梁艷 廣西醫(yī)科大學(xué)附屬武鳴醫(yī)院財(cái)務(wù)科

引言

近年來(lái)，我國(guó)醫(yī)療體制改革逐步深入，醫(yī)療行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)日益嚴(yán)峻，醫(yī)院的發(fā)展壓力顯著加大，從而迫使醫(yī)院改變以往粗放式管理模式，積極建設(shè)和優(yōu)化全面預(yù)算管理機(jī)制，嚴(yán)格管控預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、考評(píng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮預(yù)算的約束功能，提升內(nèi)部管理水平，推動(dòng)醫(yī)院的整體發(fā)展。

一、醫(yī)院全面預(yù)算管理概述

（一）內(nèi)涵特征

醫(yī)院全面預(yù)算管理指的是利用預(yù)算分配、考核與控制醫(yī)院各部門的資源，依據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)調(diào)整各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促使醫(yī)院既定的戰(zhàn)略目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)[1]。一般來(lái)講，可以從以下幾個(gè)方面總結(jié)醫(yī)院全面預(yù)算管理的特征：第一，權(quán)威性。醫(yī)院依據(jù)法律規(guī)范與內(nèi)部制度實(shí)施預(yù)算管理流程，預(yù)算經(jīng)審批后由各部門負(fù)責(zé)執(zhí)行，禁止任何部門、任何人員隨意更改預(yù)算。由此可見(jiàn)，權(quán)威性是全面預(yù)算管理的重要特征。第二，適應(yīng)性。醫(yī)院結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀與未來(lái)規(guī)劃，動(dòng)態(tài)調(diào)整全面預(yù)算管理制度，確保其與內(nèi)部發(fā)展需求相適應(yīng)。第三，全面性。全面預(yù)算管理覆蓋醫(yī)院所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及流程環(huán)節(jié)，各職能部門、各崗位人員皆要參與進(jìn)來(lái)，避免遺漏任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)。

（二）實(shí)施流程

全面預(yù)算管理由多個(gè)環(huán)節(jié)組成，只有嚴(yán)格把控各個(gè)流程環(huán)節(jié)，才能夠?qū)崿F(xiàn)管理目標(biāo)。第一，預(yù)算編制。預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性會(huì)對(duì)全面預(yù)算管理效果產(chǎn)生直接影響，應(yīng)給予足夠的重視。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，醫(yī)院要結(jié)合發(fā)展現(xiàn)狀與戰(zhàn)略目標(biāo)，靈活選擇固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、增量預(yù)算法等方法編制預(yù)算。第二，預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整。預(yù)算經(jīng)上級(jí)部門批準(zhǔn)后，醫(yī)院各部門要認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算，嚴(yán)格管控各項(xiàng)資源投入及成本支出，避免出現(xiàn)隨意超支問(wèn)題。若實(shí)際支出與預(yù)算數(shù)額相接近，則應(yīng)及時(shí)預(yù)警、分析和控制。如果在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)政策法規(guī)調(diào)整、戰(zhàn)略規(guī)劃調(diào)整等重大事項(xiàng)，責(zé)任部門要嚴(yán)格依據(jù)制度流程調(diào)整預(yù)算。第三，預(yù)算分析與考核。為順利實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，醫(yī)院要定期開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行情況分析活動(dòng)。對(duì)比當(dāng)期預(yù)算數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)，分析當(dāng)前預(yù)算管理問(wèn)題及成因，及時(shí)采取行之有效的管控措施[3]。此外，醫(yī)院要依據(jù)制度規(guī)定，科學(xué)開(kāi)展預(yù)算考核評(píng)價(jià)工作，客觀評(píng)估各責(zé)任部門的預(yù)算執(zhí)行情況，增強(qiáng)各部門、各崗位人員的預(yù)算責(zé)任意識(shí)。

