薛晶

摘要：自然資源資產(chǎn)審計(jì)是我國(guó)新型審計(jì)制度，能夠促進(jìn)我國(guó)各項(xiàng)自然資源的合理開(kāi)發(fā)、利用及修復(fù)，對(duì)我國(guó)審計(jì)體系的完善也起到推動(dòng)作用。文章以CNKI收錄的2014-2022年自然資源資產(chǎn)審計(jì)文獻(xiàn)為研究對(duì)象，利用文獻(xiàn)計(jì)量分析與可視化知識(shí)圖譜分析方法，將檢索并剔除重復(fù)后的1118篇文章導(dǎo)入CiteSpace中。結(jié)果表明，我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)文量呈波動(dòng)式增長(zhǎng)的趨勢(shì)，此后又表現(xiàn)出較大幅度的回落；以耿建新為代表的作者和南京審計(jì)大學(xué)為代表的機(jī)構(gòu)成果貢獻(xiàn)率高；通過(guò)對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行分析，可將我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)的發(fā)展歷程分為兩個(gè)較為明顯的階段。

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)審計(jì)；CiteSpace；可視化知識(shí)圖譜

自然資源資產(chǎn)審計(jì)，指以資源的合理開(kāi)發(fā)利用、有效管理、維護(hù)現(xiàn)狀，以及有關(guān)自然環(huán)境的專項(xiàng)資金利用現(xiàn)狀為主要審計(jì)目標(biāo)，以自然資源資產(chǎn)負(fù)債表以及有關(guān)規(guī)章制度為審計(jì)基礎(chǔ)，所進(jìn)行的自然資源維護(hù)、環(huán)境治理方面的審計(jì)行為（雷磊，2021）。

20世紀(jì)80年代，美國(guó)、加拿大等國(guó)家就開(kāi)始對(duì)此展開(kāi)研究，而我國(guó)在該方面的理論研究和實(shí)踐探索均起步較晚，直到2009年，我國(guó)出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見(jiàn)》，極大推動(dòng)了該領(lǐng)域的發(fā)展（張俊，2019）。為了更好梳理我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)的研究脈絡(luò)，本文以中國(guó)知網(wǎng)——CNKI系列數(shù)據(jù)庫(kù)中897篇期刊文章及221篇博碩士文章為對(duì)象，借助CiteSpace5.8.R1文獻(xiàn)計(jì)量工具對(duì)國(guó)內(nèi)有關(guān)自然資源資產(chǎn)審計(jì)方面的學(xué)術(shù)研究結(jié)果進(jìn)行了可視化研究，并繪制相應(yīng)知識(shí)圖譜，以總結(jié)當(dāng)前中國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)方面的發(fā)展趨勢(shì)，并探討各方面研究重點(diǎn)。

一、數(shù)據(jù)來(lái)源及研究工具

首先確定CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)的文獻(xiàn)時(shí)間跨度是2007-2022年，2014年之前僅2007年有一篇文章，由于年份久遠(yuǎn)且僅有一篇文章故選擇剔除， 故最終將時(shí)間跨度確定為 2014年1月至2022年1月進(jìn)行檢索。共檢索出1118篇文章進(jìn)行研究。

CiteSpace 是一款信息可視化分析軟件，該軟件由陳超美教授利用Java語(yǔ)言開(kāi)發(fā)，以分析科學(xué)知識(shí)的結(jié)構(gòu)、規(guī)律和分布情況（李杰等，2016）。借助CiteSpace5.8.R1版本，得出其研究作者與機(jī)構(gòu)分布、研究熱點(diǎn)與前沿的凸顯網(wǎng)絡(luò)圖譜等。

二、知識(shí)基礎(chǔ)分析

對(duì)2014-2022年的1118篇期刊文獻(xiàn)及博碩士論文進(jìn)行文獻(xiàn)數(shù)量的變化趨勢(shì)分析得出，我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)從2014年開(kāi)始進(jìn)入學(xué)者的視野，分析可知，于2013年11月9-12日舉行的十八屆三中全會(huì)召開(kāi)上，中央明確了“對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”的要求后，一些學(xué)者就“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”、“自然資源資產(chǎn)審計(jì)”等相關(guān)方面開(kāi)始了研究。

