吳惠貞

公立醫(yī)院全面預算管理的概念

美國知名管理學家戴維·奧利說，全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法。全面預算管理是醫(yī)院對一定期間的經(jīng)營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排，是醫(yī)院立足于自身發(fā)展戰(zhàn)略目標進行全年內的收支管理以及對各類資源的合理配置與有效規(guī)劃、監(jiān)督、分析、考評等的一系列閉環(huán)，以此貼合戰(zhàn)略發(fā)展的本質目標。這一閉環(huán)可以全面提高公立醫(yī)院全面預算管理的整體水平，降低醫(yī)院在經(jīng)營過程中存在的潛在風險和顯在風險，對推動公立醫(yī)院實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標具有重要積極作用。

公立醫(yī)院推進全面預算管理的重要意義

國家衛(wèi)健委與中藥管理局于2020年12月31日聯(lián)合發(fā)布了關于“公立醫(yī)院全面預算管理制度的實施辦法”的相關通知，明確了全面預算管理在公立醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展中的重要地位和戰(zhàn)略作用。全面預算管理是公立醫(yī)院經(jīng)濟運行和內部控制的必要工具手段。新醫(yī)改改革后，公立醫(yī)院面臨更多的挑戰(zhàn)和壓力，和民營醫(yī)院的市場競爭也越發(fā)激烈。而“公立醫(yī)院全面預算管理制度的實施辦法”為公立醫(yī)院的發(fā)展提供了新的契機，一方面，對公立醫(yī)院運營市場精準定位，協(xié)調資源配置、凸顯社會性；另一方面，公立醫(yī)院全面預算管理充分考慮了各類政策性及內外部環(huán)境風險，未雨綢繆，對推動公立醫(yī)院實現(xiàn)新時期的新發(fā)展具有重要作用和意義。

促進醫(yī)院管理體制改革 公立醫(yī)院有效落實全面預算管理為常態(tài)化發(fā)展目標指明方向，以戰(zhàn)略目標為導向，科學合理地配置醫(yī)院的各項財務與非財務資源。在新醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院仍是醫(yī)療衛(wèi)生改革的重點目標，全面預算管理制度可以實現(xiàn)公立醫(yī)院制度的細化分解，不斷優(yōu)化資源的合理配置，使得公立醫(yī)院經(jīng)營管理模式更加精細化、專業(yè)化，促進公立醫(yī)院內部控制與運營管理。

滿足醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展需求 全面預算管理與公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標是一致的：一方面，公立醫(yī)院在經(jīng)營、投資、財務等各項活動中實現(xiàn)醫(yī)院人、財、物各方面及供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)等的統(tǒng)籌規(guī)劃；另一方面，根據(jù)預算指標有效落實公立醫(yī)院編制、審批、執(zhí)行、控制、調整、監(jiān)督、考核、評價等各環(huán)節(jié)，把工作重點側重于公立醫(yī)院的全面轉型和升級上。

提高醫(yī)院運營能力 全面預算管理落實的是公立醫(yī)院“業(yè)務流”和“財務流”的一致性，降低了公立醫(yī)院在日常經(jīng)營管理中所出現(xiàn)的“成本不對稱”問題，以全面提升公立醫(yī)院自身的運營管理能力。

落實醫(yī)院經(jīng)營目標 公立醫(yī)院的公益性要求其正確處理社會效益與經(jīng)濟效益的關系。實現(xiàn)社會職能，向管理要效益，是公立醫(yī)院職責和發(fā)展目標導向。必須保證公立醫(yī)院全面預算管理制度的規(guī)范性，以此規(guī)范性作為財政資金合理使用的依托。公立醫(yī)院的各項資金、資源都要圍繞著預算規(guī)劃和工作的重點難點開展，才能貼合公立醫(yī)院的發(fā)展實際，提升戰(zhàn)略可持續(xù)發(fā)展目標的可行性。

實現(xiàn)全面預算管理與內部控制的有效融合 內部控制為醫(yī)院全面預算管理提供了有力保障，而預算管理則補充了內部控制的實施方法和策略，通過內部控制的“不相容崗位職責相分離”、內部授權審批等控制程序，預算管理制度更加全面，將醫(yī)院的目標細化分解，使得責任和獎懲明確到個人的最小單位，更好地促使醫(yī)院戰(zhàn)略目標“落地”。通過全面預算與內部控制的有機結合，實現(xiàn)了公立醫(yī)院對資金合理收支管理、財產(chǎn)保護控制、風險識別和預警，促使公立醫(yī)院降本增效，增加安全運營的功效。

公立醫(yī)院全面預算管理的現(xiàn)狀

預算管理意識有待提高 很多公立醫(yī)院片面認為全面預算管理是財務部門的工作職責，只要滿足財務部門及上級主管部門的預算需要，應付各項財務檢查即可，或者認為全面預算管理只是財務收支平衡的一種方式。公立醫(yī)院管理層絕大多數(shù)都來源于臨床的一線，對醫(yī)院經(jīng)濟管理的關注重點還多停留在傳統(tǒng)的財務收支平衡以及資金流運轉上，并未將全面預算管理納入到公立醫(yī)院經(jīng)濟管理的工作范疇中，導致全面預算管理制度在一些公立醫(yī)院流于形式。

