鮑喆

[摘 要]隨著經濟市場全球一體化的不斷深入，中國跨國企業(yè)的數(shù)量逐漸增多，跨國投資等貿易交易規(guī)模持續(xù)擴大，推動中國會計準則向國際會計準則趨同化發(fā)展。文章對中國會計準則與國際會計準則的趨同問題進行了系統(tǒng)討論，對比當前國內外會計準則發(fā)現(xiàn)，目前，中國會計準則正逐步完善并向國際靠攏，隨著國內經濟市場發(fā)展，在未來將逐漸走出國門，增強國際話語權與影響力。

[關鍵詞]中國會計準則；國際會計準則；趨同問題；協(xié)調

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）12-0031-03

會計準則的發(fā)展受到國家政治環(huán)境、經濟環(huán)境及社會環(huán)境的影響，各個國家的會計制度在實行過程中會存在一定差異。我國經濟業(yè)務模式和成熟度與歐美國家相比，還存在一定差距。因此，在制定會計準則的過程中，要學習其他國家的經驗，結合我國經濟環(huán)境進行調整，確保會計信息的可靠性、可比性，為企業(yè)國際化發(fā)展奠定基礎。

一、相關理論概述

西方國家將會計準則視為會計人員提出的統(tǒng)一意見，將會計理論的基本傳遞規(guī)則分為五個部分，分別是適合預期用途、重大關系、環(huán)境因素、主體內部與主體之間會計慣例保持一致、會計慣例在時間上保持一致，同時將相關性、可檢驗性、無偏見性和可定量性作為會計評價的重要標準，采用五個會計傳遞規(guī)則對具體的核算任務進行計量、確認和報告。我國學者認為會計準則是會計核算必須遵循的基本原則，其可規(guī)范各大企業(yè)的會計核算行為，是會計行為的規(guī)范化要求，也是會計工作法治化的重要組成部分。

從公共角度判斷，會計準則是公共物品，國家或企業(yè)對其有專屬的使用權。使用該項會計準則的國家和企業(yè)越多，會計信息的可比性就越高，影響力就越大，核算結果就越精確。從制度角度分析，會計準則是一種制度安排，利用市場經濟的變化和資源配置界定企業(yè)的交易行為。從會計信息核算的結果來看，使用會計準則產生的結果為財務報告，其使用者涉及政府、企業(yè)、投資人及債權人等多個機構、組織及個人。

二、中國會計準則與國際會計準則存在的差異

（一）制定機構的差異

會計準則一般由政府和社會職業(yè)團體制定。歐美國家的會計準則一般由非營利組織的國際會計職業(yè)團隊制定和完善，并接受全社會的監(jiān)督；中國的會計準則由國家財政部門統(tǒng)一制定和管理，是在中國特色社會主義市場經濟下產生的，能夠集中反映我國國有經濟支柱產業(yè)這一特點和監(jiān)管需求。

（二）制定目標的差異

從制定目標差異的角度分析，國際會計準則具有廣泛性，主要功能價值在協(xié)調各個國家的平衡發(fā)展上，具有比較強的兼容性；中國會計準則是結合國家經濟發(fā)展現(xiàn)狀制定的，為企業(yè)進行會計核算提供依據(jù)。目前，中國會計準則逐步與國際會計準則趨同，以便更好地適應當前社會經濟環(huán)境發(fā)展的需要。

（三）制定體系的差異

國際會計準則體系中的《編報財務報表的框架》的基本準則屬于法律管制范疇，在準則體系中起到統(tǒng)馭作用，該體系與中國會計準則規(guī)定具有一定的相似性，但是其理事會的概念框架更像是一種理念，缺乏立法上的約束力，不能構成會計準則制度框架的一部分，僅具有指導編制會計準則的功能。我國的會計制度大致包括會計準則基本規(guī)定、具體規(guī)定及指南等，基本規(guī)定由財政部統(tǒng)一制定，屬于法規(guī)制度的一部分[1]。

三、中國會計準則與國際會計準則的趨同內容、影響及建議

（一）中國會計準則與國際會計準則的趨同內容

1.結構趨同

中國會計準則體系由基本準則、具體準則和應用指南構成。其中，基本準則是大綱，在準則體系中起到統(tǒng)籌駕馭的作用，與國際會計準則相比，相當于其《編報財務報表的框架》。具體準則是條目，是對基本準則內容的細化，對有關業(yè)務及報告做出了更加具體的規(guī)定。目前，中國會計準則與國際會計準則基本覆蓋了所有業(yè)務內容。應用指南是對以上綱目的補充，是對具體準則的操作指引，與各項國際財務報告準則具有相似特征。截至目前，中國財務會計準則與國際會計準則在結構編排上基本實現(xiàn)了趨同。

