昝倩茜

國有企業(yè)的混合所有制改革的順利進(jìn)行，在很大程度上取決于內(nèi)部控制的建立與有效實(shí)施。然而某些國有企業(yè)，即便單位內(nèi)部構(gòu)建了完善的內(nèi)部控制體系，但在實(shí)施過程中仍存在許多問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制有效性較差。針對內(nèi)部控制有效性評價(jià)實(shí)施中存在的問題，提出了國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價(jià)實(shí)施中的應(yīng)對策略與建議，以期為國有企業(yè)改善內(nèi)部控制有效性提供理論依據(jù)。

一、引言

國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和人民生活中起著重要作用，是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要力量。隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)體系的建立，國有企業(yè)的目標(biāo)更多的是維護(hù)社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。然而內(nèi)部控制能力將直接制約企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前，大多數(shù)國有企業(yè)仍存在著內(nèi)部控制理念薄弱、相關(guān)制度存在缺陷、業(yè)務(wù)流程不合理等問題，使其在實(shí)際設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)產(chǎn)生了大量的問題，無法保障內(nèi)部控制有效性，進(jìn)而使工作效果和效率受到了一定的影響。因此，在國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，對于內(nèi)部控制應(yīng)高度重視，要有針對性地制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制中存在的問題，評價(jià)分析內(nèi)部控制的有效性，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供良好基礎(chǔ)。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部控制有效性評價(jià)概述

1.國有企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要手段，是在遵循國家法律和法規(guī)的前提下，達(dá)到經(jīng)營效率的最大化，并有效保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動平穩(wěn)有序進(jìn)行而采取的措施。企業(yè)工作人員的工作作風(fēng)、企業(yè)的整體發(fā)展理念、企業(yè)的硬件設(shè)施等無疑是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素。但內(nèi)部控制制度則是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的催化劑。它能夠約束財(cái)務(wù)工作人員準(zhǔn)確記錄賬目，對財(cái)務(wù)核算起到監(jiān)督作用；可以防止因決策失誤而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保護(hù)國有資產(chǎn)的有效使用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的騰飛做出貢獻(xiàn)。

2.國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性評價(jià)。國企開展內(nèi)部控制，目的在于保障自身經(jīng)營效益的最大化；保證企業(yè)會計(jì)資料及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，同時(shí)保證企業(yè)所從事的經(jīng)濟(jì)活動符合會計(jì)準(zhǔn)則、符合相關(guān)法律法規(guī)，防止出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象。而內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性就是指現(xiàn)有內(nèi)部控制是否按照規(guī)定程序得到正確執(zhí)行，在施行過程中能否達(dá)到預(yù)期效果，是否實(shí)現(xiàn)了相關(guān)目標(biāo)。如果企業(yè)內(nèi)部控制達(dá)不到相應(yīng)的水平，沒有效果，則證明內(nèi)部控制有效性較差；反之，若國企內(nèi)部控制制度是科學(xué)的、合理的、實(shí)施的內(nèi)部控制有利于企業(yè)的發(fā)展，則證明內(nèi)部控制有效性好。當(dāng)然，作為國有企業(yè)也需要適應(yīng)市場的需求，需要根據(jù)市場的變化來調(diào)整企業(yè)的內(nèi)控制度，使其符合企業(yè)的利益，有利于企業(yè)的發(fā)展。

內(nèi)部控制有效性評價(jià)是指企業(yè)內(nèi)部為控制風(fēng)險(xiǎn)而對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評價(jià)的方法。是企業(yè)對內(nèi)部控制執(zhí)行的具體過程進(jìn)行全程的評價(jià)，以此來確認(rèn)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部是否具有可執(zhí)行性，執(zhí)行的效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。內(nèi)部控制評價(jià)有多種目標(biāo)，根據(jù)不同的目標(biāo)，評價(jià)主體也各不相同。出于管理需求而對內(nèi)部控制的了解，需要管理層或是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行評價(jià)；出于審計(jì)目的，則應(yīng)由執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)；而根據(jù)法律需要對內(nèi)部控制的評價(jià)則往往由管理者來完成，但這時(shí)，往往需要注冊會計(jì)師對管理者的評價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的客體是內(nèi)部控制評價(jià)的對象和內(nèi)容，包括企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制體系及其執(zhí)行過程。即內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價(jià)實(shí)施中存在的問題

