姚 瑤 安徽中安智通科技股份有限公司

一、X 公司基本情況介紹

X 公司創(chuàng)立了一家國有公司延邊敦化鹿場，該公司于1957 年由當時的國營公司建立。成立于1981 年的延邊敖東制藥廠，1993 年3 月經(jīng)批準將這一公司改組為X 制藥公司。1996 年10 月直接進入市場。后面公司逐步發(fā)展，大部分已經(jīng)演變?yōu)獒t(yī)藥衛(wèi)生、證券化、礦井和道路建設等領域的控制權(quán)公司。從資料來看，近幾年的銷售額一直在增長，然而公司的應收賬款也在增長，應收賬款周轉(zhuǎn)率逐漸降低，周轉(zhuǎn)天數(shù)卻逐漸地在增加。

(一)應收賬款財務指標分析

1.主要財務指標分析

表1 X 公司2018—2020 年主要財務指標 單位：萬元

2.變化趨勢分析

通常情況下，應收款伴隨著銷售額的增加和收入的增加，如果應收款增長太快或高于銷售額，這對企業(yè)的商業(yè)和發(fā)展產(chǎn)生了嚴重影響。在2018 年到2020 年之間，X 公司的應收款不斷變化，超過了銷售額，二者之間的差距逐漸擴大。銷售收入增長率近三年一直處于下降階段，應收賬款在2018 年處于下降，在2019 年時，增長率有所上升。說明應收賬款對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生了一定的影響。X 公司2018 年至2020 年應收賬款與銷售收入增長率變化趨勢如圖1：

圖1 應收賬款與銷售收入增長率變化趨勢圖

圖2 2019 年周轉(zhuǎn)天數(shù)及周轉(zhuǎn)率同行業(yè)對比。

圖3 2020 年周轉(zhuǎn)天數(shù)及周轉(zhuǎn)率同行業(yè)對比

(二)應收賬款周轉(zhuǎn)速度現(xiàn)狀

應收款對企業(yè)的流動性資產(chǎn)至關重要。應收賬款周轉(zhuǎn)率是企業(yè)在一定時期內(nèi)賒銷凈收入與平均應收賬款余額之比。這是公司應收款賬戶代表系統(tǒng)的運作速度和效率。應收款流動率是公司應收款流動率的指數(shù)。在現(xiàn)金之前的某個時期，公司應收款轉(zhuǎn)移的平均數(shù)量，企業(yè)應收賬款在流動資產(chǎn)中非常重要。如果我們能及時清理公司的應收賬款，公司的資金使用效率就會高得多。應收賬款的數(shù)量表明公司獲得應收賬款和現(xiàn)金返還和轉(zhuǎn)移所需的時間。這是應收款周轉(zhuǎn)率的一個次要目標，轉(zhuǎn)賬日期越短，流動性使用就越有效。

從2018 年到2020 年，X 公司的應收賬款以及當天的數(shù)量發(fā)生了一些變化。周轉(zhuǎn)率連續(xù)三年呈負增長的變化，周轉(zhuǎn)天數(shù)卻連續(xù)三年成正增長的變化。這一切表明，X 公司對資產(chǎn)的要求在一段時間內(nèi)不斷增加，而這在某種程度上影響了它的業(yè)務。并且，債務償還期限越長，應收款賬戶出現(xiàn)不良賬戶的可能性就越大，增加公司的財務風險。通過近兩年的同行業(yè)對比圖可以看出，X 公司的應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)和周轉(zhuǎn)率都和同行比起都相差較大，且周轉(zhuǎn)率比同行業(yè)平均數(shù)值低，周轉(zhuǎn)天數(shù)比同行業(yè)平均數(shù)值高。說明需要提高X 公司的周轉(zhuǎn)天數(shù)和周轉(zhuǎn)率。

綜上所述，X 公司應收賬款的欠款越來越多，目前的欠款沒有得到充分的科學控制，需要得出應對問題的方法，用來改變公司現(xiàn)狀。X 公司近三年的應收賬款周轉(zhuǎn)率及周轉(zhuǎn)天數(shù)情況以及近兩年的同行業(yè)對比圖如表2。

