程柯予

互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，吸引了不少?gòu)臉I(yè)者進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，從業(yè)者在享受行業(yè)紅利的同時(shí)，也需承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，履行相應(yīng)的納稅義務(wù)。本文從網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的三種主要盈利模式出發(fā)，分析商家合作模式、傭金模式、自有店鋪模式下涉及的稅收來(lái)源及對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅征稅政策，發(fā)現(xiàn)這個(gè)過(guò)程中存在涉稅來(lái)源不易審查、自主納稅申報(bào)率低、納稅體系不健全的問(wèn)題，對(duì)此，提出提高綜合素質(zhì)、征集社會(huì)意見(jiàn)兩方面的治理規(guī)范建議，積極建設(shè)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)中的個(gè)人所得稅征稅體系。

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)迎來(lái)了電子商務(wù)的浪潮。不少人選擇將網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物作為主要的購(gòu)物方式，減少過(guò)去的線(xiàn)下購(gòu)物。電子商務(wù)的發(fā)展一方面給實(shí)體經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了巨大沖擊，但從其他方面顯示出制造業(yè)的巨大消費(fèi)潛力：數(shù)量龐大的消費(fèi)群體，高水平的消費(fèi)能力，進(jìn)一步推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)直播購(gòu)物的方式應(yīng)運(yùn)而生。網(wǎng)絡(luò)直播帶貨是近幾年較為流行的營(yíng)銷(xiāo)方式，將原來(lái)線(xiàn)下物品買(mǎi)賣(mài)的呈現(xiàn)方式轉(zhuǎn)移到線(xiàn)上，主播進(jìn)行物品顏色、大小、價(jià)格等相關(guān)情況的介紹，再通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直播的方式呈現(xiàn)給成百上千的消費(fèi)者，消費(fèi)者可以通過(guò)各種直播平臺(tái)進(jìn)行觀看，并根據(jù)自身需要進(jìn)行下單購(gòu)買(mǎi)，從而形成交易。在直播行業(yè)帶來(lái)消費(fèi)增長(zhǎng)的同時(shí)，其中存在的稅收繳納與收入增長(zhǎng)不匹配的問(wèn)題值得關(guān)注。

一、常見(jiàn)盈利的涉稅來(lái)源

不論是主播還是直播平臺(tái)，在享受稅務(wù)優(yōu)惠的同時(shí)，都應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，履行應(yīng)盡的義務(wù)。直播行業(yè)中目前常見(jiàn)的盈利模式有商家合作模式、傭金模式以及自有店鋪帶貨模式。

（一）商家合作模式

商家合作模式與廣告推廣類(lèi)似，這種模式下商家支付給主播一定的廣告費(fèi)。例如直播平臺(tái)的許多個(gè)人賬號(hào)就是主要以商家合作帶貨為主。由于商家會(huì)考慮到商品的推廣效益，所以品牌方一般會(huì)選擇有一定粉絲基礎(chǔ)和流量的賬號(hào)來(lái)進(jìn)行合作。主播獨(dú)立完成帶貨事項(xiàng)，主播與商家之間形成勞務(wù)關(guān)系。主播獲得的收入屬于勞務(wù)報(bào)酬，所交個(gè)稅=收入*（1%—20%）*20%或30%或40%-速算扣除數(shù)0或2000元或7000元。該模式下的個(gè)人所得稅計(jì)算適用于勞務(wù)報(bào)酬稅率的計(jì)算辦法。

