張丹 解萍 白星馳

案例背景

近年來，隨著高校建設(shè)項(xiàng)目的增多，內(nèi)部審計(jì)開展工程管理審計(jì)的要求不斷提高、難度不斷增加。G大學(xué)內(nèi)審部門對某新建學(xué)生宿舍樓進(jìn)行審計(jì)時(shí)，以專項(xiàng)審計(jì)帶動全過程審計(jì)，以審新驗(yàn)舊檢查工程審計(jì)整改，以研究型審計(jì)手段認(rèn)定整改結(jié)果，合理評估審計(jì)工作績效，有效提高了建設(shè)資金使用效益。

某新建學(xué)生宿舍總建筑面積10，561.53平方米，占地面積1，782.40平方米。建筑層數(shù)地上6層，無地下室，建筑高度22.05米（屋面結(jié)構(gòu)層）。建筑結(jié)構(gòu)形式為剪力墻結(jié)構(gòu)，基礎(chǔ)類型為條形基礎(chǔ)?？拐鹪O(shè)防烈度為8度，設(shè)計(jì)使用年限50年，工期450天。

審計(jì)過程

1.審計(jì)范圍：對從投資立項(xiàng)至交付使用各階段的各類業(yè)務(wù)管理活動（工程管理和財(cái)務(wù)管理）進(jìn)行獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和建議。主要包括全過程審計(jì)、結(jié)算審計(jì)和竣工財(cái)務(wù)決算審核三部分。

2.審計(jì)方式：全過程審計(jì)、結(jié)算審計(jì)和竣工財(cái)務(wù)決算審核工作均由內(nèi)審部門牽頭，組成審計(jì)組，內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)作為審計(jì)組組長，聘用不同事務(wù)所做基礎(chǔ)性輔助工作。其中，全過程審計(jì)前期報(bào)建、招投標(biāo)、合同簽訂階段采用送達(dá)審計(jì)方式，施工階段采用現(xiàn)場審計(jì)方式，結(jié)算審計(jì)和竣工財(cái)務(wù)決算審核采用送達(dá)審計(jì)方式。

3.項(xiàng)目相關(guān)時(shí)間。（1）201×年初建設(shè)項(xiàng)目校內(nèi)立項(xiàng)，同年10月經(jīng)上級部門批準(zhǔn)立項(xiàng)，次年2月上級部門批復(fù)建設(shè)，第三年5月開工，第四年8月竣工，同年9月通過五方竣工驗(yàn)收，第五年11月通過項(xiàng)目所在地竣工驗(yàn)收備案，第六年7月獲上級部門決算批復(fù)。（2）201×年7月內(nèi)審部門委托造價(jià)咨詢單位A開展全過程審計(jì)，第六年7月出具全過程審計(jì)報(bào)告；第五年1月委托造價(jià)咨詢單位B開展結(jié)算審計(jì)，同年7月工程管理部門補(bǔ)充完整資料后，B單位出具結(jié)算審核報(bào)告，內(nèi)審部門出具結(jié)算審計(jì)報(bào)告；第六年2月委托會計(jì)師事務(wù)所C開展竣工財(cái)務(wù)決算審核，同年3月出具竣工財(cái)務(wù)決算審核報(bào)告。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)

（一）以資料送審?fù)暾詾榍腥朦c(diǎn)，評價(jià)工程管理部門內(nèi)部溝通機(jī)制和管理流程

經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，同一建設(shè)項(xiàng)目按照項(xiàng)目建設(shè)周期分塊分段管理后，工程管理人員溝通不到位，現(xiàn)場施工與材料管理未能有效結(jié)合，形成信息孤島；內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)問題要多頭對接，時(shí)效性差；工程管理部門不按時(shí)召開工程例會，監(jiān)督管理效果不理想；工程管理部門的現(xiàn)場工程師到現(xiàn)場查看次數(shù)少，部分工程實(shí)施存在問題未能及時(shí)反饋至部門領(lǐng)導(dǎo)。因此，內(nèi)審部門召開全過程審計(jì)施工階段進(jìn)點(diǎn)會，要求工程管理部門明確1名聯(lián)絡(luò)人，對接該項(xiàng)目所有審計(jì)工作，提交審計(jì)所需資料，內(nèi)審部門對其履職盡責(zé)情況進(jìn)行評價(jià)；出具工程管理制度落實(shí)情況審計(jì)建議，督促管理部門按時(shí)召開工程例會，及時(shí)解決工程現(xiàn)場問題。

（二）以工程設(shè)計(jì)圖紙、會審紀(jì)要、變更簽證合理性、經(jīng)濟(jì)性為出發(fā)點(diǎn)，評價(jià)設(shè)計(jì)管理情況