（三）主要職能

全面預(yù)算管理具備規(guī)劃、控制、協(xié)調(diào)等多種職能，有利于提升資源使用效率，更好地實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。第一，規(guī)劃職能。醫(yī)院預(yù)算編制工作圍繞總體規(guī)劃實(shí)施，利用部門目標(biāo)分解醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)與中長(zhǎng)期規(guī)劃，依據(jù)預(yù)算目標(biāo)規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，合理管控資源投入[4]。由此可見(jiàn)，預(yù)算細(xì)化了醫(yī)院的總體目標(biāo)，在規(guī)劃近期經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)上，預(yù)測(cè)醫(yī)院中長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)，具有明顯的規(guī)劃職能。第二，控制職能。事前控制、事中控制以及事后監(jiān)督是全面預(yù)算管理控制職能的主要體現(xiàn)。在事前控制方面，醫(yī)院依據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃與業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，科學(xué)編制預(yù)算，依據(jù)預(yù)算配置各項(xiàng)資源，可以顯著提升資源利用率。在事中控制方面，醫(yī)院綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，調(diào)控預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，管控各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以改善醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效果。在事后監(jiān)督方面，醫(yī)院深入分析預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行差異，了解預(yù)算管理及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)制定糾正措施，在優(yōu)化全面預(yù)算管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提升醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平。第三，協(xié)調(diào)職能。全面預(yù)算管理要求各部門深入?yún)⑴c，圍繞醫(yī)院整體發(fā)展目標(biāo)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在全面預(yù)算管理過(guò)程中，各部門之間密切交流，相互理解與配合，在提升溝通協(xié)作效率的基礎(chǔ)上，更好地實(shí)現(xiàn)醫(yī)院整體目標(biāo)[5]。

二、醫(yī)院全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）管理組織不夠精細(xì)

現(xiàn)階段，很多醫(yī)院構(gòu)建了涵蓋決策管理層與執(zhí)行層兩個(gè)層級(jí)的全面預(yù)算管理組織體系。預(yù)算委員會(huì)屬于決策管理層，主要負(fù)責(zé)宏觀層面的事項(xiàng)，如確定預(yù)算目標(biāo)、審議預(yù)算方案等?；鶎宇A(yù)算科室屬于執(zhí)行層，負(fù)責(zé)上報(bào)預(yù)算草案、執(zhí)行科室預(yù)算、編制分析報(bào)告等具體事項(xiàng)。近年來(lái)，醫(yī)院規(guī)模不斷擴(kuò)大，全面預(yù)算管理的復(fù)雜性顯著加強(qiáng)，此種管理組織體系逐漸暴露出一些弊端。一方面，預(yù)算管理委員會(huì)承擔(dān)著較為繁重的任務(wù)，亟須增設(shè)中間層級(jí)。另一方面，各科室缺乏專業(yè)預(yù)算人員，無(wú)法編制高質(zhì)量的預(yù)算，難以保證預(yù)算執(zhí)行效果。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門無(wú)法從橫向角度對(duì)各科室的預(yù)算編制質(zhì)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，容易出現(xiàn)編制脫離實(shí)際等情況[6-7]。

（二）預(yù)算編制不夠科學(xué)

目前，部分醫(yī)院在預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在著內(nèi)容不全面、方法單一等問(wèn)題，嚴(yán)重影響到預(yù)算編制質(zhì)量。第一，內(nèi)容不全面。一些醫(yī)院將業(yè)務(wù)預(yù)算作為編制的重點(diǎn)，結(jié)余預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等遭到忽視，難以保證預(yù)算編制的全面性。同時(shí)，部分醫(yī)院以年度為單位編制預(yù)算，沒(méi)有向季度、月度分解，難以實(shí)時(shí)跟蹤與把控預(yù)算執(zhí)行過(guò)程。第二，方法單一。部分醫(yī)院長(zhǎng)期采用單一的方法編制預(yù)算，沒(méi)有結(jié)合預(yù)算項(xiàng)目靈活選擇適宜的編制方法，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量得不到保證[8]。同時(shí)，一些人員在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)自我判斷與過(guò)去經(jīng)驗(yàn)較為依賴，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中容易出現(xiàn)較大的偏差。以收入預(yù)算編制為例，部分人員沒(méi)有將出入院數(shù)、床位使用率、就診人數(shù)等經(jīng)營(yíng)性指標(biāo)綜合納入考慮范圍，拆解與分析不夠細(xì)致，影響到預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（三）執(zhí)行控制較為薄弱

