徐笛 汪志英 宋夏云 董澤浩

【摘要】內(nèi)部審計(jì)是優(yōu)化企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，而優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式則是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的重要途徑。本文首先通過問卷調(diào)查，了解企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)模式的現(xiàn)狀、問題及優(yōu)化路徑；其次，提出了內(nèi)部審計(jì)模式的優(yōu)化對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)模式；審計(jì)理念；優(yōu)化對(duì)策

引言

內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、防范內(nèi)部舞弊風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)成本效益增長的重要監(jiān)督手段。習(xí)近平總書記曾明確指出， 我國要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。內(nèi)部審計(jì)已成為國家治理體系中的重要一環(huán)。現(xiàn)階段的學(xué)術(shù)研究多數(shù)集中在內(nèi)部審計(jì)的理論、現(xiàn)狀及問題等方面，較少的對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式的優(yōu)化進(jìn)行深入研究。而內(nèi)部審計(jì)模式的優(yōu)化是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的重要途徑。因此，現(xiàn)階段開展內(nèi)部審計(jì)模式優(yōu)化研究， 充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，具有實(shí)際意義。本文通過文獻(xiàn)分析及問卷調(diào)查，對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式的優(yōu)化問題展開研究。

一、內(nèi)部審計(jì)模式的涵義和種類

內(nèi)部審計(jì)模式的職責(zé)與功能要求隨著其涵義的變化而改變。內(nèi)部審計(jì)模式的具體含義可從“內(nèi)部審計(jì)”與“審計(jì)模式”兩方面理解。依據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（Institute of Internal Auditors，IIA）在2011 年發(fā)布的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)業(yè)務(wù)框架》可知，內(nèi)部審計(jì)是一種以增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營為目的，獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)。而2013 年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在發(fā)布的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》指出，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的，通過運(yùn)用系統(tǒng)的方法，審查評(píng)價(jià)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理情況的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。梁蒼霞（2022）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是政府部門、企事業(yè)單位等機(jī)構(gòu)為監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，增加效益，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門， 采取特定審計(jì)方法對(duì)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及其他管理活動(dòng)開展的審計(jì)活動(dòng)。而依據(jù)《中國審計(jì)大辭典》中的定義，審計(jì)模式是指受經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)制約并依據(jù)長期的審計(jì)實(shí)踐結(jié)果所形成的審計(jì)活動(dòng)的方法和步驟的具體規(guī)范。綜上所述，內(nèi)部審計(jì)模式是指政府部門及企事業(yè)單位為審查評(píng)價(jià)本單位內(nèi)部控制情況、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、推動(dòng)成本效益最大化，采取特定審計(jì)方法開展審計(jì)活動(dòng)的具體規(guī)范。通過查閱相關(guān)文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)， 現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)模式主要包括董事會(huì)下屬審計(jì)委員會(huì)模式、監(jiān)事會(huì)模式、財(cái)務(wù)總監(jiān)模式、總經(jīng)理模式（孛潤蘭，2010 ； 徐志峰等，2010；楊煌，2021 ；等）。

二、內(nèi)部審計(jì)模式的現(xiàn)狀調(diào)查

1 . 調(diào)查目的和對(duì)象

本次調(diào)查目的在于了解與掌握現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)模式的現(xiàn)狀、問題及其原因。2021 年11 月19 日至2021 年11 月26 日， 課題組通過電子郵件的形式分發(fā)調(diào)查問卷，本次調(diào)查的對(duì)象主要為國內(nèi)從事內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究的專家和學(xué)者。

2 . 問卷設(shè)計(jì)和修改

基于現(xiàn)有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)模式的研究成果， 課題組完成了調(diào)查問卷的初步設(shè)計(jì)。為提高調(diào)查問卷的有效性，課題組邀請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)界與學(xué)術(shù)界的專家參與問卷的預(yù)調(diào)查， 并基于他們的反饋對(duì)調(diào)查問卷的題干表述、選項(xiàng)設(shè)置作出修改。最終收回問卷共計(jì)111 份，剔除存在答案高度一致等問題的問卷后，有效問卷共計(jì)109 份。