1.內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系不全面，缺乏科學(xué)性。國有企業(yè)不僅需要保證自身的效益最大化，同時(shí)需要控制風(fēng)險(xiǎn)。為了管理層更好地了解單位內(nèi)部控制情況，必須具備有效的內(nèi)部控制評價(jià)體系，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)單位存在的問題，并有針對性地制定解決措施。對于國有企業(yè)而言，其內(nèi)部控制工作會涉及到多個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容，若要內(nèi)部控制制度的作用有效發(fā)揮出來，就必須完善內(nèi)部控制制度。然而，由于多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系尚不全面，只注重創(chuàng)造價(jià)值，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益與控制風(fēng)險(xiǎn)二者之間的平衡難以把握。即便在內(nèi)控評價(jià)工作中發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控管理中存在的問題（例如業(yè)務(wù)制定，執(zhí)行、監(jiān)督?jīng)]有有效分離），但由于評價(jià)報(bào)告利用率低下，使企業(yè)的內(nèi)控管理不能得到及時(shí)改進(jìn)與完善，使內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)。

2.內(nèi)部控制意識以及激勵(lì)機(jī)制缺乏。國企高管不注重內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建與健全，對內(nèi)部控制觀念認(rèn)識不足，在國企內(nèi)部控制制度的制定上有很大的主觀性，內(nèi)部控制制度停于表面。同時(shí)許多國有企業(yè)管理理念還較為陳舊，長期工作的慣性思維，形成一種散漫的工作作風(fēng)， 無法順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，使得國企內(nèi)部控制活動紊亂，內(nèi)部控制制度不完善。

一個(gè)高效的激勵(lì)體系，可使經(jīng)營者與員工利益相統(tǒng)一，創(chuàng)造出企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)效益。部分國企長期以來形成的政企不分、職責(zé)不明，且缺少高效的績效考核體系，沒有關(guān)于內(nèi)部控制的激勵(lì)機(jī)制，即使內(nèi)部控制缺陷在執(zhí)行層面出現(xiàn)差錯(cuò)，也沒有具體的懲罰措施，這種陳舊的思維模式無法適應(yīng)當(dāng)前激烈的競爭化市場。

3.內(nèi)部控制信息化建設(shè)相對滯后，效率低。國有企業(yè)內(nèi)部控制的信息化，有利于財(cái)務(wù)人員及時(shí)獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，并保證會計(jì)資料及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，有利于提高數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)監(jiān)控的效率，同時(shí)有利于企業(yè)內(nèi)部控制的形式更加程序化和規(guī)范化。企業(yè)的信息化建設(shè)不規(guī)范和不健全，會損壞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或管理系統(tǒng)。內(nèi)部控制的完善建設(shè)最有效的手段就是建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，定期監(jiān)察防止舞弊行為的發(fā)生。然而，現(xiàn)階段我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制信息化應(yīng)用薄弱，缺少信息化系統(tǒng)或者系統(tǒng)開發(fā)無法滿足國企內(nèi)控需求。系統(tǒng)開發(fā)目的只為操作簡便，很少考慮規(guī)避內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

4.內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理，缺乏內(nèi)控專業(yè)人才。國有企業(yè)內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)所從事的經(jīng)濟(jì)活動符合相關(guān)法律法規(guī)，保證國有資產(chǎn)的安全，保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性，提高公司的經(jīng)營效率。但是有些國企內(nèi)部卻不太重視財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行，沒有建立內(nèi)控部門或者設(shè)置內(nèi)控崗位，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理活動達(dá)不到國有企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。同時(shí)，專業(yè)的內(nèi)部控制人才缺乏也阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效執(zhí)行。隨著我國信息化的快速發(fā)展，在國有企業(yè)內(nèi)部控制下的信息化也逐漸完善。這勢必就需要大量的信息化人才和綜合型人才，要求他們不僅要具有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識，更需具備良好的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。然而，在有些國有企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員，尤其是有些老員工，計(jì)算機(jī)操作水平有限，造成內(nèi)控實(shí)施不到位，內(nèi)控管理效果差，使內(nèi)部控制往往成了一項(xiàng)擺設(shè)，趨于形式化，難以發(fā)揮其應(yīng)有的效用。

