鮑喆

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)市場全球一體化的不斷深入，中國跨國企業(yè)的數(shù)量逐漸增多，跨國投資等貿(mào)易交易規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，推動中國會計(jì)準(zhǔn)則向國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同化發(fā)展。文章對中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同問題進(jìn)行了系統(tǒng)討論，對比當(dāng)前國內(nèi)外會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)現(xiàn)，目前，中國會計(jì)準(zhǔn)則正逐步完善并向國際靠攏，隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展，在未來將逐漸走出國門，增強(qiáng)國際話語權(quán)與影響力。

[關(guān)鍵詞]中國會計(jì)準(zhǔn)則；國際會計(jì)準(zhǔn)則；趨同問題；協(xié)調(diào)

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）12-0031-03

會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展受到國家政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及社會環(huán)境的影響，各個(gè)國家的會計(jì)制度在實(shí)行過程中會存在一定差異。我國經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模式和成熟度與歐美國家相比，還存在一定差距。因此，在制定會計(jì)準(zhǔn)則的過程中，要學(xué)習(xí)其他國家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行調(diào)整，確保會計(jì)信息的可靠性、可比性，為企業(yè)國際化發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、相關(guān)理論概述

西方國家將會計(jì)準(zhǔn)則視為會計(jì)人員提出的統(tǒng)一意見，將會計(jì)理論的基本傳遞規(guī)則分為五個(gè)部分，分別是適合預(yù)期用途、重大關(guān)系、環(huán)境因素、主體內(nèi)部與主體之間會計(jì)慣例保持一致、會計(jì)慣例在時(shí)間上保持一致，同時(shí)將相關(guān)性、可檢驗(yàn)性、無偏見性和可定量性作為會計(jì)評價(jià)的重要標(biāo)準(zhǔn)，采用五個(gè)會計(jì)傳遞規(guī)則對具體的核算任務(wù)進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告。我國學(xué)者認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)核算必須遵循的基本原則，其可規(guī)范各大企業(yè)的會計(jì)核算行為，是會計(jì)行為的規(guī)范化要求，也是會計(jì)工作法治化的重要組成部分。

從公共角度判斷，會計(jì)準(zhǔn)則是公共物品，國家或企業(yè)對其有專屬的使用權(quán)。使用該項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的國家和企業(yè)越多，會計(jì)信息的可比性就越高，影響力就越大，核算結(jié)果就越精確。從制度角度分析，會計(jì)準(zhǔn)則是一種制度安排，利用市場經(jīng)濟(jì)的變化和資源配置界定企業(yè)的交易行為。從會計(jì)信息核算的結(jié)果來看，使用會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的結(jié)果為財(cái)務(wù)報(bào)告，其使用者涉及政府、企業(yè)、投資人及債權(quán)人等多個(gè)機(jī)構(gòu)、組織及個(gè)人。

二、中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在的差異

（一）制定機(jī)構(gòu)的差異

會計(jì)準(zhǔn)則一般由政府和社會職業(yè)團(tuán)體制定。歐美國家的會計(jì)準(zhǔn)則一般由非營利組織的國際會計(jì)職業(yè)團(tuán)隊(duì)制定和完善，并接受全社會的監(jiān)督；中國的會計(jì)準(zhǔn)則由國家財(cái)政部門統(tǒng)一制定和管理，是在中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)生的，能夠集中反映我國國有經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)這一特點(diǎn)和監(jiān)管需求。

（二）制定目標(biāo)的差異

從制定目標(biāo)差異的角度分析，國際會計(jì)準(zhǔn)則具有廣泛性，主要功能價(jià)值在協(xié)調(diào)各個(gè)國家的平衡發(fā)展上，具有比較強(qiáng)的兼容性；中國會計(jì)準(zhǔn)則是結(jié)合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀制定的，為企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算提供依據(jù)。目前，中國會計(jì)準(zhǔn)則逐步與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，以便更好地適應(yīng)當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的需要。