3 . 調(diào)查結(jié)果分析

被調(diào)查者的基本情況

如表1 所示，專業(yè)技術(shù)職務(wù)方面，被調(diào)查者中正高級(jí)占比36 . 7 %，副高級(jí)占比33 . 94 %， 擁有高級(jí)職稱的被調(diào)查者共占比70 . 64 % 。同時(shí)，被調(diào)查者的學(xué)歷學(xué)位以博士為主，占比72 . 48 % ；大多數(shù)被調(diào)查者擁有10 年及以上的工作經(jīng)驗(yàn)，占比71 . 56 %。這意味著被調(diào)查者來自理論研究或?qū)崉?wù)工作的經(jīng)驗(yàn)足以為本次調(diào)查提供豐富、可靠的證據(jù)。

內(nèi)部審計(jì)模式的現(xiàn)狀調(diào)查

如表2 所示， 大多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)模式可以采取董事會(huì)下屬審計(jì)委員會(huì)模式，其支持率為89 . 91 %。在該模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將擁有更強(qiáng)的權(quán)威性與獨(dú)立性， 從而能在公司治理中發(fā)揮更多功能。過半數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為監(jiān)事會(huì)模式對(duì)于企事業(yè)單位而言同樣是可供選擇的內(nèi)部審計(jì)管理體制，其支持率為50 . 46 %。

如表3 所示，在內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃管理中，大多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為當(dāng)前企事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的重視程度不足，缺少計(jì)劃或既定計(jì)劃無法得到執(zhí)行，其支持率為80 . 73 % 。此外，多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定缺乏獨(dú)立性與自主性， 內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃制定人員的專業(yè)勝任能力相對(duì)不足以及內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定過程缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)等問題同樣影響了內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃管理質(zhì)量， 其支持率分別為69 . 72 %、62 . 39 %以及54 . 13 %。

（3）內(nèi)部審計(jì)模式存在問題的原因調(diào)查

表4 與內(nèi)部審計(jì)模式有關(guān)的法律法規(guī)及準(zhǔn)則存在問題的成因如表4 所示，絕大多數(shù)被調(diào)查者都一致認(rèn)為，與內(nèi)部審計(jì)模式有關(guān)的法律法規(guī)及準(zhǔn)則存在問題的成因包括對(duì)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)新任務(wù)和新要求的了解與認(rèn)識(shí)還不深入、內(nèi)部審計(jì)模式的理論研究滯后于實(shí)務(wù)的發(fā)展、內(nèi)部審計(jì)模式的優(yōu)化實(shí)踐還處在摸索當(dāng)中、現(xiàn)代先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念尚未深入人心，其支持率分別為79 . 82 % 、75 . 23 % 、75 . 23 % 、71 . 56 % 。這表明，企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)模式法律法規(guī)及準(zhǔn)則的建設(shè)較大程度受到新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)新任務(wù)和新要求、內(nèi)部審計(jì)模式的相關(guān)理論研究、內(nèi)部審計(jì)模式優(yōu)化實(shí)踐以及先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念的影響， 現(xiàn)階段應(yīng)從這幾方面進(jìn)行深入了解和研究來尋找對(duì)策。

表5 內(nèi)部審計(jì)理念更新慢的成因如表5 所示，絕大多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)理念更新慢的成因包括缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能轉(zhuǎn)變的深入了解（如監(jiān)督型到增值型）、對(duì)現(xiàn)代先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)模式（如大數(shù)據(jù)智能審計(jì)模式等）缺乏認(rèn)知、對(duì)審計(jì)全覆蓋理念缺乏深入認(rèn)識(shí)、對(duì)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的新任務(wù)和新要求缺乏深入理解， 這其中支持率分別為88 . 07 % 、78 . 9 % 、74 . 31 % 、72 . 48 % 。說明現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)功能的轉(zhuǎn)變、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)模式的轉(zhuǎn)變、審計(jì)全覆蓋理念以及新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的新任務(wù)和新要求等在理念層面上深刻影響著企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)模式的優(yōu)化。

如表6 所示， 絕大多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)步的主要障礙有大數(shù)據(jù)智能審計(jì)運(yùn)用的條件尚不成熟（如大數(shù)據(jù)平臺(tái)尚未建立）、對(duì)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)模式創(chuàng)新的重視程度不高、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力相對(duì)不足， 其支持率分別為88 . 07 % 、76 . 15 % 、72 . 48 %， 而有61 . 47 % 支持率贊成缺乏專門的經(jīng)費(fèi)預(yù)算也是阻礙內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)步的障礙之一。這同時(shí)也說明當(dāng)前優(yōu)化企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)模式的保障條件主要有運(yùn)用大數(shù)據(jù)智能審計(jì)的條件、重視內(nèi)部審計(jì)技術(shù)模式創(chuàng)新、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力以及專門的經(jīng)費(fèi)預(yù)算， 需從這些保障條件進(jìn)行改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)模式。