表2 X 公司應收賬款周轉(zhuǎn)率及周轉(zhuǎn)天數(shù)

(三)應收賬款賬齡現(xiàn)狀

應收賬款賬齡分析法(aging of accounts receivable)是用來估計壞賬準備的數(shù)額，主要通過過去和現(xiàn)在的應收賬款信息來估計。具體來講，首先，要按照每一筆應收賬款還款期限到期了卻沒有還款的時間的長短將其分組。其次，假設應收賬款到期卻沒還款的時間越長，無法收回的可能性就會逐漸增加，并根據(jù)這種假設來估計壞賬額。在X 公司2020 年賬齡表里，賬款時間超過一年的應收賬款占比19.59%，合計為113 380 313.14 元，在這之中，賬齡3 年以上的應收賬款高達68 873 186.64 元。部分欠款由于超期時間較長，催收也很困難，出現(xiàn)壞賬的幾率會非常大。一旦公司沒有收回這些貨款，將會對公司造成財務上的損失。這些數(shù)據(jù)表明，X 公司應收賬款的情況并不理想，企業(yè)需要先對應收賬款進行分析具體原因再對賬款進行一個管理。X 公司2020 年賬齡如表3。

表3 2020 年X 公司應收賬款賬齡分析表

二、X 公司應收賬款管理存在問題及成因

(一)沒有制定信用等級評價，信用政策過于寬松

X 公司2020 年賬齡分析表上部分欠款由于超期時間較長，催收也很困難，出現(xiàn)壞賬的幾率會非常大。這些數(shù)據(jù)表明，X 公司應收賬款的情況并不理想，企業(yè)需要加大對應收賬款的管理。造成這些問題的原因主要是信用政策不具有實用性，沒有建立一套合理有效的信用政策，由于上級部門不夠重視，導致下級部門也沒有特別重視這塊，下級員工對待應收賬款管理過于懶散，信用政策過于寬松沒有一套專門的審批流程。對于應收賬款，公司里沒有建立一個完整的信用政策，對于客戶而言，部門沒有對客戶進行專門的審批更沒有對客戶進行信用分級。在審批流程上，首先沒有對客戶進行簡單的初審，比如，客戶的營業(yè)執(zhí)照、稅務登記、工商信用查詢都沒有一個基礎的掌握，更沒有深入調(diào)查客戶的信用。這樣很容易接收到資信狀況不好甚至資信很壞的客戶，容易導致應收賬款收不回來，并且產(chǎn)生壞賬。對于信用分級評價，有關部門更是沒有做到甚至是直接不做這部分工作，因為上級沒有專門派專人下來核查，這也導致了產(chǎn)生壞賬的可能性。

(二)各級部門缺少溝通與配合，應收賬款風險意識淡薄

2018—2020 年間，X 公司應收賬款的周轉(zhuǎn)率隨周轉(zhuǎn)天數(shù)的不同而變化。這一切表明，X 公司對資產(chǎn)的要求在一段時間內(nèi)不斷增加，而這在某種程度上影響了它的業(yè)務。對于X 公司，近三年的應收賬款的收賬期在慢慢變長，主要是上級部門對應收賬款不夠重視，導致下級部門也不重視。經(jīng)過深入了解X 公司內(nèi)部管理情況后，發(fā)現(xiàn)了X 公司缺乏各級部門的積極配合和專門的負責人員，公司主要是用財務部和銷售部門來共同管理應收賬款，雙方都沒有積極配合，雙方都處于“自掃門前雪”的尷尬狀況。并且各個部門沒有培養(yǎng)起應收賬款的風險意識，在賬款正常情況下，負責人員就應該及時預測后面可能會遇到的風險以及做好應對風險的準備。同時因為上級部門的不重視，內(nèi)部控制也沒有很好地配合財務部以及銷售部發(fā)揮出風險控制的作用，形同虛設。

