黎占露

[摘要]本文通過總結(jié)提煉W公司在推動應對新風險挑戰(zhàn)方面的有效路徑、創(chuàng)新經(jīng)驗和做法，構(gòu)建了風險導向?qū)徲嫷牧炕Ｐ图皩嵤┞窂?，探索新形勢下風險導向?qū)徲嬙趹獙︼L險挑戰(zhàn)中的作用，促進企業(yè)實現(xiàn)有效風險管理，走可持續(xù)發(fā)展之路。

[關(guān)鍵詞]風險導向?qū)徲?? 國有上市公司 ? 內(nèi)部審計

風險導向?qū)徲嬍且环N以組織防范和化解風險為目標的管理審計方法，緊緊圍繞公司戰(zhàn)略，兼顧管理效益和風險管理，核心是通過風險評估量化結(jié)果分析重點領(lǐng)域的風險管理情況，并以此調(diào)配審計資源持續(xù)開展跟蹤審計。

一、審計探索：從傳統(tǒng)內(nèi)部審計到風險導向?qū)徲?/p>

W公司成立于1986年，是國有控股血液制品生產(chǎn)企業(yè)、國家級高新技術(shù)企業(yè)，深圳市500強企業(yè)、“金牛最具投資價值”上市公司，擁有11家子公司，主要從事血液制品、股權(quán)投資、園區(qū)建設(shè)運營等業(yè)務。

一直以來，W公司以傳統(tǒng)內(nèi)部審計為主，重點關(guān)注財務收支及業(yè)務合規(guī)性。近年來，通過不斷改革創(chuàng)新，W公司在風險管理方面進行積極探索，構(gòu)建了一套完善的風險導向?qū)徲嬆Ｐ停阂皇菍徲嬆繕朔矫妫钊敕治銎髽I(yè)風險，推進審計職能轉(zhuǎn)型，嘗試將管理審計范圍擴展到戰(zhàn)略風險管理；二是審計理論方面，構(gòu)建風險量化模型及實施路徑，助力實現(xiàn)戰(zhàn)略風險管理目標；三是實踐探索方面，分層分級細化“風險地圖”優(yōu)化審計方法，辨析風險事件發(fā)生的可能性及風險影響程度。最終，圍繞公司戰(zhàn)略，綜合評估經(jīng)營實體、業(yè)務、流程的風險挑戰(zhàn)，有針對性地實施風險導向?qū)徲?，助力企業(yè)實現(xiàn)有效風險管理。

二、審計模型：從經(jīng)驗判斷到量化分析

W公司風險管理系統(tǒng)中，審計部圍繞公司戰(zhàn)略風險管理目標建立了一整套“風險地圖”，研究搭建起一套完整的風險導向?qū)徲媽嵤┞窂?，對所有風險事件均進行了詳細定義，對每項重點風險事件的可能性及影響性進行評分，兩者的乘積為風險事件的風險等級綜合評分，即：風險值得分=風險影響程度×風險發(fā)生可能性。

W公司結(jié)合業(yè)務特點對風險參數(shù)進行調(diào)整后，分別從經(jīng)營主體層面、業(yè)務層面和流程層面確定風險容忍度。搭建的風險導向?qū)徲媽嵤┞窂饺鐖D1所示。

三、風險導向管理審計在W公司的實踐應用

（一）跟蹤審計重要實體，實時控制戰(zhàn)略風險

每季度，W公司定期審閱各經(jīng)營實體的經(jīng)營文件和財務資料，從經(jīng)營指標、重點項目、日常收支等方面持續(xù)分析集團整體經(jīng)營風險，識別主要風險經(jīng)營實體并進行風險預警，督促實體管理層制定風險管理策略，必要時在集團層面統(tǒng)籌組織資源，助力經(jīng)營實體突破瓶頸實現(xiàn)集團戰(zhàn)略目標。

比如，W公司經(jīng)過評估發(fā)現(xiàn)公司現(xiàn)階段主要戰(zhàn)略風險在于下屬采漿子公司管理，因此審計部加強了對采漿子公司的跟蹤分析與定期審計，通過開展財務審計、內(nèi)控審計，幫助子公司提升了管理水平，在較快的業(yè)務發(fā)展中取得了較好的風險控制平衡。