（三）制定體系的差異

國際會計(jì)準(zhǔn)則體系中的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的基本準(zhǔn)則屬于法律管制范疇，在準(zhǔn)則體系中起到統(tǒng)馭作用，該體系與中國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定具有一定的相似性，但是其理事會的概念框架更像是一種理念，缺乏立法上的約束力，不能構(gòu)成會計(jì)準(zhǔn)則制度框架的一部分，僅具有指導(dǎo)編制會計(jì)準(zhǔn)則的功能。我國的會計(jì)制度大致包括會計(jì)準(zhǔn)則基本規(guī)定、具體規(guī)定及指南等，基本規(guī)定由財(cái)政部統(tǒng)一制定，屬于法規(guī)制度的一部分[1]。

三、中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同內(nèi)容、影響及建議

（一）中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同內(nèi)容

1.結(jié)構(gòu)趨同

中國會計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則是大綱，在準(zhǔn)則體系中起到統(tǒng)籌駕馭的作用，與國際會計(jì)準(zhǔn)則相比，相當(dāng)于其《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。具體準(zhǔn)則是條目，是對基本準(zhǔn)則內(nèi)容的細(xì)化，對有關(guān)業(yè)務(wù)及報(bào)告做出了更加具體的規(guī)定。目前，中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本覆蓋了所有業(yè)務(wù)內(nèi)容。應(yīng)用指南是對以上綱目的補(bǔ)充，是對具體準(zhǔn)則的操作指引，與各項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有相似特征。截至目前，中國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)編排上基本實(shí)現(xiàn)了趨同。

2.具體準(zhǔn)則趨同

中國財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則趨同主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

第一，將公允價(jià)值引入新會計(jì)體系。我國原有的會計(jì)準(zhǔn)則幾乎沒有公允價(jià)值的部分，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對公允價(jià)值的應(yīng)用解釋比較詳細(xì)。結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展現(xiàn)狀編改會計(jì)準(zhǔn)則，經(jīng)過修訂后的新會計(jì)準(zhǔn)則中，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非共同控制下的企業(yè)合并與非貨幣性交易等方面均采用公允價(jià)值進(jìn)行會計(jì)核算和計(jì)量。

第二，以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。中國會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)加以制定，控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并能夠據(jù)以從另一個(gè)經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)利”。以上均與國際會計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)控制的規(guī)定一致。

第三，金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的制定。我國新財(cái)務(wù)準(zhǔn)則編制中充分借鑒了IAS32、IAS39，在此基礎(chǔ)上結(jié)合我國社會發(fā)展現(xiàn)狀出臺了多部有關(guān)金融工具的會計(jì)準(zhǔn)則，如《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《金融工具列報(bào)》等。以上幾個(gè)新規(guī)的制定均以國際會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，是統(tǒng)一的有機(jī)整體，能夠提高金融信息的可比性和透明度[2]。

3.漸進(jìn)式趨同

在新會計(jì)準(zhǔn)則頒布之初，我國企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理依舊以原來的準(zhǔn)則為主，經(jīng)過不斷適應(yīng)后，逐漸開始用新會計(jì)準(zhǔn)則完全代替原有準(zhǔn)則。國際會計(jì)準(zhǔn)則和中國會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用是趨同的，應(yīng)用過程是一個(gè)漸進(jìn)的適應(yīng)過程。目前，新會計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)趨于完整，在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算與管理中的作用顯著增強(qiáng)。