（二）傭金模式

傭金模式通過(guò)直播推個(gè)他人的商品，根據(jù)成交的情況來(lái)獲取傭金的方法。這種模式對(duì)于從業(yè)人員來(lái)講，要求比較低，滿(mǎn)足基本設(shè)施條件就可以進(jìn)行。以某直播平臺(tái)為例，雖然主播沒(méi)有店鋪，沒(méi)有貨源，但他可以通過(guò)分享鏈接的方式將商品列入直播間，從而吸引顧客進(jìn)行消費(fèi)。直播帶貨除了幫別人賣(mài)東西，如果自己有店鋪，也可以銷(xiāo)售自己的商品。常見(jiàn)的一些店鋪直播賣(mài)貨很多是自家的商品。主播與直播平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)公司簽訂合同，雙方是勞動(dòng)關(guān)系。主播的勞動(dòng)報(bào)酬所得，應(yīng)按照所得超額累進(jìn)稅率計(jì)算。直播平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)公司按工資薪金月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳，次年3-6月由直播主播按綜合所得進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳。

（三）自有店鋪帶貨模式

自有店鋪帶貨模式包含了前兩種模式的特點(diǎn)，通常以品牌方自身在社交平臺(tái)上直播的形式，不僅可以為自身店鋪提高銷(xiāo)量，獲取利潤(rùn)，還能通過(guò)直播帶貨獲取帶貨傭金。此外，在主播銷(xiāo)售過(guò)程中，有收到虛擬禮物的依然能夠構(gòu)成直播的應(yīng)稅收入。隨著主播知名度的提高，現(xiàn)在越來(lái)越多主播選擇成立直播工作室來(lái)承接業(yè)務(wù)。在工作室的運(yùn)營(yíng)模式下，主要收入來(lái)源于經(jīng)營(yíng)所得，所需遵循的納稅規(guī)則也有了一些變化。個(gè)人所得稅按照經(jīng)營(yíng)所得5%—35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收。

二、征管過(guò)程存在的問(wèn)題

（一）網(wǎng)絡(luò)直播涉稅來(lái)源不易審查

從涉稅來(lái)源中我們可以看到直播行業(yè)的收入來(lái)源非常豐富。在銷(xiāo)售商品的基礎(chǔ)上，還包括坑位費(fèi)、廣告費(fèi)、傭金、虛擬禮物等。不同的涉稅來(lái)源決定了納稅的適用條例的不同。此外，主播與直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司或者工作室的不同關(guān)系，影響著納稅主體與扣繳義務(wù)人的不同，增加實(shí)際工作過(guò)程中征稅流程的壓力。其中，個(gè)人主播因?yàn)樯绫?wèn)題需要自身繳納而與經(jīng)紀(jì)公司間不愿進(jìn)行合同的簽署，進(jìn)而部分經(jīng)紀(jì)公司與個(gè)人主播之間的一些保密合同也難以審查。對(duì)于沒(méi)有與直播平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行合同簽署的個(gè)人主播，需要自行繳納個(gè)人所得稅，一定程度上個(gè)人沒(méi)有自行繳納的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加。當(dāng)主播名氣達(dá)到一定程度時(shí)，仍然會(huì)存在將個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)設(shè)立多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，來(lái)實(shí)現(xiàn)偷逃個(gè)人所得稅的行為，造成國(guó)家的稅源流失，影響國(guó)家的稅收公平。另外，部分收入的納稅地點(diǎn)難以界定。以抖音電商直播為例，無(wú)地點(diǎn)限制的設(shè)計(jì)，難以發(fā)現(xiàn)其中的交易發(fā)生地，特別是對(duì)于跨區(qū)域取得的收入，加大了稅務(wù)部門(mén)的調(diào)查管理難度。