2.具體準則趨同

中國財務報表準則與國際財務準則的具體準則趨同主要體現(xiàn)在以下三個方面。

第一，將公允價值引入新會計體系。我國原有的會計準則幾乎沒有公允價值的部分，國際財務報告準則對公允價值的應用解釋比較詳細。結合我國經濟市場發(fā)展現(xiàn)狀編改會計準則，經過修訂后的新會計準則中，在金融工具、投資性房地產、債務重組、非共同控制下的企業(yè)合并與非貨幣性交易等方面均采用公允價值進行會計核算和計量。

第二，以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍。中國會計準則中規(guī)定“合并財務報表的合并范圍應以控制為基礎加以制定，控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經營決策，并能夠據(jù)以從另一個經營活動中獲取利益的權利”。以上均與國際會計準則中強調實質控制的規(guī)定一致。

第三，金融工具會計準則的制定。我國新財務準則編制中充分借鑒了IAS32、IAS39，在此基礎上結合我國社會發(fā)展現(xiàn)狀出臺了多部有關金融工具的會計準則，如《金融工具確認與計量》《金融資產轉移》《金融工具列報》等。以上幾個新規(guī)的制定均以國際會計準則為依據(jù)，是統(tǒng)一的有機整體，能夠提高金融信息的可比性和透明度[2]。

3.漸進式趨同

在新會計準則頒布之初，我國企業(yè)進行會計處理依舊以原來的準則為主，經過不斷適應后，逐漸開始用新會計準則完全代替原有準則。國際會計準則和中國會計準則的應用是趨同的，應用過程是一個漸進的適應過程。目前，新會計準則體系已經趨于完整，在企業(yè)財務會計核算與管理中的作用顯著增強。

（二）中國會計準則與國際會計準則趨同對企業(yè)的積極影響

1.有利于降低企業(yè)的海外融資成本，推進企業(yè)國際化進程

我國經濟發(fā)展進程和規(guī)則設置與發(fā)達國家相比存在一定的差距，在國際市場的商業(yè)貿易對接上存在諸多問題。我國跨國企業(yè)需要按照中國、國際和進入地三套會計準則進行會計報表的調整和相關數(shù)據(jù)的折算與合并處理。在境外上市的融資企業(yè)要接受國內外兩方會計事務所的財務審計，在業(yè)務處理上步驟繁雜，效率低下，多重報表調整與審計需要較長時間，市場和業(yè)務變化莫測，很可能導致貽誤商機，浪費大量人力、物力等資源，在轉化及交易流程上增加經營成本和境外融資費用，使企業(yè)進入國際市場的難度進一步加大。

會計準則趨同意味著國內外會計核算方式和計量模式實現(xiàn)了統(tǒng)一，我國企業(yè)在境外登記注冊和上市無須進行多次審計，只要根據(jù)中國會計準則的規(guī)定審查財務報表即可，業(yè)務流程較為簡潔。企業(yè)的財務信息采用公開透明的方式管理，這樣能夠全面改善企業(yè)的生存環(huán)境，能夠有效提高企業(yè)在國際資本市場競爭中的地位，實現(xiàn)低成本持續(xù)擴張的國際化戰(zhàn)略[3]。

2.有利于促進企業(yè)加大技術創(chuàng)新，提升企業(yè)的核心競爭力

以研發(fā)支出費用化或資本化處理為例，我國原會計準則認為企業(yè)用于研究開發(fā)的支出應計入當期損益處理，會計準則同國際準則接軌趨同后，企業(yè)用于新技術開發(fā)與研究的費用，其中一部分可用于資本化處理，在改善企業(yè)的資產結構狀況、降低企業(yè)負債水平、改善企業(yè)融資資質及提高企業(yè)融資水平等方面均具有良好的促進作用，有利于企業(yè)加快轉型升級。

3.有助于化解國際貿易摩擦，降低企業(yè)風險防范成本

中國會計準則與國際會計準則存在一定差異，使得我國企業(yè)在貿易摩擦中遭受的損失較為嚴重。會計準則的趨同為企業(yè)解決貿易摩擦和貿易糾紛提供了便利，企業(yè)可以更加積極主動地通過訴訟的形式提出存在的疑問，依照通用的規(guī)范、原則、協(xié)議及程序主動進行風險問題的防范，提高企業(yè)危機的自主控制權，降低因國際貿易摩擦和糾紛產生的生產成本。