一些醫(yī)院缺乏完善的預(yù)算執(zhí)行控制機(jī)制，容易出現(xiàn)預(yù)算形式化問(wèn)題，難以保證預(yù)算執(zhí)行效果。第一，執(zhí)行力度不足。部分醫(yī)院在編制年度預(yù)算后，沒(méi)有及時(shí)向各季度、月度分解，無(wú)法實(shí)時(shí)跟蹤了解預(yù)算執(zhí)行情況。部分預(yù)算科室沒(méi)有明確劃分各崗位的預(yù)算管理責(zé)任，如果出現(xiàn)預(yù)算超支問(wèn)題，難以第一時(shí)間確定責(zé)任人，影響到人員的預(yù)算執(zhí)行熱情，不利于實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。第二，控制監(jiān)督薄弱。一些醫(yī)院缺乏專門的監(jiān)督部門，不能動(dòng)態(tài)監(jiān)督各科室的預(yù)算執(zhí)行情況。部分醫(yī)院由監(jiān)察室負(fù)責(zé)開(kāi)展預(yù)算監(jiān)督工作，但配備的財(cái)會(huì)專業(yè)人員不足，難以充分發(fā)揮預(yù)算監(jiān)督作用[9]。

（四）預(yù)算分析不夠嚴(yán)謹(jǐn)

目前，醫(yī)院定期開(kāi)展預(yù)算分析工作，將預(yù)算數(shù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)作為主要分析內(nèi)容，依據(jù)預(yù)算執(zhí)行率了解各科室的預(yù)算執(zhí)行情況。如果在分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)執(zhí)行偏差較大，相關(guān)科室要詳細(xì)闡明原因。預(yù)算分析工作由財(cái)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)，部分財(cái)務(wù)人員沒(méi)有深入了解醫(yī)療業(yè)務(wù)實(shí)施狀況，難以從專業(yè)角度詳細(xì)分析預(yù)算，不合理的預(yù)算支出可能會(huì)被忽視。同時(shí)，在預(yù)算分析過(guò)程中，主要內(nèi)容是比較分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，沒(méi)有密切關(guān)注藥占比、患者滿意度等關(guān)鍵指標(biāo)的變化情況，難以獲得全面科學(xué)的分析成果。

（五）預(yù)算考核不夠完善

為發(fā)揮預(yù)算考評(píng)的功能，醫(yī)院要將預(yù)算管理所有流程納入考評(píng)范圍。目前，部分醫(yī)院僅對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評(píng)，忽視了預(yù)算管理過(guò)程，導(dǎo)致預(yù)算考評(píng)的動(dòng)態(tài)性、連續(xù)性不足。一些醫(yī)院設(shè)計(jì)的考評(píng)指標(biāo)不夠科學(xué)與全面，主要從財(cái)務(wù)維度進(jìn)行設(shè)計(jì)，內(nèi)部流程維度、患者維度等遭到忽視，影響到預(yù)算考評(píng)效果[10]。此外，在完成考評(píng)活動(dòng)后，沒(méi)有及時(shí)將考評(píng)結(jié)果反饋給考評(píng)對(duì)象，沒(méi)有采取必要的獎(jiǎng)懲措施，嚴(yán)重降低了預(yù)算考評(píng)的約束力。同時(shí)，預(yù)算考核結(jié)果與職工利益聯(lián)系不夠緊密，職工執(zhí)行預(yù)算的熱情得不到有效激發(fā)。

三、醫(yī)院全面預(yù)算管理的優(yōu)化措施

（一）完善管理組織體系

醫(yī)院在建立全面預(yù)算管理組織模式時(shí)，需將自身發(fā)展規(guī)模、管理層級(jí)、人員數(shù)量等因素綜合納入考慮范圍，合理構(gòu)建權(quán)責(zé)分明、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的組織體系，高效推進(jìn)全面預(yù)算管理工作開(kāi)展。針對(duì)二級(jí)管理組織體系的不足，醫(yī)院可適當(dāng)增加層級(jí)，進(jìn)一步提升運(yùn)行效率。第一，預(yù)算管理委員會(huì)。在全面預(yù)算管理體系中，管理委員會(huì)屬于第一層級(jí)，主要負(fù)責(zé)決策部署。例如，結(jié)合當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀與中長(zhǎng)期目標(biāo)，合理制定預(yù)算總體目標(biāo)；認(rèn)真審議預(yù)算相關(guān)事項(xiàng)，審核預(yù)算責(zé)任部門上報(bào)的預(yù)算申請(qǐng)及調(diào)整事項(xiàng)。第二，預(yù)算管理辦公室。醫(yī)院結(jié)合自身實(shí)際情況，可在醫(yī)院財(cái)務(wù)部門設(shè)立第二層級(jí)，由辦公室負(fù)責(zé)開(kāi)展日常工作。例如，依據(jù)醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)與管理經(jīng)驗(yàn)，修訂、調(diào)整相關(guān)預(yù)算制度，為各歸口部門提供指導(dǎo)；組織學(xué)習(xí)活動(dòng)，引導(dǎo)各歸口部門熟練掌握預(yù)算管理要點(diǎn)；將經(jīng)過(guò)批復(fù)的預(yù)算數(shù)額下達(dá)給各基層科室，動(dòng)態(tài)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，提供必要的指導(dǎo)；定期梳理預(yù)算管理問(wèn)題，以執(zhí)行分析報(bào)告的形式向委員會(huì)提交。第三，歸口管理部門。隨著醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，科室數(shù)量明顯增多。為提升預(yù)算管理效率，醫(yī)院可增設(shè)第三層級(jí)，由歸口管理部門對(duì)相關(guān)臨床、醫(yī)技、職能部門的預(yù)算管理工作進(jìn)行統(tǒng)籌管控。歸口管理部門的主要工作是審核、上報(bào)臨床、醫(yī)技、職能部門的預(yù)算草案，指導(dǎo)各部門在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算，依據(jù)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)編制和上報(bào)分析報(bào)告[11]。第四，預(yù)算科室。全面預(yù)算管理體系的第四層級(jí)由基層科室組成，負(fù)責(zé)編制、上報(bào)科室預(yù)算草案，嚴(yán)格執(zhí)行科室預(yù)算。