（二）網(wǎng)絡(luò)直播自主納稅申報(bào)率低

互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的高速發(fā)展，直播行業(yè)的高收益與低門(mén)檻吸引著不少人加入這個(gè)行業(yè)。雖然頭部主播能取得不菲的收益，但大部分的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者還是處在一般收入水平。通常來(lái)講，高額的收入會(huì)伴隨著相對(duì)較高的納稅金額。在接受眾多稅收優(yōu)惠的情況下，納稅人與扣繳義務(wù)人更應(yīng)該依法履行納稅義務(wù)。雖然直播平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)公司會(huì)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)代扣代繳主播的個(gè)人所得稅，但部分個(gè)人自主納稅申報(bào)的主播存在不及時(shí)納稅的情況。一定程度上自主納稅對(duì)個(gè)人提出更高要求。一方面主播需要對(duì)國(guó)家法律法規(guī)有清晰明確的認(rèn)識(shí)，了解個(gè)人如何通過(guò)電子軟件進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)。另一方面，不能懷有僥幸心理，以收入的不同形式為由隱瞞收入，從而拒絕進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)。在這個(gè)過(guò)程中，一些人想要逃避納稅以獲取更高收益的想法，不符合國(guó)家法律法規(guī)的要求，需要稅務(wù)部門(mén)對(duì)類(lèi)似情況進(jìn)行嚴(yán)肅處理，以構(gòu)建和維護(hù)綠色健康的稅收環(huán)境與網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

（三）網(wǎng)絡(luò)直播納稅體系不健全

目前直播行業(yè)中個(gè)人所得稅繳納的自主申報(bào)過(guò)程里，存在著多種收入來(lái)源，其中的真實(shí)性及證明材料稅務(wù)局難以全部收集，再加上無(wú)紙化工作形式的推進(jìn)，很多時(shí)候只能依靠主播個(gè)人提交的材料，在對(duì)更多收入證明材料進(jìn)行確認(rèn)的同時(shí)加重了稅務(wù)部門(mén)的工作強(qiáng)度，有必要對(duì)于收入來(lái)源的證明材料進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，形成一套完整的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核。另外，直播平臺(tái)的主播門(mén)檻比較低，僅需要簡(jiǎn)單的流程就能擁有個(gè)人賬號(hào)或者店鋪進(jìn)行商品的直播銷(xiāo)售，其中存在部分個(gè)人短時(shí)間注冊(cè)并注銷(xiāo)以逃避繳納個(gè)人所得稅，這涉及巨大的信用問(wèn)題，不利稅收部門(mén)監(jiān)管以及消費(fèi)者的售后問(wèn)題處理。此外，我國(guó)的個(gè)人所得稅目前是按照類(lèi)別進(jìn)行相應(yīng)的申報(bào)繳納，但直播行業(yè)中缺乏具體的制度對(duì)行業(yè)行為進(jìn)行明確的分類(lèi)，仍有部分收入沒(méi)有清晰的收入類(lèi)別劃分，使得部分個(gè)人所得稅沒(méi)有足額申報(bào)繳納?，F(xiàn)在眾多的支付條件下，有的私下通過(guò)微信或者支付寶付款的交易，稅收部門(mén)不易對(duì)其進(jìn)行收入的檢測(cè)歸類(lèi)。當(dāng)主播的收入結(jié)構(gòu)發(fā)生改變時(shí)，納稅人以及扣繳義務(wù)人很難對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的稅率和稅制的匹配。這些都會(huì)加大稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人所得稅的征收控制難度，加劇稅收不公的情況。

三、治理規(guī)范建議

（一）提高綜合素質(zhì)