三、作者圖譜分析

利用CiteSpace，將網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)設(shè)置為作者（author），得到2014-2022年該領(lǐng)域的發(fā)文作者的知識(shí)圖譜，如圖1所示。每一個(gè)節(jié)點(diǎn)代表一位研究者，圖譜中的圓點(diǎn)較大、學(xué)者的名字較大，代表其研究成果較為豐富，有過(guò)合作的研究者之間會(huì)有連線。

由圖1可知，國(guó)內(nèi)該領(lǐng)域較為權(quán)威的作者有：耿建新、林忠華、王英哲等；除此之外，大多數(shù)作者之間的合作關(guān)系很少，且有合作的作者多來(lái)自同一個(gè)大學(xué)或者同一地域，例如中國(guó)人民大學(xué)的耿建新、呂曉敏、劉尚睿等，他們所關(guān)注的領(lǐng)域都是“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”、“自然資源資產(chǎn)審計(jì)”等；云南省地圖院的周芹芳、馬品及云南省審計(jì)廳的郭三杰等，他們共同關(guān)注的領(lǐng)域有“地理信息技術(shù)”等。通過(guò)分析能夠得出跨機(jī)構(gòu)、跨地域的探索合作有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

四、機(jī)構(gòu)圖譜分析

將網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)設(shè)置為institution，其他設(shè)置與“autthor”運(yùn)行中保持一致，點(diǎn)擊運(yùn)行，得到國(guó)內(nèi)自然資源資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域研究機(jī)構(gòu)圖譜，如圖2所示。運(yùn)行結(jié)果中共有47個(gè)節(jié)點(diǎn)，10條連線，節(jié)點(diǎn)代表國(guó)內(nèi)涉足該領(lǐng)域的機(jī)構(gòu)和大學(xué)等，節(jié)點(diǎn)越大，代表機(jī)構(gòu)在2014-2022年間發(fā)表文獻(xiàn)的影響力越大，兩個(gè)節(jié)點(diǎn)之間有連線表示這兩個(gè)機(jī)構(gòu)曾有過(guò)合作，合作次數(shù)越多則連線越粗。

圖2中所表現(xiàn)出來(lái)的信息，國(guó)內(nèi)對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域研究較為權(quán)威且高產(chǎn)的機(jī)構(gòu)有：南京審計(jì)大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)、上海市審計(jì)局等。由圖2可知，中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院與北方民族大學(xué)商學(xué)院之間、云南省地圖院和云南省審計(jì)廳之間等都共同發(fā)表過(guò)文章。就圖譜整體而言，研究機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)密度僅為0.0022，說(shuō)明我國(guó)大多研究機(jī)構(gòu)選擇獨(dú)立研究，尚未形成大規(guī)模具備凝聚力的科研群體，跨機(jī)構(gòu)、跨地域的合作有待加強(qiáng)。

五、研究熱點(diǎn)分析

關(guān)鍵詞是由文章高度凝練出的詞匯，對(duì)文獻(xiàn)關(guān)鍵詞進(jìn)行分析，能夠幫助研究者更快了解他所研究的領(lǐng)域（鐘偉金等，2008）。

（一）關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析

利用CiteSpace，將網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)設(shè)置為關(guān)鍵詞（Keyword）得到2014-2022年自然資源資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜，如圖3。其中，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)代表一個(gè)關(guān)鍵詞，節(jié)點(diǎn)大小代表關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻率，出現(xiàn)次數(shù)越多，節(jié)點(diǎn)越大。

圖3中指出，關(guān)于2014-2022年的中國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)的主要研究，重點(diǎn)文獻(xiàn)內(nèi)容除了“自然資源資產(chǎn)審計(jì)”之外，還包括“離任審計(jì)”、“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”、“生態(tài)文明建設(shè)”等，而這些內(nèi)容也都體現(xiàn)了該業(yè)務(wù)的研究重心。圖3左上角N=206，E=385（Density=0.0182），表示了在此關(guān)鍵詞分析中，節(jié)點(diǎn)數(shù)量大約為206個(gè)，即共擁有206個(gè)符合標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵詞，關(guān)鍵詞之間的連線有385條。由此可見(jiàn)，這些關(guān)鍵詞之間的聯(lián)系程度較為分散。