經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，設(shè)計(jì)材料品牌檔次較高，采用進(jìn)口黑金砂石材，木門面板采用美國進(jìn)口紅櫻桃木，與學(xué)校對學(xué)生宿舍樓基本定位不符。施工圖紙未按合同要求設(shè)計(jì)室外管溝及景觀，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、安保監(jiān)控系統(tǒng)等弱電系統(tǒng)設(shè)備參數(shù)不明，溫控閥、波紋管、風(fēng)管等未明確材質(zhì)?？照{(diào)板上下做保溫，未考慮經(jīng)濟(jì)性。因此，內(nèi)審部門召開概算、攔標(biāo)價(jià)審計(jì)溝通會，與管理部門、設(shè)計(jì)單位進(jìn)行深入溝通，出具審計(jì)建議書，評價(jià)設(shè)計(jì)管理情況。

（三）以社會中介機(jī)構(gòu)駐場審計(jì)、內(nèi)審部門定時(shí)檢查方式，督促工程管理部門落實(shí)現(xiàn)場管理職責(zé)

經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，施工、監(jiān)理合同簽訂時(shí)間超過2個(gè)月；開工1個(gè)月后，施工單位仍未制定完整的施工組織設(shè)計(jì)、施工進(jìn)度計(jì)劃；圖紙交底會后2個(gè)月，施工單位仍未整理出各方簽字認(rèn)可的會審紀(jì)要；施工過程資料工程管理部門未按相關(guān)制度執(zhí)行，部分簽證缺少領(lǐng)導(dǎo)簽字，部分簽證誤將紅葉李描述為欒樹。因此，內(nèi)審部門出具工程管理審計(jì)建議、意見，要求工程管理部門限期整改。

（四）以“審計(jì)”代替“審核”，各階段開展多算對比，發(fā)揮工程造價(jià)管理審計(jì)增值價(jià)值

內(nèi)審部門借助社會力量對進(jìn)度款進(jìn)行審核，但審核結(jié)果僅內(nèi)審部門留存，審核結(jié)果不提供給工程管理部門，通過向工程管理部門出具進(jìn)度款審計(jì)建議書，明確審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)造價(jià)、工程管理等問題，進(jìn)而督促工程管理部門認(rèn)真對待審計(jì)建議，對進(jìn)度款中審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行整改，訂正當(dāng)期進(jìn)度款支付報(bào)告；內(nèi)審部門對訂正后的進(jìn)度款支付報(bào)告進(jìn)行留存，作為工程造價(jià)控制管理審計(jì)評價(jià)的基礎(chǔ)性資料，根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度進(jìn)行分析，對超合同、超概算等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)預(yù)警提示。結(jié)算審計(jì)以內(nèi)審審計(jì)報(bào)告形式反饋給工程管理部門，內(nèi)審報(bào)告明確偏差率，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分類定性，僅披露重大偏差和原則性問題，對于小金額審減，均在審計(jì)實(shí)施過程中以取證單形式與工程管理部門溝通確認(rèn)。

（五）審新驗(yàn)舊+研究型審計(jì)整改認(rèn)定，推動整改長效機(jī)制落實(shí)，夯實(shí)審計(jì)監(jiān)督最后一公里

項(xiàng)目實(shí)施期間，審計(jì)組共出具設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)最高限價(jià)、施工合同、進(jìn)度款等審計(jì)建議25份，工作聯(lián)系單及函件4份，對招標(biāo)、采購文件提出建議書2份，開標(biāo)現(xiàn)場情況報(bào)告1份；同時(shí)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)與工程管理部門溝通，檢查整改情況，推動立行立改。該項(xiàng)目審計(jì)期間發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)管理、工程管理造價(jià)管理類問題25個(gè)，立行立改17個(gè)，長效機(jī)制制度建立1項(xiàng)。通過“審新驗(yàn)舊”，在其他項(xiàng)目審計(jì)過程中對該項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行對比檢查，發(fā)現(xiàn)15個(gè)類似問題仍然存在，整改長效機(jī)制執(zhí)行仍不到位，類似問題重復(fù)發(fā)生率高。鑒于此，內(nèi)審部門印發(fā)“校內(nèi)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改督辦工作的通知”，督促工程管理部門對整改落實(shí)情況進(jìn)行“雙月報(bào)”；與工程管理部門召開整改工作溝通交流會，對重復(fù)發(fā)生、整改難題進(jìn)行反復(fù)溝通，針對個(gè)別無法整改項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定銷號；針對工程管理部門極度不認(rèn)可事項(xiàng)，開展“研究型審計(jì)整改認(rèn)定”，深入研究探討，聘請專家或?qū)I(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價(jià)，必要時(shí)予以銷號。

審計(jì)績效評價(jià)

（一）績效評價(jià)結(jié)果

該項(xiàng)目從立項(xiàng)至竣工決算批復(fù)，前后歷時(shí)6年時(shí)間，本次績效評價(jià)是對項(xiàng)目各個(gè)階段審計(jì)情況進(jìn)行分析，從評價(jià)體系得分結(jié)果可知本項(xiàng)目績效評價(jià)為中等（見表1）。