直播行業(yè)是在網(wǎng)絡(luò)流行的過(guò)程中應(yīng)運(yùn)而生的，它不僅使監(jiān)管部門(mén)產(chǎn)生了新的工作任務(wù)，還帶來(lái)了文娛行業(yè)的多方面發(fā)展。據(jù)文旅部資料顯示，2021年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)表演（直播）行業(yè)市場(chǎng)規(guī)模達(dá)1844.42億元。其中包括上市的主體有11家，處于頭部位置的平臺(tái)約20家。截至2021年12月，主播賬號(hào)數(shù)量累計(jì)近1.4億個(gè)，光2022年上半年新增開(kāi)播賬號(hào)826萬(wàn)個(gè)，占整個(gè)行業(yè)賬號(hào)數(shù)量的6%。除了個(gè)人賬號(hào)的設(shè)立，經(jīng)紀(jì)公司的數(shù)量超過(guò)24000家，主要業(yè)務(wù)包括直播內(nèi)容的創(chuàng)造分發(fā)，以及商業(yè)變現(xiàn)等。面對(duì)數(shù)量如此龐大的直播行業(yè)，有必要提高主播以及直播平臺(tái)的綜合素質(zhì)。在這個(gè)近幾年開(kāi)始流行并取得大規(guī)模發(fā)展的新領(lǐng)域里，主播及直播平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)公司等機(jī)構(gòu)需要合理遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，獲取合法收入。依法申報(bào)納稅，合理享受稅收優(yōu)惠。姚鳳民教授與李春根副校長(zhǎng)認(rèn)為，我們當(dāng)下要利用科學(xué)技術(shù)手段對(duì)直播帶貨行業(yè)進(jìn)行管控，這需要政府的積極建設(shè)，與全社會(huì)共同建設(shè)良性合規(guī)體系。直播行業(yè)從業(yè)者樹(shù)立直播行業(yè)的建設(shè)者的意識(shí)，適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的稅收征管，與全體社會(huì)共同構(gòu)建健康的直播環(huán)境。此外，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以加大對(duì)個(gè)人所得稅依法征收，主播不要懷有僥幸心理，要在正確的指導(dǎo)和操作下，通過(guò)專(zhuān)業(yè)的軟件進(jìn)行申報(bào)，能取得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于逃避稅款的行為，納稅人和代扣代繳義務(wù)人需要清楚這種做法的嚴(yán)重后果。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)其進(jìn)行大額罰款，并予以公開(kāi)曝光，禁止其繼續(xù)從事相關(guān)行業(yè)的工作，這對(duì)于個(gè)人和行業(yè)發(fā)展來(lái)講都是不利的。

許正中教授與蔣震副研究員則表示，對(duì)于之前杭州發(fā)生過(guò)的重大偷稅漏稅案例的責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)厲罰款處罰，禁止其再?gòu)氖孪嚓P(guān)工作，杭州市稅務(wù)局稽查局的做法是社會(huì)公平的體現(xiàn)。綜合素質(zhì)的提高是需要長(zhǎng)期宣傳并建立的過(guò)程，稅收監(jiān)管部門(mén)發(fā)揮監(jiān)督與宣傳作用的同時(shí)，直播平臺(tái)可以發(fā)揮輔助監(jiān)督的作用，將監(jiān)管的責(zé)任視作平臺(tái)的重要責(zé)任。另外，所有的個(gè)人主播、成立工作室的納稅人都需要規(guī)范依法納稅的行為。不要懷有僥幸心理，對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下的交易信息稅務(wù)部門(mén)基本都能進(jìn)行收集，不可能逃避監(jiān)管。

（二）征集社會(huì)意見(jiàn)

監(jiān)管者在維護(hù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的穩(wěn)定中發(fā)揮著不可缺少的作用，這也少不了社會(huì)成員的參與。2020年10月20日，市場(chǎng)監(jiān)管總局發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法（公開(kāi)征求意見(jiàn)稿）》。從監(jiān)管者到經(jīng)營(yíng)者，再到消費(fèi)者，從三個(gè)角度對(duì)電子商務(wù)過(guò)程里的參與人員進(jìn)行意見(jiàn)收集。其中包括監(jiān)管者采取的基本原則，經(jīng)營(yíng)者的信息公示和行為規(guī)范，以及消費(fèi)者的權(quán)益保護(hù)等方面。多方面考慮如何促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播的更好發(fā)展。和諧穩(wěn)定的社會(huì)需要法律來(lái)約束，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的發(fā)展也離不開(kāi)使用者與監(jiān)督者的共同參與。構(gòu)建綠色健康的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，依法納稅履行義務(wù)是每位公民需要牢記的，以往重大案件監(jiān)管處罰也是對(duì)直播行業(yè)從業(yè)者的一個(gè)提醒，人人都要遵紀(jì)守法增強(qiáng)納稅意識(shí)，在獲得紅利的過(guò)程中要不忘社會(huì)責(zé)任。

（作者單位：重慶理工大學(xué)）