（二）提升預(yù)算編制質(zhì)量

為提升全面預(yù)算管理水平，醫(yī)院要充分重視預(yù)算編制環(huán)節(jié)，依據(jù)年度戰(zhàn)略規(guī)劃、往年執(zhí)行情況等優(yōu)化編制內(nèi)容與方法。第一，細(xì)化編制內(nèi)容。醫(yī)院在開(kāi)展預(yù)算編制工作時(shí)，不能夠只關(guān)注收入和支出預(yù)算，還需要科學(xué)編制財(cái)務(wù)預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等。以現(xiàn)金流量預(yù)算為例，醫(yī)院要綜合考慮各領(lǐng)域的收入與支出情況，合理編制現(xiàn)金流預(yù)算，利用預(yù)算對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理規(guī)劃，高效使用有限資金。同時(shí)，要向各部門、各崗位分解預(yù)算編制目標(biāo)，引導(dǎo)一線員工深入?yún)⑴c進(jìn)來(lái)。財(cái)務(wù)部門要與業(yè)務(wù)部門密切交流，設(shè)計(jì)詳細(xì)、科學(xué)的預(yù)算科目。第二，綜合應(yīng)用多種編制方法。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，醫(yī)院要結(jié)合預(yù)算項(xiàng)目，靈活選擇適宜的編制方法，避免長(zhǎng)期沿用某一種編制方法。部分預(yù)算項(xiàng)目較為復(fù)雜，可綜合應(yīng)用多種方法進(jìn)行編制。例如，耗材、藥物等預(yù)算科目受就診人數(shù)變化的影響較大，可利用彈性預(yù)算法進(jìn)行編制；固定資產(chǎn)折舊等科目的波動(dòng)相對(duì)較小，可利用滾動(dòng)預(yù)算法進(jìn)行編制；職工薪酬、福利等科目受具體人數(shù)的影響較大，可利用定額預(yù)算法進(jìn)行編制[12]。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制