（二）績效評價(jià)結(jié)果分析

1.審計(jì)業(yè)務(wù)除個(gè)別事項(xiàng)外，其他事項(xiàng)均能完成，但時(shí)效性差。原因分析：本項(xiàng)目全過程審計(jì)實(shí)施階段，仍處于“審核”向“審計(jì)”轉(zhuǎn)型期，內(nèi)審部門對于工程管理審計(jì)也處于探索階段，所委托的社會機(jī)構(gòu)不能充分理解內(nèi)審部門的意圖，存在雙方溝通影響時(shí)效性問題，部分審計(jì)內(nèi)容未能按時(shí)完成。

2.財(cái)務(wù)指標(biāo)整體完成良好，但全過程審計(jì)效率有待提升。原因分析：部分工程管理資料需經(jīng)工程管理部門審批后方能獲取，鑒于G大學(xué)工程管理審批流程限制和工程管理部門時(shí)效性差等原因，內(nèi)審部門不能及時(shí)獲取工程管理所有資料，因此審計(jì)效率存在較大改進(jìn)空間。

3.審計(jì)建議采納情況仍有提升空間，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況跟蹤落實(shí)仍需加強(qiáng)。原因分析：工程管理審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題需歸類，可包括工程量計(jì)算偏差大、部分費(fèi)用重復(fù)計(jì)取、清單組價(jià)不合理、部分材料價(jià)格偏差大、未完全按照合同執(zhí)行、工程管理制度執(zhí)行不到位等內(nèi)容。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分大類的同時(shí)，必然加大類似問題重復(fù)發(fā)生、無法落實(shí)整改情況。比如，“工程量計(jì)算偏差大”問題，在一個(gè)項(xiàng)目招標(biāo)最高限價(jià)審計(jì)、進(jìn)度款審計(jì)、結(jié)算審計(jì)時(shí)都可能發(fā)生，因此該類問題的整改認(rèn)定和跟蹤，需要投入更多的審計(jì)資源，在內(nèi)審人員數(shù)量和精力有限的條件下如何更深入、巧妙地利用社會力量，內(nèi)審部門仍需探索、研究。

4.審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)控制仍需加強(qiáng)。原因分析：結(jié)算審計(jì)委托的社會中介機(jī)構(gòu)人員工作失誤，安裝工程稅金取費(fèi)系數(shù)未按當(dāng)?shù)匚募?zhí)行；全過程審計(jì)人員水平有限，審計(jì)時(shí)間節(jié)奏掌握不當(dāng)。

（三）績效評價(jià)結(jié)果運(yùn)用

1.加強(qiáng)社會中介機(jī)構(gòu)培訓(xùn)、管理、利用，建立社會中介機(jī)構(gòu)人員分級管理制度，審計(jì)項(xiàng)目年度考核與完結(jié)考核制度，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)定期分享交流制度，審計(jì)項(xiàng)目周、月匯報(bào)制度；加強(qiáng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人監(jiān)管，提升社會中介機(jī)構(gòu)人員培訓(xùn)工作，提供內(nèi)審部門形成的全套審計(jì)記錄、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示函等審計(jì)文書模板。所有審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行內(nèi)審部門人員包干制，以項(xiàng)目主審身份全程跟進(jìn)、督促社會中介機(jī)構(gòu)工作執(zhí)行；針對與工程管理部門溝通不暢、審計(jì)整改落實(shí)不到位等問題，內(nèi)審部門主審及時(shí)介入、跟進(jìn)協(xié)調(diào)；如遇社會中介機(jī)構(gòu)難以解決的重要問題，由內(nèi)審部門主審開展審計(jì)工作，內(nèi)審部門主管把關(guān)，做好“以審代訓(xùn)”，充分發(fā)揮內(nèi)審部門監(jiān)督職責(zé)，全面推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，進(jìn)而提高審計(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)效性、提升審計(jì)建議采納率。

2.建立施工可能發(fā)生索賠問題臺賬，要求社會中介機(jī)構(gòu)及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場可能引起施工索賠問題，及時(shí)從施工單位獲取所有索賠事項(xiàng)，建立臺賬清單，做好審計(jì)測算；在獲取第一手審計(jì)資料時(shí)，要向施工單位明確，所有資料僅供內(nèi)審部門參考，所有索賠、變更簽證的認(rèn)定均由工程管理部門負(fù)責(zé)。

3.對內(nèi)審部門引進(jìn)社會中介機(jī)構(gòu)時(shí)所采用的招標(biāo)文件和審計(jì)費(fèi)攔標(biāo)價(jià)進(jìn)行再分析。隨著高校工程管理審計(jì)的日漸完善和國家對全過程工程咨詢的逐步推進(jìn)，需要調(diào)整審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)，優(yōu)化全審計(jì)監(jiān)督方法，整合績效評價(jià)結(jié)果，修訂招標(biāo)文件合同主要條款，降低審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。針對項(xiàng)目特點(diǎn)，適當(dāng)調(diào)整全過程審計(jì)駐場工作，降低審計(jì)費(fèi)用；加大審計(jì)咨詢建議工作，提升審計(jì)業(yè)務(wù)完成效果。

（作者單位：西安電子科技大學(xué)，郵政編碼：710126，電子郵箱：zhd20150703@163.com）