（二）中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同對企業(yè)的積極影響

1.有利于降低企業(yè)的海外融資成本，推進(jìn)企業(yè)國際化進(jìn)程

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程和規(guī)則設(shè)置與發(fā)達(dá)國家相比存在一定的差距，在國際市場的商業(yè)貿(mào)易對接上存在諸多問題。我國跨國企業(yè)需要按照中國、國際和進(jìn)入地三套會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)報(bào)表的調(diào)整和相關(guān)數(shù)據(jù)的折算與合并處理。在境外上市的融資企業(yè)要接受國內(nèi)外兩方會計(jì)事務(wù)所的財(cái)務(wù)審計(jì)，在業(yè)務(wù)處理上步驟繁雜，效率低下，多重報(bào)表調(diào)整與審計(jì)需要較長時(shí)間，市場和業(yè)務(wù)變化莫測，很可能導(dǎo)致貽誤商機(jī)，浪費(fèi)大量人力、物力等資源，在轉(zhuǎn)化及交易流程上增加經(jīng)營成本和境外融資費(fèi)用，使企業(yè)進(jìn)入國際市場的難度進(jìn)一步加大。

會計(jì)準(zhǔn)則趨同意味著國內(nèi)外會計(jì)核算方式和計(jì)量模式實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，我國企業(yè)在境外登記注冊和上市無須進(jìn)行多次審計(jì)，只要根據(jù)中國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定審查財(cái)務(wù)報(bào)表即可，業(yè)務(wù)流程較為簡潔。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息采用公開透明的方式管理，這樣能夠全面改善企業(yè)的生存環(huán)境，能夠有效提高企業(yè)在國際資本市場競爭中的地位，實(shí)現(xiàn)低成本持續(xù)擴(kuò)張的國際化戰(zhàn)略[3]。

2.有利于促進(jìn)企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新，提升企業(yè)的核心競爭力

以研發(fā)支出費(fèi)用化或資本化處理為例，我國原會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為企業(yè)用于研究開發(fā)的支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益處理，會計(jì)準(zhǔn)則同國際準(zhǔn)則接軌趨同后，企業(yè)用于新技術(shù)開發(fā)與研究的費(fèi)用，其中一部分可用于資本化處理，在改善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況、降低企業(yè)負(fù)債水平、改善企業(yè)融資資質(zhì)及提高企業(yè)融資水平等方面均具有良好的促進(jìn)作用，有利于企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級。

3.有助于化解國際貿(mào)易摩擦，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范成本

中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在一定差異，使得我國企業(yè)在貿(mào)易摩擦中遭受的損失較為嚴(yán)重。會計(jì)準(zhǔn)則的趨同為企業(yè)解決貿(mào)易摩擦和貿(mào)易糾紛提供了便利，企業(yè)可以更加積極主動地通過訴訟的形式提出存在的疑問，依照通用的規(guī)范、原則、協(xié)議及程序主動進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)問題的防范，提高企業(yè)危機(jī)的自主控制權(quán)，降低因國際貿(mào)易摩擦和糾紛產(chǎn)生的生產(chǎn)成本。

（三）中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同對企業(yè)的消極影響

1.準(zhǔn)則變動成本增加

為實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，在制度轉(zhuǎn)換的過程中如果對制度的判斷存在誤差，會導(dǎo)致成本增加。同時(shí)，引進(jìn)大批會計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的人才也要耗費(fèi)一定費(fèi)用。此外，中國會計(jì)準(zhǔn)則與國外審計(jì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)在協(xié)調(diào)上要消耗一定的成本，由于不同準(zhǔn)則中包含的文化、心理和傳統(tǒng)因素等存在沖突，在趨同過程中要結(jié)合國情進(jìn)行調(diào)整，在制度落實(shí)方面做好相關(guān)的協(xié)調(diào)工作也需要耗費(fèi)大量費(fèi)用[4]。

2.企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增高

新會計(jì)準(zhǔn)則引用了公允價(jià)值，將其作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，由于其對費(fèi)用資本化的范圍規(guī)定不同，在財(cái)務(wù)報(bào)表制定過程中，核算方法及范圍存在一定差異，會導(dǎo)致企業(yè)的利潤指標(biāo)產(chǎn)生比較明顯的波動。新會計(jì)準(zhǔn)則推廣使用的時(shí)間較短，在相關(guān)科目的計(jì)量中很可能會產(chǎn)生錯(cuò)漏和偏差，會造成計(jì)量結(jié)果出錯(cuò)，產(chǎn)生一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3.國內(nèi)市場競爭加劇