針對(duì)當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行控制中存在的問(wèn)題，醫(yī)院要及時(shí)完善相關(guān)制度機(jī)制。第一，提升預(yù)算執(zhí)行效率。為保證預(yù)算執(zhí)行效果，醫(yī)院要明確劃分責(zé)任主體，實(shí)時(shí)跟進(jìn)分析預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)調(diào)整預(yù)算內(nèi)容。在具體實(shí)踐中，醫(yī)院要合理劃分各層級(jí)的預(yù)算執(zhí)行管理責(zé)任，分層分級(jí)落實(shí)管理職責(zé)。例如，預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)匯總分析預(yù)算執(zhí)行情況，科學(xué)制定改進(jìn)方案；歸口部門負(fù)責(zé)依據(jù)預(yù)算指標(biāo)監(jiān)控各科室的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行偏差；責(zé)任科室要明確自身承擔(dān)的重要職責(zé)，依據(jù)預(yù)算方案開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，定期開(kāi)展工作會(huì)議，各科室積極參與，分享預(yù)算執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)，集中探討預(yù)算偏差產(chǎn)生的原因及解決措施，不斷改善預(yù)算執(zhí)行效果。此外，醫(yī)院要完善預(yù)算調(diào)整流程，如果因政策修改、戰(zhàn)略變化而必須調(diào)整預(yù)算，責(zé)任科室要依據(jù)制度要求規(guī)范編制預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，詳細(xì)說(shuō)明調(diào)整事由，由歸口管理部門、預(yù)算管理辦公室等層層審批，禁止隨意調(diào)整預(yù)算[13]。第二，加強(qiáng)監(jiān)督管理。醫(yī)院要及時(shí)完善監(jiān)督管理體系，切實(shí)加強(qiáng)事前監(jiān)督、事中監(jiān)督以及事后監(jiān)督。事前監(jiān)督的重點(diǎn)是優(yōu)化預(yù)算審批流程和制度，嚴(yán)格管控資金使用，認(rèn)真審批預(yù)算計(jì)劃，避免出現(xiàn)資源浪費(fèi)、超預(yù)算支出等情況。事中監(jiān)督要求業(yè)財(cái)部門密切協(xié)作，科學(xué)編制預(yù)算分析報(bào)告，及時(shí)溝通預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)比分析和糾正預(yù)算執(zhí)行差異。針對(duì)較大的執(zhí)行偏差，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門要深入分析主要影響因素，及時(shí)制定調(diào)整方案。事后監(jiān)督指的是定期總結(jié)、歸納預(yù)算執(zhí)行情況，匯總分析預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題，推廣科學(xué)的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，為下一階段的預(yù)算管理提供參考[14]。

（四）優(yōu)化預(yù)算分析流程

為充分發(fā)揮預(yù)算分析的作用，醫(yī)院要從分析流程與分析內(nèi)容兩個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化。第一，優(yōu)化流程。醫(yī)院結(jié)合實(shí)際情況，可先在院級(jí)層面開(kāi)展預(yù)算分析，再向各科室劃分預(yù)算分析任務(wù)，由各科室依據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與執(zhí)行數(shù)據(jù)，編制預(yù)算分析報(bào)告，向管理辦公室、管理委員會(huì)等及時(shí)提交。管理委員會(huì)要定期召開(kāi)執(zhí)行分析會(huì)議，總結(jié)當(dāng)前階段的預(yù)算執(zhí)行情況，依據(jù)制度政策獎(jiǎng)勵(lì)那些順利實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的科室，采用批評(píng)教育等方式懲處沒(méi)有完成預(yù)算目標(biāo)的科室。同時(shí)，結(jié)合分析結(jié)果，制定行之有效的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)與優(yōu)化措施，引導(dǎo)各科室及時(shí)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行流程和制度，更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。在具體實(shí)踐中，醫(yī)院可靈活應(yīng)用PDCA 循環(huán)理論，實(shí)時(shí)監(jiān)控、分析與調(diào)整預(yù)算執(zhí)行過(guò)程。PDCA 循環(huán)系統(tǒng)由計(jì)劃、實(shí)施、檢查、處理四個(gè)階段組成，醫(yī)院要明確各個(gè)階段的工作重點(diǎn)，充分體現(xiàn)PDCA 循環(huán)理論的引入價(jià)值[15]。例如，在計(jì)劃階段，要明確各科室為預(yù)算執(zhí)行對(duì)象，統(tǒng)籌管理各責(zé)任科室；在實(shí)施階段，依據(jù)全面性、及時(shí)性等原則收集預(yù)算信息，動(dòng)態(tài)掌握各科室的實(shí)際情況；在檢查階段，定期檢查各科室的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，深入分析各類問(wèn)題產(chǎn)生的原因；在處理階段，協(xié)助各科室制定優(yōu)化方案，不斷完善預(yù)算執(zhí)行管理機(jī)制。第二，優(yōu)化內(nèi)容。在預(yù)算分析過(guò)程中，醫(yī)院要進(jìn)一步豐富分析的維度與內(nèi)容，對(duì)比分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，全面掌握預(yù)算執(zhí)行情況，匯總執(zhí)行差異產(chǎn)生的原因。通常情況下，可從工作任務(wù)完成、預(yù)算金額執(zhí)行、預(yù)算目標(biāo)達(dá)成等維度開(kāi)展預(yù)算分析工作。在工作任務(wù)完成方面，醫(yī)院要結(jié)合各科室年初編制的工作計(jì)劃，分析各科室是否認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)計(jì)劃，依據(jù)預(yù)算目標(biāo)挖掘和分析問(wèn)題。在預(yù)算金額執(zhí)行方面，要分析各科室是否依據(jù)預(yù)算計(jì)劃管控各項(xiàng)金額支出，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類超支情況。在預(yù)算目標(biāo)完成方面，要依據(jù)年初制定的預(yù)算目標(biāo)分析各預(yù)算科目，準(zhǔn)確把握預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成度，合理選擇優(yōu)化措施[16]。