5.內(nèi)部控制評價(jià)監(jiān)督機(jī)制及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不完善。審計(jì)監(jiān)督作用是實(shí)現(xiàn)國企的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的建設(shè)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。只有監(jiān)督環(huán)節(jié)落實(shí)，才能保障內(nèi)部控制的順利進(jìn)行，保證內(nèi)部控制的有效性。但是，由于有些國有企業(yè)對財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)的意識淡薄，缺少完善的監(jiān)督工作流程。很多情況下，在審計(jì)監(jiān)督工作開展之前對國企的經(jīng)營狀況缺少調(diào)研，使審計(jì)監(jiān)督工作目標(biāo)與國企的戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，使監(jiān)督工作缺少全面性，形成的監(jiān)督報(bào)告可用性不強(qiáng)。同時(shí)缺少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估機(jī)制，導(dǎo)致國企對于財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)過程的風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和管控。

四、國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價(jià)實(shí)施策略與建議

1.健全內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系。為了完善國有企業(yè)的內(nèi)控體系，并使其能夠最大程度的發(fā)揮作用，從而降低其在經(jīng)營過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，必須建立完善企業(yè)資源管理系統(tǒng)，建立合理的流程、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、制度，并不斷改善和優(yōu)化，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)的利益最大化，提高國有企業(yè)的競爭力。具體可以通過以下幾個(gè)方面來有效改善內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系。①根據(jù)企業(yè)內(nèi)控工作的組織情況以及內(nèi)部管理制度的完善情況、企業(yè)的經(jīng)營層面（包括財(cái)務(wù)預(yù)算、收支，采購等業(yè)務(wù)），對各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，對企業(yè)的重要部門、主營業(yè)務(wù)以及具有較高風(fēng)險(xiǎn)的部門及業(yè)務(wù)，有針對性的構(gòu)建內(nèi)控評價(jià)體系。完善內(nèi)部控制有效性評價(jià)指標(biāo)。②企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能實(shí)行獨(dú)裁，由一人決定，要做到對業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行與監(jiān)督分離，使不同部門、不同崗位之間相互制約，從而有效防止貪污腐敗行為的發(fā)生。③需要結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況、經(jīng)營范圍對評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)。此外，內(nèi)控體系是一個(gè)動態(tài)變化的過程，隨著企業(yè)的外部環(huán)境及業(yè)務(wù)的變化，其內(nèi)控體系也需要進(jìn)行不斷調(diào)整和完善。④企業(yè)的目的是為創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益，因此，在構(gòu)建內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，還需要盡量降低內(nèi)部控制有效性的建設(shè)成本。

2.增強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制意識與激勵(lì)機(jī)制。內(nèi)部控制的范圍應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)的各個(gè)方面。不僅是國有企業(yè)高管，也包括國企所有員工，其中國有企業(yè)高管是內(nèi)部控制建立并有效實(shí)施的重要推動力。首先，企業(yè)可以通過內(nèi)部控制建設(shè)和有效實(shí)施等相關(guān)方面的專題講座，對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)，進(jìn)而形成良好的內(nèi)部控制氛圍和內(nèi)部控制意識，樹立自己的企業(yè)文化。其次，提高企業(yè)內(nèi)部管理制度，改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，提升各崗位員工對于內(nèi)部控制制度的重視程度?？傊瑑?nèi)部控制的有效性與員工的凝聚力密切相關(guān)，因此完成內(nèi)部控制需要全體員工的共同參與。

國有企業(yè)還必須建立健全內(nèi)控激勵(lì)機(jī)制。第一，改善員工的福利待遇和晉升制度，健全人才薪資機(jī)制，提高員工的凝聚力和工作熱情。第二，根據(jù)不同的崗位及工作內(nèi)容，構(gòu)建相應(yīng)的評價(jià)體系。第三，根據(jù)企業(yè)員工的學(xué)歷背景、工作經(jīng)驗(yàn)等指標(biāo)，確定薪資和職位，并根據(jù)是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)、內(nèi)部控制開展是否取得成效進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