（二）跟蹤審計重點業(yè)務，促進板塊業(yè)績持續(xù)提升

業(yè)務風險隨企業(yè)特定時期及市場環(huán)境而持續(xù)變化。圖2顯示了2020—2022年W公司主要業(yè)務風險的分布情況。

因W公司2020—2022年重點戰(zhàn)略風險在于園區(qū)兩期建設(shè)工程管理風險，兩次募資擴產(chǎn)導致的財務管理風險，因疫情原因制造板塊采漿、生產(chǎn)、銷售波動較大導致較高的存貨管理風險。因此，W公司此階段的主要風險是工程管理風險、財務管理風險和存貨管理風險。

比如，在工程建設(shè)業(yè)務方面，借助市委市政府決定在當?shù)卮蛟焓澜缫涣骺茖W城的政策紅利，W公司緊抓戰(zhàn)略機遇，加快推進科學園一期、二期項目的建設(shè)進度。在全力加快項目推進的基礎(chǔ)上，審計部對項目的制度建設(shè)、立項、成本控制、招投標管理、采購管理、內(nèi)部審批、合同管理、結(jié)算管理、項目管理、中介管理等環(huán)節(jié)實施了持續(xù)跟蹤審計，對發(fā)現(xiàn)的問題及時通過會議通報或以發(fā)函等形式進行風險預警與提醒，較好實現(xiàn)了項目建設(shè)與風險管理的平衡。

（三）跟蹤審計關(guān)鍵流程，助力業(yè)務終端做好風險管理

W公司定期對關(guān)鍵流程定期實施內(nèi)控審計，審計人員主要通過訪談了解、查閱資料、分析核對、穿行測試、實地檢查等方式進行審計。

W公司重點審計流程是：一是篩選關(guān)鍵流程，對流程風險事件的可能性及影響性進行評分，計算兩者乘積得到風險事件的風險等級綜合評分；二是審計人員對風險等級高于風險容忍度的關(guān)鍵流程進行抽樣測試，以詢問審核、穿行測試及控制測試為主要審計方法，實質(zhì)性抽查比例原則上超過50%；三是對高風險流程分內(nèi)控設(shè)計與內(nèi)控執(zhí)行兩部分實施審計。審計重點檢查管理制度、業(yè)務流程的設(shè)計合理性和邏輯嚴密性。

W公司審計發(fā)現(xiàn)的常見問題包括：管理體系不健全，運作流程不清晰；部門職能交叉重疊，崗位職責不清晰；新業(yè)務未及時制定制度；現(xiàn)有制度脫離實際，內(nèi)容不完整或描述不準確；審批鏈條過長影響運營效率等。經(jīng)審計部門提醒后，責任部門及時完善了內(nèi)部控制手段，有效實施了業(yè)務風險管理。

四、審計成效：助力企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標

2019—2021年，W公司審計部對重要經(jīng)營實體、重點業(yè)務和關(guān)鍵流程存在的風險提出管理建議數(shù)量分別為67項、47項和17項，審計結(jié)論得到公司管理層的認可和高度重視，責任部門對審計提出的風險采取及時有效的風險管理措施，推動風險及管理漏洞的數(shù)量逐年下降。

在風險導向?qū)徲嬛ο?，W公司較好實現(xiàn)了戰(zhàn)略目標：一是近3年來下屬8家采漿子公司的平均采漿能力持續(xù)位于行業(yè)前列，某下屬采漿公司年均采漿量達全國第一；二是工業(yè)園區(qū)一期、二期工程建設(shè)項目2020年5月正式開工建設(shè)，2021年12月提前完成封頂，按時完成公司戰(zhàn)略目標；三是募集資金嚴格按照上市公司規(guī)范進行管理，按計劃投入相應的擴產(chǎn)、研發(fā)、建設(shè)項目，各項目均已結(jié)題；四是2019—2021年深交所上市公司年度信息披露考核中，憑借優(yōu)秀的信披質(zhì)量，連續(xù)三年獲得信息披露最優(yōu)A類評級；五是新形勢下，W公司持續(xù)向管理要效益，2019—2021年取得整體經(jīng)營凈利潤增長率19.88%的優(yōu)秀經(jīng)營業(yè)績。

W公司的實踐證明，風險導向?qū)徲嬘兄趪猩鲜泄緫獙π滦蝿菹碌娘L險挑戰(zhàn)，幫助企業(yè)達到經(jīng)營效益與風險管理之間的最優(yōu)平衡，實現(xiàn)有效風險管理，走可持續(xù)發(fā)展之路。

（作者單位：深圳市衛(wèi)光生物制品股份有限公司，郵政編碼：518107，電子郵箱：Li_zhanlu@163.com）