（五）健全預(yù)算考核機(jī)制

針對(duì)當(dāng)前預(yù)算考評(píng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，醫(yī)院要及時(shí)優(yōu)化考評(píng)體系，同步建立獎(jiǎng)罰機(jī)制，切實(shí)保證預(yù)算考評(píng)的客觀性與全面性，充分調(diào)動(dòng)職工執(zhí)行預(yù)算的積極性。第一，優(yōu)化預(yù)算考評(píng)指標(biāo)。為獲取全面的預(yù)算考評(píng)結(jié)果，醫(yī)院不能只設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)維度考評(píng)指標(biāo)，而應(yīng)拓寬評(píng)價(jià)維度，引入平衡計(jì)分卡，依據(jù)公平、公正的原則開(kāi)展考核活動(dòng)，進(jìn)一步完善預(yù)算考評(píng)體系。在具體實(shí)踐中，醫(yī)院可設(shè)定財(cái)務(wù)、患者、內(nèi)部流程與學(xué)習(xí)創(chuàng)新四個(gè)維度的一級(jí)指標(biāo)，再分別設(shè)計(jì)二級(jí)指標(biāo)與三級(jí)指標(biāo)，合理確定各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重。其中，收支結(jié)構(gòu)、費(fèi)用控制、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等是財(cái)務(wù)維度的主要指標(biāo)，著重分析評(píng)價(jià)門診、住院、醫(yī)療等收入的占比以及門診住院費(fèi)用增幅、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等內(nèi)容；患者維度包括患者情況、滿意度等指標(biāo)，主要分析患者服務(wù)滿意度、社會(huì)影響度、患者增長(zhǎng)率等內(nèi)容；內(nèi)部流程維度包含服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)流程、服務(wù)效率等指標(biāo)，主要評(píng)價(jià)醫(yī)療服務(wù)狀況；學(xué)習(xí)創(chuàng)新維度由人員結(jié)構(gòu)、人才培養(yǎng)、科研創(chuàng)新等維度組成，可從醫(yī)護(hù)比例、職稱比例、培訓(xùn)費(fèi)用等方面進(jìn)行分析。依據(jù)各指標(biāo)的重要程度設(shè)定相應(yīng)的分值，科學(xué)開(kāi)展考核工作，匯總各維度、各指標(biāo)的得分，獲取客觀、有效的評(píng)價(jià)結(jié)果[17]。第二，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。醫(yī)院在完成考評(píng)活動(dòng)后，應(yīng)利用內(nèi)部宣傳欄、溝通平臺(tái)等及時(shí)公示評(píng)分結(jié)果。如果部分科室、職工并不認(rèn)同評(píng)分結(jié)果，可及時(shí)向主管部門反饋，由主管部門進(jìn)行處理，切實(shí)體現(xiàn)考評(píng)的公平性與公正性。同時(shí)，要加快建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，鼓勵(lì)嘉獎(jiǎng)?lì)A(yù)算目標(biāo)完成度較高的科室及人員，批評(píng)教育完成度較差的科室及人員。為激發(fā)內(nèi)部職工執(zhí)行預(yù)算的積極性，醫(yī)院要在績(jī)效考核體系中納入預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容，將預(yù)算執(zhí)行與科室甚至是職工績(jī)效相掛鉤，增強(qiáng)各科室職工的責(zé)任意識(shí)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理能夠幫助醫(yī)院更加科學(xué)地配置資源，調(diào)控日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有利于提升醫(yī)院的綜合競(jìng)爭(zhēng)力?，F(xiàn)階段，很多醫(yī)院的全面預(yù)算管理體系不夠完善，在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等方面存在著較多的問(wèn)題，難以充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。對(duì)此，醫(yī)院要認(rèn)真分析全面預(yù)算管理現(xiàn)狀，挖掘各類問(wèn)題產(chǎn)生的具體成因，及時(shí)完善組織體系，優(yōu)化全面預(yù)算管理過(guò)程，不斷提高全面預(yù)算管理水平。