔l(fā)展加快了審計(jì)網(wǎng)絡(luò)信息化，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得以便利高效，但仍存在諸多問題。在審計(jì)過程中，重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺少理性分析，主要以問題為主把責(zé)任方面看得太輕，易把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等四個(gè)方面內(nèi)容羅列，使得審計(jì)內(nèi)容凸顯性不強(qiáng)，嚴(yán)重影響了審計(jì)效力。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于資產(chǎn)角度的認(rèn)定存在局限性，對(duì)審計(jì)內(nèi)容不做深入細(xì)致的研究。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜，過于盲目缺少針對(duì)性，導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。此外，在人力資源及業(yè)務(wù)技能管理下，審計(jì)工作人員受到審計(jì)知識(shí)技能水平和能力的制約，自身缺乏把控能力，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，對(duì)具體審計(jì)事項(xiàng)未作詳細(xì)審查，加上時(shí)間節(jié)點(diǎn)把握不好，審計(jì)任務(wù)無法按時(shí)完成，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不佳。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度面臨問題的原因

（一）任務(wù)繁重、時(shí)間緊張、壓力過大易出現(xiàn)管理疏忽

首先，明確領(lǐng)導(dǎo)干部從被組織人事部門確定再到任職這一時(shí)間過程偏短，因而會(huì)出現(xiàn)在不同組織部門之間集中交辦的現(xiàn)象。也因?yàn)閷徲?jì)部門對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的審計(jì)工作量大，且交接的時(shí)間緊張，在內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)所承受的審計(jì)壓力也較大，主觀上易出現(xiàn)疏忽[4]。在審計(jì)制度上僅僅規(guī)定了領(lǐng)導(dǎo)干部在審計(jì)中所需要的任務(wù)量和要求準(zhǔn)則，并未考慮內(nèi)部的壓力因素，導(dǎo)致在高壓之下部門領(lǐng)導(dǎo)干部易出現(xiàn)重大的管理漏洞。

（二）缺乏規(guī)范統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程和標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏規(guī)范統(tǒng)一的流程和標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)通常由主審人員判定，但在針對(duì)不同部門的審計(jì)過程中，評(píng)價(jià)的依據(jù)較少。在針對(duì)方案制訂的內(nèi)容以及范圍、工作進(jìn)度等安排上會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)和遺漏。特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，在審計(jì)過程中，根據(jù)審計(jì)對(duì)象及審計(jì)環(huán)境差異，審計(jì)人員需要對(duì)原先制訂的審計(jì)方案進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。由于總體安排中沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)致使各審計(jì)小組所編制的審計(jì)工作底稿有重復(fù)的現(xiàn)象[5]，導(dǎo)致審計(jì)效率低下。撰寫審計(jì)工作底稿時(shí)，由于沒有具體規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員僅在得出結(jié)論后便撰寫審計(jì)意見，并將撰寫的審計(jì)報(bào)告草草下達(dá)給相應(yīng)負(fù)責(zé)人及所在單位。在審計(jì)的整個(gè)流程中，外部并未針對(duì)細(xì)節(jié)性、具體的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行充分而科學(xué)的制定，致使針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)各異的現(xiàn)象，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的失誤。

（三）相關(guān)審計(jì)法規(guī)政策不健全，缺少審計(jì)依據(jù)

在審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)對(duì)象的設(shè)置上仍然存在漏洞。國家審計(jì)署于2015 年印發(fā)的《經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度》，在內(nèi)容上對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中所出現(xiàn)的新問題提出了針對(duì)性的對(duì)策。但目前已有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政策，沒有做到與時(shí)俱進(jìn)，容易按舊制度操作。在審計(jì)中，作為依據(jù)主要是政府下發(fā)的兩個(gè)“暫行規(guī)定”，內(nèi)容上也有相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則[6]，但是一些具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、審計(jì)程序、審計(jì)方法暫時(shí)還在商討之中，沒有正式的推出，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)人員在審計(jì)過程中不免遇到新問題，從而造成沒有相應(yīng)的法律可以遵循。此外，地方政府出臺(tái)的一些區(qū)域性政策，在實(shí)際審計(jì)過程中，如果采取區(qū)域性政策，會(huì)表現(xiàn)出差距。由于審計(jì)法律有一定特殊性，如果按國家法律審計(jì)，被審計(jì)單位就很難接受審計(jì)的結(jié)果；如果按地方法規(guī)審計(jì)，就會(huì)造成有法不依的局面，容易徘徊在兩難的尷尬局面。