3.增強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)。近年來我國信息化技術(shù)的快速發(fā)展，在國有企業(yè)領(lǐng)域中也得到了廣泛應(yīng)用。信息技術(shù)不僅具有及時(shí)性，還具有高效性。因此，國有企業(yè)在日常工作及所進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中，應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，這樣才能保證數(shù)據(jù)時(shí)效性與準(zhǔn)確性，同時(shí)也可以為企業(yè)重點(diǎn)項(xiàng)目及重大決策提供參考依據(jù)。通過建設(shè)信息化平臺，將信息化管理理念融入到內(nèi)部控制體系中，提高內(nèi)部控制工作效率，提升單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用效率，實(shí)現(xiàn)對關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全流程的信息化、標(biāo)準(zhǔn)化。利用信息技術(shù)共享內(nèi)部信息，各級部門能夠統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，避免因?yàn)槿藶橐蛩貙?dǎo)致的失誤。實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)部門之間的及時(shí)溝通，實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)傳遞，保障企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制工作的有序開展。

4.完善國有企業(yè)人才機(jī)制。國有企業(yè)的內(nèi)部控制工作離不開專業(yè)的人才。因此，就需要企業(yè)重視對專業(yè)人才的培養(yǎng)，建立完善的人才機(jī)制，進(jìn)而保證企業(yè)的內(nèi)控得以有效實(shí)施。一方面，可以邀請相關(guān)領(lǐng)域的專家來進(jìn)行講座，對企業(yè)員工加強(qiáng)基本理論知識與技能的培訓(xùn)，提升企業(yè)管理人才的專業(yè)水平。將人才培養(yǎng)列入戰(zhàn)略層面，通過完善信息化人才引進(jìn)、培養(yǎng)與激勵(lì)機(jī)制，賦能企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。另一方面，加強(qiáng)對人才的管理，將內(nèi)部控制的開展?fàn)顩r和個(gè)人以及部門的獎(jiǎng)懲機(jī)制聯(lián)系起來，提高員工的積極性，確定每個(gè)員工的職責(zé)，進(jìn)而確保內(nèi)部控制的高效開展。

5.增強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與問責(zé)機(jī)制，完善風(fēng)險(xiǎn)評估與防范機(jī)制。國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督不僅是是對企業(yè)高管及其全體員工進(jìn)行監(jiān)督，也是企業(yè)對所進(jìn)行的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動執(zhí)行的全過程進(jìn)行監(jiān)督。不僅需要對內(nèi)部控制建設(shè)和評價(jià)結(jié)果進(jìn)行評估監(jiān)督，同時(shí)還要對正在進(jìn)行的內(nèi)控工作本身是否合理、是否符合相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，以此來保證企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的科學(xué)性和廣泛性。企業(yè)可以針對性地設(shè)置內(nèi)部控制監(jiān)督部門，明確各自職責(zé)與分工，并結(jié)合企業(yè)的自身情況制定出具體的內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，提升內(nèi)部監(jiān)督工作的有效性與合理性。在執(zhí)行過程中，根據(jù)相關(guān)人員內(nèi)控執(zhí)行效果來確定績效考核、職務(wù)晉升。對內(nèi)控執(zhí)行成效顯著的員工及部門予以嘉獎(jiǎng)，對于敷衍了事人員進(jìn)行問責(zé)，防止出現(xiàn)舞弊、國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象的發(fā)生。

國有企業(yè)要想有效規(guī)避其企業(yè)內(nèi)部可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，必須首先建立風(fēng)險(xiǎn)防控體系，并對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)定期進(jìn)行全面、客觀且系統(tǒng)地評估。以科學(xué)的內(nèi)部控制規(guī)避內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。首先，針對風(fēng)險(xiǎn)的管理，企業(yè)應(yīng)該定期開展風(fēng)險(xiǎn)評估工作，加強(qiáng)監(jiān)督管理體系，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督，全面提升企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，以減少重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。其次，從企業(yè)從事的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動入手，尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，開展自我評價(jià)工作，各崗位的員工檢查自己職責(zé)的履行情況，以此來發(fā)現(xiàn)可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。由于風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在且不可避免的，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，需要成立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估小組對其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估與分析。然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，制定相應(yīng)的對策，以此來提高應(yīng)對和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

五、結(jié)語

隨著國企混合所有制改革的推進(jìn)，國有企業(yè)的并購重組，其資產(chǎn)規(guī)模越來越大，也逐漸暴露出管理水平滯后的現(xiàn)象，國有企業(yè)若想在激烈的市場競爭中贏得先機(jī)，必須重視內(nèi)部控制，并采取科學(xué)的方法對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)加強(qiáng)對內(nèi)控的監(jiān)督管理。

（作者單位：海南省金林投資集團(tuán)有限公司）