預算內容存在片面性 全面預算管理的主要內容包括經(jīng)營預算、專門決策預算和財務預算三大部分。部分公立醫(yī)院僅對由上級主管部門對財務預算管理的收支進行把控，并未按需進行精細化管理，預算編制方法多為“零基預算法”“固定預算法”等。而醫(yī)院傳統(tǒng)采用的編制預算方法多為“基數(shù)加增”，以上一年執(zhí)行度為基本基數(shù)，按比例進行預算浮動。這種簡單粗暴的傳統(tǒng)方法脫離了公立醫(yī)院發(fā)展實際，忽視國家相關政策，導致公立醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展目標以及事業(yè)發(fā)展計劃出現(xiàn)滯后性和失效性。

預算信息化程度不高 隨著科學技術的發(fā)展，越來越多的公立醫(yī)院也朝著信息化轉型，借助新技術手段，提高工作效率和質量，像會計、成本、人力資源、績效管理等核算以及科研管理都能實現(xiàn)信息化，各系統(tǒng)融合為有機的整體。在這種態(tài)勢下，如果出現(xiàn)過于獨立的情況，就會存在信息孤島效應。醫(yī)院大量的業(yè)務數(shù)據(jù)若通過傳統(tǒng)手工核算，耗時耗力，準確性下降，直接影響預算的整體質量。

預算執(zhí)行控制薄弱 預算執(zhí)行是將醫(yī)院確定的預算目標轉化為行動方式，高效的監(jiān)督和控制可以為預算執(zhí)行保質保量。一些公立醫(yī)院的預算管理項目存在超范圍、超支出現(xiàn)象，導致預算執(zhí)行和預算管理存在較大偏差，致使預算管理工作自身失效，也無法保證醫(yī)院預算管理的收支平衡。

缺乏完善的預算績效考核制度 全面預算管理最重要的組成部分是預算績效考核，是對預算編制、審批、執(zhí)行、調整等預算管理工作的檢查，同時也是落實公立醫(yī)院預算管理的重要依據(jù)，更是調動工作人員積極性和主動性的有力保障。但目前一些醫(yī)院存在“重執(zhí)行、輕考核”的現(xiàn)象，僅在年末年中進行簡單的考核，未將執(zhí)行結果落實到相關部門或負責人，導致無法與醫(yī)院的績效考核相掛鉤。如果不能發(fā)揮預算績效考核制度的積極作用，就會導致工作人員的工作陷入疲態(tài)，不能保證工作的效率。

公立醫(yī)院全面預算管理的優(yōu)化策略

提升醫(yī)院全面預算管理意識 全面預算管理貫穿著公立醫(yī)院經(jīng)營活動的始終，是全員參與、全方位、全過程的管理。公立醫(yī)院可以加大對全面預算管理制度的宣傳力度，動員所有人員樹立預算理念，建立成本效益意識，由醫(yī)院法定代表人為第一責任人，統(tǒng)一安排預算目標，再層層分解到各科室各崗位，確保各項預算指標的實現(xiàn)；同時促使財務人員提升業(yè)務能力，樹立新時期新理念；促使層級部門間有效溝通和協(xié)作，全面推進預算管理制度在公立醫(yī)院的實施力度。

優(yōu)化健全預算編制 預算編制是預算戰(zhàn)略規(guī)劃的細化手段。首先，公立醫(yī)院應樹立全局觀，將預算目標與戰(zhàn)略目標進行有效銜接，與臨床科室數(shù)據(jù)信息無縫對接；其次，要考慮公立醫(yī)院內外部發(fā)展環(huán)境的變化以及公立醫(yī)院業(yè)務自身的特點和經(jīng)營管理的需要，針對不同的預算管理編制可行的預算管理方法；最后，對重點預算項目要進行零基礎預算編制，以事權決定財務的合理配置，逐一分配各項目預算資金，把有限的資金都用在“刀刃”上，保證全面預算管理的有效性。

提高信息化管理手段 充分利用新技術手段，實現(xiàn)公立醫(yī)院全面預算管理工作的信息化、流程化、數(shù)字化，通過和醫(yī)院現(xiàn)有各信息系統(tǒng)進行有效的銜接，實現(xiàn)醫(yī)院業(yè)務流、資金流、信息流以及人力資源管理流的信息化，搭建信息平臺，實現(xiàn)信息共享、有效監(jiān)督以及動態(tài)管理。在通過信息化手段保質增效的同時，杜絕內外因素的干擾，減少醫(yī)院預算管理的盲目性，減少不必要的支出，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。

強化預算執(zhí)行控制 強預算，抓重點，對公立醫(yī)院重點項目指標進行有效監(jiān)督和管理，不斷建立健全預算監(jiān)督管理體制，實現(xiàn)全過程監(jiān)督及預警制度，及時發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題。講究“剛柔并濟”，嚴格按照審批流程進行權限操作，層層審批，體現(xiàn)了全面預算管理的“剛性”；根據(jù)公立醫(yī)院的行業(yè)政策以及自身發(fā)展目標進行適當?shù)恼{整，體現(xiàn)了“柔性”。按需調整預算管理的控制點和財務業(yè)務，實現(xiàn)預算管控和財務業(yè)務的有機結合。這也是為了實現(xiàn)醫(yī)院內部預算管理工作的有效協(xié)調，進一步提高醫(yī)院日常預算管理工作的質量和效率。

完善預算績效考核制度 預算管理是開展績效目標考核的基礎，是對預算執(zhí)行情況的反饋，對上至最高責任人、下至各崗位職工實行績效監(jiān)督問責，建立“花錢必問效、無效必問責”機制，并且將預算績效考核結果作為科室和職工年度評比、業(yè)務考核、績效分配的重要依據(jù)。

作者單位：?？谑兄嗅t(yī)醫(yī)院財務科