(三)沒有建立專門的催收制度，賬款催收缺少全面管理

通過對公司內(nèi)部情況的了解與分析，可以看出X 公司沒有一套完整的賬款管理及催收制度，對于應收賬款，在賬款確立起，公司負責應收賬款的人沒有意識到要對應收賬款進行一個全面的管理。他們只注意最后收回賬款與否，而沒有派相關部門對應收賬款進行一個全方位的管理。因為各個部門沒有及時更新對方的客戶信息?？梢钥闯龈鱾€部門都是只從自己僅有的信息來管理賬款，公司相關部門對于那些即將到期的應收賬款，沒有進行及時的追蹤以及更新欠債客戶的最新動態(tài)。也沒有對即將到期的客戶進行一個回訪。

對于那些久遠的賬款，應該派專人進行上門收賬以及要安排專門人員負責法律知識這一方面，在遇到那些信用不好而又賴賬的客戶，相關部門沒有用一定的法律手段來維護公司自身利益。從X 公司的近幾年賬齡分析來看，都是非常久遠的賬，時間拖得越久，產(chǎn)生壞賬的可能就越大，就越會影響X 公司的財務狀況。

(四)為了擴大銷售惡意競爭，同行業(yè)競爭激烈

現(xiàn)在市場競爭巨大，公司為了留住更多的客戶也不得不一再降低自己的標準以此來留住客戶，提高自己的競爭力，這種賒賬的方式來擴大銷售和吸引客戶。這樣不斷惡性循環(huán)，會造成市場的混亂并且打亂市場的規(guī)則。嚴重點就會造成社會秩序的混亂，影響企業(yè)的發(fā)展。更何況X 公司是醫(yī)藥行業(yè)，與民生相關，醫(yī)藥行業(yè)一旦產(chǎn)生惡意競爭，最后受到大面積影響的還是普通的人民群眾。再加上我國信用體系還不夠健全，很多企業(yè)還不具備正確的信用意識。

三、優(yōu)化X 公司應收賬款管理的對策建議

(一)制定信用等級評價和專門的信用政策

針對信用政策設置不合理的問題，公司應該完善信用政策，專門制定一個科學且合乎情理的信用政策，加強信用監(jiān)控。我們可以針對客戶的實際情況做一個信用等級評價。比如，在賬期內(nèi)還款的客戶可以設立信用等級為較好，1 年內(nèi)還款的客戶可設立信用等級為好。兩年內(nèi)還款的客戶可以設立信用等級為良好。三年內(nèi)還款的客戶可以設立信用等級為一般，四年內(nèi)及四年以上的客戶可以設立信用等級為差和較差。這樣設立六個信用等級就可以完整地看出X 公司的客戶的信用概況，并根據(jù)客戶實際情況定奪增加還是減少賒銷賬款的數(shù)量。

(二)明確各部門職責并培訓相關人員風險意識

針對應收賬款風險意識淡薄的問題，首先上級部門要引起高度重視，不然下級部門更不會重視應收賬款管理。上級部門應該明確提出目標，把指令落實到各個部門，并且可以派專人去查看賬款落實情況。銷售部是接手應收賬款的第一個階段，因此，銷售部至關重要，銷售部不只是注重業(yè)績，還要注重質(zhì)量，不然可能表面上銷售狀況非?？捎^，實際上大多都是一些無法收回的賬款，這樣會造成壞賬的產(chǎn)生。

(三)建立專門催收制度，對賬款進行全面管理

建立一套完整的賬款管理及催收制度，對于應收賬款，在賬款確立起始，公司負責應收賬款的人就要意識到要對應收賬款進行一個全面的管理，并制定一套合理的催收制度。對于久遠的賬款，就應該派專人進行收賬以及要安排專人負責法律知識這一方面，在遇到那些信用不好而又賴賬的客戶，相關部門沒有用一定的法律手段來維護公司自身利益，密切跟蹤客戶的風險動態(tài)。

(四)遵守市場規(guī)則相互監(jiān)督并培養(yǎng)企業(yè)信用意識

在如此激烈的競爭下，許多企業(yè)應該保持初心，遵守市場規(guī)定，還市場一個良性競爭的環(huán)境，要注重培養(yǎng)上級管理層的責任感，由上至下，讓公司上下有一個良好的文化氛圍。做到加強健全我國信用體系，培養(yǎng)企業(yè)樹立正確的信用意識，樹立社會良好的競爭風氣?！?/p>