如表7 所示，絕大多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)組織方式更新存在問題的成因包括現(xiàn)代先進(jìn)審計(jì)理念尚未得到普遍認(rèn)同、未能充分認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)與業(yè)務(wù)的差異性、現(xiàn)有技術(shù)條件無法適應(yīng)審計(jì)組織方式的變化、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力相對(duì)不足， 其支持率依次為75 . 23 % 、73 . 39 % 、73 . 39 % 、73 . 39 % 。較少的調(diào)查者認(rèn)為內(nèi)審經(jīng)費(fèi)相對(duì)不足是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)組織方式更新存在問題的原因， 支持率僅為43 . 12 %。說明當(dāng)前大部分公司在內(nèi)審經(jīng)費(fèi)上還不會(huì)較大影響審計(jì)組織方式，而在審計(jì)理念、審計(jì)目標(biāo)和業(yè)務(wù)的認(rèn)知、技術(shù)條件、內(nèi)審人員能力方面上還是對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織方式的更新造成了較大的阻礙。

如表8 所示，絕大多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為，造成內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力存在問題的成因包括對(duì)本專業(yè)前沿知識(shí)缺乏及時(shí)了解、職業(yè)價(jià)值觀、道德和態(tài)度與內(nèi)部審計(jì)的新任務(wù)和新要求不相匹配、缺乏系統(tǒng)的職業(yè)技能培訓(xùn)，其支持率分別為83 . 49 % 、78 . 9 % 、77 . 06 %。內(nèi)部審計(jì)人員若安于現(xiàn)狀，專業(yè)技能、審計(jì)理念、職業(yè)價(jià)值觀等還停留在舊時(shí)代，則其對(duì)應(yīng)的專業(yè)能力無法應(yīng)對(duì)新時(shí)期下內(nèi)部審計(jì)的挑戰(zhàn)， 如大數(shù)據(jù)時(shí)代下海量的數(shù)據(jù)處理、內(nèi)部審計(jì)的新任務(wù)和新要求等。

三、內(nèi)部審計(jì)模式的優(yōu)化對(duì)策

1 . 創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念

隨著社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)不斷發(fā)生的深刻發(fā)展變化，內(nèi)部審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)治理，特別是本企業(yè)內(nèi)部治理的重要組成部分，也必將發(fā)生深刻變化。在新時(shí)代背景下，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界對(duì)于內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提出了更高要求。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA，2001）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是一種確認(rèn)、咨詢活動(dòng)。它應(yīng)具備檢查、咨詢、鑒證以及增值職能， 改善組織的運(yùn)營并實(shí)現(xiàn)組織增值。Grambling&Hemanson（2007，2016）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的功能應(yīng)在監(jiān)督與咨詢的基礎(chǔ)上增加增值職能。因此，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能進(jìn)行再定位，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念，在總體思路上明確內(nèi)部審計(jì)功能在于增加組織價(jià)值，即內(nèi)審的增值性功能。在審計(jì)全覆蓋理念背景下，企業(yè)應(yīng)自覺承擔(dān)黨與國家賦予的重大責(zé)任與使命，與國家審計(jì)單位形成高效、統(tǒng)一的審計(jì)監(jiān)督體系。企業(yè)應(yīng)拓展自身審計(jì)職責(zé)，更新內(nèi)部審計(jì)工作理念，讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)做到“圍繞中心，服務(wù)大局”。企業(yè)應(yīng)在原有內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能基礎(chǔ)上，拓展咨詢、鑒證與協(xié)調(diào)職能。在該內(nèi)部審計(jì)職能要求下，內(nèi)審人員需根據(jù)審計(jì)結(jié)果提供專業(yè)意見與完善建議，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增值性功能。