（二）關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析

關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析能夠顯現(xiàn)該領(lǐng)域研究的過(guò)去與未來(lái)（黃柯源，2022）。通過(guò)對(duì)我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域突現(xiàn)關(guān)鍵詞分析，可以了解我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)研究脈絡(luò)及演變趨勢(shì)。

從2014-2022年，國(guó)內(nèi)自然資源資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域的研究廣度和深度不斷延伸，通過(guò)進(jìn)一步分析，可將該領(lǐng)域的發(fā)展分為兩個(gè)階段。

1. 早期研究前沿

我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)研究領(lǐng)域的早期研究前沿突現(xiàn)時(shí)間為2014-2018年。2013年，黨中央發(fā)布《關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，強(qiáng)調(diào)要建立一套完善的生態(tài)文明制度，以最嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)保護(hù)環(huán)境，并對(duì)違反者進(jìn)行賠償和責(zé)任追究。從“國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)”、“國(guó)家自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”等突現(xiàn)詞來(lái)看，國(guó)家在這一階段的工作重心使得領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作成為當(dāng)時(shí)審計(jì)行業(yè)的一大熱點(diǎn)話題（徐素波，2021）。

2. 最新研究前沿

2019-2022年，中國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)研究領(lǐng)域取得了重大突破，這一突破體現(xiàn)在中共十九屆四次會(huì)議《關(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問(wèn)題的決定》中，強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源的離任審計(jì)，并建立了生態(tài)環(huán)境破壞責(zé)任終身追究制度，以此來(lái)保護(hù)和改善我國(guó)的自然資源環(huán)境。

該階段自然資源資產(chǎn)審計(jì)研究者的關(guān)注點(diǎn)集中于“大數(shù)據(jù)”、“層次分析法”、“雙重差分”等方面，這表明國(guó)內(nèi)自然資源資產(chǎn)審計(jì)已經(jīng)從理論階段過(guò)渡到利用具體方法進(jìn)行實(shí)踐探索的階段，且其中大部分突現(xiàn)詞至今仍然保持熱度。

六、結(jié)語(yǔ)

本文以2014-2022年CNKI（知網(wǎng)）數(shù)據(jù)庫(kù)中的1118篇相關(guān)文獻(xiàn)為數(shù)據(jù)來(lái)源，借助CiteSpace進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)與可視化分析，系統(tǒng)梳理了該研究領(lǐng)域的基本特征，結(jié)論如下。

一是從知識(shí)基礎(chǔ)分析得出的結(jié)論來(lái)看，自然資源資產(chǎn)審計(jì)的年發(fā)文量不多，且近些年呈下降趨勢(shì)；從研究作者和研究機(jī)構(gòu)圖譜可以看出，以耿建新和南京審計(jì)大學(xué)為代表的作者和機(jī)構(gòu)較為高產(chǎn)，但就該審計(jì)領(lǐng)域總體而言審計(jì)成果相對(duì)匱乏，說(shuō)明國(guó)內(nèi)對(duì)于這項(xiàng)審計(jì)仍然不夠重視，且為數(shù)不多的合作也大多發(fā)生在同地域的作者中。二是從研究熱點(diǎn)上看，國(guó)內(nèi)自然資源資產(chǎn)審計(jì)曾呈現(xiàn)出一個(gè)由政策指引到出現(xiàn)具體實(shí)踐方法的過(guò)渡階段，逐步從單一化走向了多元化的研究，例如，從最開(kāi)始的“國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)”“生態(tài)環(huán)境損害”等關(guān)鍵詞到“實(shí)物量核算”“價(jià)值量核算”等再到“專項(xiàng)審計(jì)”“層次分析法”“地理信息技術(shù)”等仍占據(jù)主導(dǎo)地位的研究模式及方法正不斷深入。

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（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)）