（三）中國會計準則與國際會計準則趨同對企業(yè)的消極影響

1.準則變動成本增加

為實現(xiàn)會計準則的趨同，在制度轉換的過程中如果對制度的判斷存在誤差，會導致成本增加。同時，引進大批會計專業(yè)領域的人才也要耗費一定費用。此外，中國會計準則與國外審計、監(jiān)管機構在協(xié)調上要消耗一定的成本，由于不同準則中包含的文化、心理和傳統(tǒng)因素等存在沖突，在趨同過程中要結合國情進行調整，在制度落實方面做好相關的協(xié)調工作也需要耗費大量費用[4]。

2.企業(yè)經營風險增高

新會計準則引用了公允價值，將其作為計量標準，由于其對費用資本化的范圍規(guī)定不同，在財務報表制定過程中，核算方法及范圍存在一定差異，會導致企業(yè)的利潤指標產生比較明顯的波動。新會計準則推廣使用的時間較短，在相關科目的計量中很可能會產生錯漏和偏差，會造成計量結果出錯，產生一定的經營風險。

3.國內市場競爭加劇

會計準則的趨同在風險方面表現(xiàn)為國內市場競爭逐漸加劇，更多的投資者向境外轉移投資，并不意味著國內的市場經濟發(fā)展相對有序，由于投資方數(shù)量減少，中小企業(yè)之間的競爭只會逐步加劇。

由于大部分境外來華的國際公司所采用的會計準則與國際標準差異較少，在寬松的經濟政策下，這部分企業(yè)可以在不投入任何成本的情況下進入國內市場進行投資、經營和擴張，其更加容易滲透到發(fā)展中國家，以至于對這些發(fā)展中國家的本土企業(yè)形成壓迫，或可能引發(fā)排擠及兼并。

由于會計準則實現(xiàn)趨同的時間較短，我國在數(shù)據(jù)核算和計量上經驗不夠豐富，尤其是與發(fā)達國家相比，存在的差距更加明顯。又因為市場機制不夠健全，國有企業(yè)的發(fā)展受政府約束，競爭動力較差；民營企業(yè)雖然擁有足夠的自由度，但是普遍規(guī)模偏小，無論是資金、技術還是人力等資源均不占有優(yōu)勢。

（四）中國會計準則與國際會計準則趨同下對中國會計準則制定的啟示

1.積極參與國際財務報告準則制定

在經濟全球一體化發(fā)展的背景下，為了開拓國際市場，增強我國的影響力，提高我國的國際地位，在會計準則變革中，要積極參與國際財務報告準則的制定，依照我國經濟市場當前的發(fā)展模式，合理調整國內會計準則。在政府的引導下，要收集會計專業(yè)領域從業(yè)人員的建議，面向國際吸引相關專業(yè)人才，不斷完善我國的會計體系。

2.加強會計準則領域有關問題的研究

會計準則的制定與完善受到國際經濟、政治環(huán)境、文化和社會等因素的影響。為了探索符合我國經濟發(fā)展路徑的會計準則制度，應加強對該領域有關問題的研究，尤其要加強對歐美經濟發(fā)達國家會計準則的思考，學習其制定會計準則的經驗，結合我國經濟發(fā)展現(xiàn)狀，對尚未趨同的部分進行合理調整[5]。

3.制定與我國經濟相符的會計準則

隨著我國經濟體量的不斷增大，國際地位的不斷提高，影響力及話語權的逐漸增強，為了探索制定與我國市場經濟相符的會計準則，在參與國際貿易交流與合作的過程中，應制定與我國經濟相符的會計準則，通過與西方發(fā)達國家的貿易交流和合作，確保會計準則制定的合理性與完備性。同時，要將新的會計準則應用到會計核算中，并不斷補充及優(yōu)化，加快會計準則制定進程，推動我國經濟邁向國際市場。

四、結語

會計準則國際趨同對于完善我國社會主義市場經濟體制、提高對外開放水平、增強國際競爭力及加快我國的國際化進程等具有重要的推動作用。在會計準則國際趨同的倡議下，各國當前的投資環(huán)境得到了改善，國內外資本的高速涌動，刺激了各國經濟的發(fā)展，基于全球經濟一體化的發(fā)展背景，要結合我國實際對會計準則的內容進行完善。

參考文獻：

[1]陳晨.國際會計準則中國化[J].財會學習，2020（28）：90-91.

[2]梁翌明.中國會計準則與國際會計準則趨同問題研究[J].當代會計，2020（10）：26-27.

[3]代少純.“一帶一路”建設中提升中國會計準則國際影響力的探討[J].沿海企業(yè)與科技，2020（01）：3-7.

[4]方玉蛟.中國會計準則與國際會計準則比較研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2020（01）：4-5.

[5]李夢如.淺談國際會計準則協(xié)調——基于中國的視角[J].財會學習，2019（08）：125+127.