2 . 優(yōu)化審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目的選取模式

為優(yōu)化審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目的選取模式， 本文認(rèn)為可以從以下方面展開：首先，企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目的確定模式應(yīng)建立在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)之上。其內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過了解被審計(jì)對(duì)象及其環(huán)境，理性評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)的特征及復(fù)雜程度、關(guān)注被審計(jì)分部治理的有效性狀況，評(píng)估其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；其次，審計(jì)人員應(yīng)該依據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、重要程度、影響范圍以及受影響領(lǐng)域的重要性等因素， 正確合理地評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目的重要程度；最后，將項(xiàng)目重要程度評(píng)定結(jié)果匯總反饋至企業(yè)總比， 由企業(yè)總部依據(jù)上述兩步驟的分析結(jié)果及評(píng)定結(jié)果將總部和分部的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)進(jìn)行優(yōu)化安排， 避免審計(jì)業(yè)務(wù)交叉和重復(fù)審計(jì)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃流程，科學(xué)配置內(nèi)部審計(jì)資源，進(jìn)而持續(xù)提高內(nèi)部審計(jì)效率。

3 . 豐富審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方法體系

豐富審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方法體系是提高內(nèi)部審計(jì)效率的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)以審計(jì)目標(biāo)和業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，靈活選取審計(jì)組織方式。如日常財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)等可采取原有組織方式。而對(duì)于工程項(xiàng)目審計(jì)等重大且需要較高專業(yè)知識(shí)的審計(jì)項(xiàng)目， 企業(yè)應(yīng)采取矩陣型組織方式，同時(shí)應(yīng)在此基礎(chǔ)上借助外部審計(jì)力量，實(shí)現(xiàn)“混合制”審計(jì)項(xiàng)目組織方式。該審計(jì)項(xiàng)目組織方式可以做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，增強(qiáng)查核問題能力以及審計(jì)組織方式選取的獨(dú)立性，提升審計(jì)質(zhì)量；同時(shí)該審計(jì)項(xiàng)目組織方式也可促進(jìn)基層審計(jì)人員學(xué)習(xí)先進(jìn)審計(jì)理念與技術(shù)方法，提高審計(jì)人員素質(zhì)。

針對(duì)部分企事業(yè)單位存在的同一項(xiàng)目重復(fù)審計(jì)的審計(jì)資源浪費(fèi)現(xiàn)象。本文建議單位團(tuán)應(yīng)優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方式，如采取“1 ＋N”審計(jì)模式，即同一審計(jì)組在一次審計(jì)中，針對(duì)同一個(gè)被審計(jì)單位，以一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目為依托，同時(shí)實(shí)施相互關(guān)聯(lián)的多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，最終出具多份審計(jì)報(bào)告的模式。其中，“1”指該模式中最主要的審計(jì)項(xiàng)目，“N” 指開展主要項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，同時(shí)開展的次級(jí)審計(jì)項(xiàng)目。例如，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，又針對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等?！?+N”審計(jì)模式可有效避免重復(fù)審計(jì)情況，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)職能，節(jié)約審計(jì)資源。另外，在條件允許的情況下，企業(yè)應(yīng)積極導(dǎo)入大數(shù)據(jù)審計(jì)模式。傳統(tǒng)審計(jì)模式以數(shù)據(jù)信息的搜集為起點(diǎn)，由與被審計(jì)單位獨(dú)立的審計(jì)人員通過研究財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他相關(guān)信息， 并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，判斷這些信息的真實(shí)性、公允性與合法合規(guī)性。而大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，通過建立智能審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)多部門的信息共享， 內(nèi)部審計(jì)人員可以隨時(shí)隨地直接聯(lián)網(wǎng)獲取數(shù)據(jù)，不受區(qū)域、交通影響，這也就大大降低了審計(jì)成本。大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用可以對(duì)收集的審計(jì)信息實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化控制， 減少人工的重復(fù)性工作，也能提高對(duì)數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。而智能審計(jì)平臺(tái)中可以設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)閾值， 對(duì)公司財(cái)務(wù)等方面實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)日常經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與預(yù)警?？傮w而言，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在審計(jì)作用基本不變的前提下，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)簡化審計(jì)流程，以數(shù)據(jù)分析為起點(diǎn)，優(yōu)化了審計(jì)流程。

4 . 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式， 提升審計(jì)質(zhì)量的根本性策略。本文認(rèn)為應(yīng)從以政治站位、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)道德素質(zhì)這三方面展開強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)工作：