三、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的建議

（一）堅(jiān)持實(shí)事求是原則，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的公正性

一是應(yīng)該做到客觀評(píng)價(jià)，保持審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)單位時(shí)，以一種公正的態(tài)度處事，嚴(yán)格律己，不摻雜任何私人感情。二是做到依法評(píng)價(jià)，以法律為最終底線，對(duì)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)不應(yīng)與國家法律法規(guī)相違背，造成有法不依。在對(duì)于自身審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)遵循客觀原則，不的過高、過多進(jìn)行評(píng)價(jià)[7]，國家給的自身權(quán)利要落實(shí)到實(shí)處。三是小心謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)。一旦明確了對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職過程中存在的問題，在問題的責(zé)任界定上，明確誰的責(zé)任誰負(fù)擔(dān)的原則，避免因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的含糊不清導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任混淆問題。

（二）不斷優(yōu)化和調(diào)整審計(jì)對(duì)象并及時(shí)分類，完善審計(jì)立項(xiàng)的規(guī)范性

首先，對(duì)于重點(diǎn)部門領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)該做到規(guī)定時(shí)間內(nèi)輪流審計(jì)。對(duì)于負(fù)責(zé)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)干部，實(shí)行離任必須審查，最后，對(duì)任職時(shí)間不超過一年的單位領(lǐng)導(dǎo)干部，當(dāng)工作人員對(duì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)無異議時(shí)，可以簡化流程，免于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)節(jié)。不斷推進(jìn)對(duì)審計(jì)對(duì)象整理并及時(shí)分類，完善審計(jì)立項(xiàng)的規(guī)范性，這樣可以針對(duì)一些擁有較大權(quán)力的審計(jì)對(duì)象，擴(kuò)大審計(jì)范圍，有利于更好地推動(dòng)審計(jì)應(yīng)審盡審。

（三）不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施的監(jiān)督作用

首先，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)不同審計(jì)對(duì)象采取差異化的審計(jì)方式，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作效率。將有限的審計(jì)力量集中起來。特別是在領(lǐng)導(dǎo)干部換屆的特殊時(shí)期，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)共同合作參與審計(jì)[8]，更好地對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。通過統(tǒng)籌全局，具體問題具體分析，服從上級(jí)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行合理分工。其次，利用現(xiàn)代技術(shù)，加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，整合審計(jì)方法，便于提高審計(jì)工作的效率。最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身擁有較強(qiáng)的綜合性、復(fù)雜性和系統(tǒng)性，在審計(jì)內(nèi)容時(shí)通過調(diào)查走訪、開展座談會(huì)、接受群眾舉報(bào)等不同形式開展審計(jì)調(diào)研，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的疑點(diǎn)和難點(diǎn)問題重點(diǎn)突破，減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的迂回和反復(fù)工作，提升審計(jì)效率。

（四）建立切合實(shí)際的科學(xué)發(fā)展，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容更具針對(duì)性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了更好地讓單位和部門領(lǐng)導(dǎo)在自身崗位上規(guī)范、約束自己的行為，不斷促進(jìn)單位部門的事業(yè)合法、合規(guī)、健康發(fā)展。通過單位領(lǐng)導(dǎo)任職期間在本地區(qū)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行規(guī)范責(zé)任審計(jì)，分析單位或部門領(lǐng)導(dǎo)的功過是非。由于領(lǐng)導(dǎo)干部在不同的環(huán)境所擔(dān)任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨著社會(huì)的進(jìn)步也在不斷變化和延伸[9]。審計(jì)機(jī)關(guān)在確定被審計(jì)單位時(shí)，要以不同地域的政治政策為向?qū)?，?jiān)持原則性和變通性相結(jié)合，既要求對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況進(jìn)行審計(jì)，也要將單位領(lǐng)導(dǎo)干部做出的貢獻(xiàn)和利益點(diǎn)重點(diǎn)區(qū)分。通過這一改善，彰顯切合實(shí)際的科學(xué)發(fā)展的審計(jì)內(nèi)涵，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容有了更好的升華。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于反腐倡廉，廉潔自律具有促進(jìn)作用并產(chǎn)生重大影響。鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上較為繁雜，因此審計(jì)部門應(yīng)在審計(jì)方式上做到多元化，不斷拓展延伸。同時(shí)同政府、市場(chǎng)和企業(yè)一起營造良好的審計(jì)環(huán)境，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度任重道遠(yuǎn)。