會計(jì)準(zhǔn)則的趨同在風(fēng)險(xiǎn)方面表現(xiàn)為國內(nèi)市場競爭逐漸加劇，更多的投資者向境外轉(zhuǎn)移投資，并不意味著國內(nèi)的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對有序，由于投資方數(shù)量減少，中小企業(yè)之間的競爭只會逐步加劇。

由于大部分境外來華的國際公司所采用的會計(jì)準(zhǔn)則與國際標(biāo)準(zhǔn)差異較少，在寬松的經(jīng)濟(jì)政策下，這部分企業(yè)可以在不投入任何成本的情況下進(jìn)入國內(nèi)市場進(jìn)行投資、經(jīng)營和擴(kuò)張，其更加容易滲透到發(fā)展中國家，以至于對這些發(fā)展中國家的本土企業(yè)形成壓迫，或可能引發(fā)排擠及兼并。

由于會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同的時(shí)間較短，我國在數(shù)據(jù)核算和計(jì)量上經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，尤其是與發(fā)達(dá)國家相比，存在的差距更加明顯。又因?yàn)槭袌鰴C(jī)制不夠健全，國有企業(yè)的發(fā)展受政府約束，競爭動力較差；民營企業(yè)雖然擁有足夠的自由度，但是普遍規(guī)模偏小，無論是資金、技術(shù)還是人力等資源均不占有優(yōu)勢。

（四）中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同下對中國會計(jì)準(zhǔn)則制定的啟示

1.積極參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定

在經(jīng)濟(jì)全球一體化發(fā)展的背景下，為了開拓國際市場，增強(qiáng)我國的影響力，提高我國的國際地位，在會計(jì)準(zhǔn)則變革中，要積極參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，依照我國經(jīng)濟(jì)市場當(dāng)前的發(fā)展模式，合理調(diào)整國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則。在政府的引導(dǎo)下，要收集會計(jì)專業(yè)領(lǐng)域從業(yè)人員的建議，面向國際吸引相關(guān)專業(yè)人才，不斷完善我國的會計(jì)體系。

2.加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則領(lǐng)域有關(guān)問題的研究

會計(jì)準(zhǔn)則的制定與完善受到國際經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境、文化和社會等因素的影響。為了探索符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑的會計(jì)準(zhǔn)則制度，應(yīng)加強(qiáng)對該領(lǐng)域有關(guān)問題的研究，尤其要加強(qiáng)對歐美經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家會計(jì)準(zhǔn)則的思考，學(xué)習(xí)其制定會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，對尚未趨同的部分進(jìn)行合理調(diào)整[5]。

3.制定與我國經(jīng)濟(jì)相符的會計(jì)準(zhǔn)則

隨著我國經(jīng)濟(jì)體量的不斷增大，國際地位的不斷提高，影響力及話語權(quán)的逐漸增強(qiáng)，為了探索制定與我國市場經(jīng)濟(jì)相符的會計(jì)準(zhǔn)則，在參與國際貿(mào)易交流與合作的過程中，應(yīng)制定與我國經(jīng)濟(jì)相符的會計(jì)準(zhǔn)則，通過與西方發(fā)達(dá)國家的貿(mào)易交流和合作，確保會計(jì)準(zhǔn)則制定的合理性與完備性。同時(shí)，要將新的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用到會計(jì)核算中，并不斷補(bǔ)充及優(yōu)化，加快會計(jì)準(zhǔn)則制定進(jìn)程，推動我國經(jīng)濟(jì)邁向國際市場。

四、結(jié)語

會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平、增強(qiáng)國際競爭力及加快我國的國際化進(jìn)程等具有重要的推動作用。在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的倡議下，各國當(dāng)前的投資環(huán)境得到了改善，國內(nèi)外資本的高速涌動，刺激了各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，基于全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展背景，要結(jié)合我國實(shí)際對會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行完善。

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