首先， 企事業(yè)單位應(yīng)開展政治再教育工作提高內(nèi)部審計(jì)人員的政治素養(yǎng)與政治站位。在十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃的新要求下， 審計(jì)人員需要善于從政治角度看問題，提升政治判斷力、政治領(lǐng)悟力與政治執(zhí)行力，做到把有限的審計(jì)資源聚焦于重大決策、重大部署與重大事項(xiàng)上，更好地響應(yīng)國家推動(dòng)審計(jì)全覆蓋的戰(zhàn)略號(hào)召。

其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)技能培訓(xùn)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力缺失的主要原因有： ① 內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本專業(yè)前沿知識(shí)缺乏及時(shí)了解； ② 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)價(jià)值觀、道德和態(tài)度與內(nèi)部審計(jì)的新任務(wù)和新要求不相匹配；③ 缺乏系統(tǒng)的職業(yè)技能培訓(xùn)。因此，企業(yè)可以從提高專業(yè)技能、拓展專業(yè)知識(shí)、強(qiáng)化職業(yè)價(jià)值觀、道德和態(tài)度的方面來提升其內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。

最后， 企業(yè)必須努力提升審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)要求內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)關(guān)注自身獨(dú)立性，應(yīng)以公正、客觀、謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度對(duì)于審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、重大職業(yè)判斷等保持職業(yè)懷疑，確保審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，除履行監(jiān)督職責(zé)外， 還應(yīng)履行咨詢職責(zé)，針對(duì)問題積極提出改進(jìn)決策。

5 . 不斷完善內(nèi)部審計(jì)管理制度

以監(jiān)管規(guī)定為依據(jù)， 進(jìn)一步健全完善內(nèi)部審計(jì)制度體系有助于企業(yè)構(gòu)建高效合理的內(nèi)部審計(jì)模式。本文認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面完善內(nèi)部審計(jì)管理制度：一方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的重視程度，逐步建立健全與風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃管理制度，明確審計(jì)工作計(jì)劃制定、審計(jì)工作計(jì)劃執(zhí)行、審計(jì)工作計(jì)劃完成情況評(píng)價(jià)以及應(yīng)急管理等方面內(nèi)容。其中，在審計(jì)計(jì)劃制定方面應(yīng)增加關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)按照“ 目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)— 控制”的原則，健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，保質(zhì)保量地踐行審計(jì)工作質(zhì)量監(jiān)督復(fù)核要求，按“ 審前— 審中— 審后”的事件發(fā)生順序，明確復(fù)核內(nèi)容、復(fù)核時(shí)間、復(fù)核頻率、復(fù)核人、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用等方面內(nèi)容。例如，審計(jì)前，項(xiàng)目主審針對(duì)審計(jì)方案與審計(jì)重點(diǎn)展開復(fù)核；審計(jì)中，由主審對(duì)審計(jì)范圍與內(nèi)容、審計(jì)作業(yè)程序、審計(jì)方法展開復(fù)核；審計(jì)后，由主審針對(duì)審計(jì)結(jié)論、審計(jì)證據(jù)以及審計(jì)工作底稿等展開復(fù)核（部分工作也可在審計(jì)中進(jìn)行）。其中，審計(jì)項(xiàng)目組特別注意落實(shí)審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核工作，保證審計(jì)質(zhì)量。另外，企業(yè)可以考慮建立審計(jì)工作質(zhì)量考評(píng)機(jī)制，項(xiàng)目結(jié)束后對(duì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，將評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用于個(gè)人考核， 以對(duì)揭示重大風(fēng)險(xiǎn)和重大案件，避免或挽回重大損失等情況進(jìn)行表彰，并納入個(gè)人年度績效考評(píng)。

四、研究結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)模式是指政府部門及企事業(yè)單位為審查評(píng)價(jià)本單位內(nèi)部控制情況、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、推動(dòng)成本效益最大化， 采取特定審計(jì)方法開展審計(jì)活動(dòng)的具體規(guī)范。通過問卷調(diào)查，本文提出創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念、優(yōu)化審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目的選取模式、豐富審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方法體系、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、不斷完善內(nèi)部審計(jì)管理制度等內(nèi)部審計(jì)模式優(yōu)化對(duì)策。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：嘉興恒創(chuàng)電力集團(tuán)有限公司、浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）