李淑哲

建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

首先，資金占用巨大，回收周期長(zhǎng)。建筑施工企業(yè)在對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行施工建設(shè)的過程中，有著巨大的資金需求，如材料采購(gòu)、人員工資、安全成本等。同時(shí)，建筑行業(yè)的變現(xiàn)能力差，資金周轉(zhuǎn)緩慢，回籠速度慢，再加上行業(yè)中存在的拖欠賬款行為，更是增大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其次，項(xiàng)目相對(duì)分散，控制難度大。建筑施工企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)自身利潤(rùn)的最大化，很多時(shí)候多個(gè)項(xiàng)目同步展開，而且項(xiàng)目比較分散，存在著跨區(qū)域施工的情況，控制難度大，加上不同地區(qū)在政策和材料價(jià)格方面的差異性，更是給財(cái)務(wù)內(nèi)部控制增加了難度。建筑施工企業(yè)采用的多是負(fù)債投資的方式，存在著資產(chǎn)負(fù)債率高的問題，很容易出現(xiàn)資金流動(dòng)困難、資金鏈斷裂等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

欠缺完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系 相關(guān)調(diào)查顯示，超過半數(shù)的建筑施工企業(yè)沒有構(gòu)建起完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系，無法為財(cái)務(wù)內(nèi)控工作提供支持。建筑施工企業(yè)本身有著生產(chǎn)工期長(zhǎng)、作業(yè)場(chǎng)所分散、生產(chǎn)流動(dòng)性大等特點(diǎn)，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系相對(duì)分散，想要實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)劃和整合的難度較大，對(duì)于資金調(diào)度及運(yùn)營(yíng)的要求高，在缺乏完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的情況下，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度不高、更新不及時(shí)的問題。部分企業(yè)雖然建立起了相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，但是在實(shí)際工作中沒有進(jìn)行有效的貫徹落實(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式，無法為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供助力。

欠缺有效的內(nèi)部款項(xiàng)管理 建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的嚴(yán)格把控，也可以對(duì)資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督管理。如果欠缺有效的內(nèi)部控制，企業(yè)自身的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)會(huì)受到影響，從而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失?，F(xiàn)階段，很多建筑施工企業(yè)在實(shí)施分項(xiàng)業(yè)務(wù)的過程中，沒有做好對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的及時(shí)記錄，存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來賬款不清晰、不完整的情況，資產(chǎn)管理受到了影響，導(dǎo)致出現(xiàn)資產(chǎn)浪費(fèi)和流失的情況。由于總體內(nèi)部控制體系欠缺，企業(yè)固定資產(chǎn)、建筑材料等的采購(gòu)可能出現(xiàn)不合理（數(shù)量不足或者過量）的問題，影響項(xiàng)目的正常施工，還可能導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，嚴(yán)重時(shí)企業(yè)可能面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，在進(jìn)行項(xiàng)目承包的過程中，部分企業(yè)為了追求利益的最大化，存在著使用業(yè)務(wù)款項(xiàng)墊資的現(xiàn)象，同樣可能給企業(yè)帶來巨大的利益損失。

風(fēng)險(xiǎn)管理水平相對(duì)較低 在新形勢(shì)下，建筑施工企業(yè)面臨著不斷發(fā)展變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，自身的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也受到了很大影響，在運(yùn)營(yíng)中容易出現(xiàn)相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而不少建筑施工企業(yè)管理層都存在財(cái)務(wù)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)欠缺的情況，對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理也不夠重視，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題。為了能夠搶占市場(chǎng)，占據(jù)更大的市場(chǎng)份額，部分建筑施工企業(yè)往往會(huì)不惜代價(jià)，滿足招標(biāo)單位提出的各種要求，但是卻沒有做好工程項(xiàng)目和招標(biāo)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。例如，盲目答應(yīng)招標(biāo)單位提出的墊資要求，沒有做好必要的評(píng)估和考量，很容易出現(xiàn)應(yīng)收賬款無法全部回收，甚至被全額確認(rèn)為壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理機(jī)制缺失的情況下，工程的建設(shè)成本可能會(huì)增加，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降，資金流動(dòng)性也會(huì)隨之降低，企業(yè)可能陷入到惡性循環(huán)中。

財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理不到位 做好內(nèi)部控制的監(jiān)督管理是企業(yè)發(fā)展目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，對(duì)于建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展而言意義重大。但是從目前的發(fā)展情況來看，不少建筑施工企業(yè)都存在著內(nèi)部控制監(jiān)督管理不到位的問題，沒有設(shè)置專門的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)部門及崗位，在人員配置方面也存在一定問題，無法很好地推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施。同時(shí)，審計(jì)監(jiān)督部門和人員欠缺獨(dú)立性，在工作中處處受限制，無法對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行處理，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作無法得到有效落實(shí)。部分施工企業(yè)雖然實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，但卻是在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生后進(jìn)行的，只能起到檢查和統(tǒng)計(jì)的作用，并不能準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，無法取得預(yù)期效果。

財(cái)務(wù)內(nèi)控信息平臺(tái)缺失 在信息化時(shí)代背景下，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制逐漸朝著數(shù)字化和信息化的方向發(fā)展，而有很多建筑施工企業(yè)并沒有能夠認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，沒有建立起相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控信息平臺(tái)，財(cái)務(wù)信息依然采用以往的信息處理模式，不僅工作效率低下，而且存在有信息傳遞成本高、信息透明度低的問題。另外，建筑施工企業(yè)承接的工程項(xiàng)目很多都分布在不同區(qū)域，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控模式無法很好地滿足財(cái)務(wù)管理工作的新要求，還容易引發(fā)人力資源成本升高的問題。在缺少統(tǒng)一規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控信息平臺(tái)的情況下，財(cái)務(wù)管理中容易出現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，建筑施工企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)定健康發(fā)展，需要構(gòu)建起完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，并根據(jù)實(shí)際需求不斷優(yōu)化升級(jí)。具體來講，建筑施工企業(yè)應(yīng)該做好幾方面工作：一是應(yīng)該打造完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，對(duì)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范和約束，在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的相關(guān)流程中，貫徹落實(shí)制度化理念，確保在出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題時(shí)能夠做到有章可循、有規(guī)可依。二是對(duì)相應(yīng)的預(yù)決算體系進(jìn)行完善，在工程項(xiàng)目施工前對(duì)項(xiàng)目實(shí)施全面的預(yù)算考核，確定好內(nèi)部控制的重點(diǎn)，從源頭減少資源浪費(fèi)問題，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。三是從確保內(nèi)控體系貫徹實(shí)施的角度，構(gòu)建起具備良好可行性的評(píng)估機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制，在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行激勵(lì)的同時(shí)，約束其個(gè)人行為，借助績(jī)效考核找出財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中存在的缺陷和漏洞，做好優(yōu)化和填補(bǔ)工作。

做好內(nèi)部款項(xiàng)管理 對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，資金的重要性不言而喻。從保障內(nèi)部資金款項(xiàng)管理效果的角度看，建筑施工企業(yè)需要做好每一筆業(yè)務(wù)款項(xiàng)的整理工作，要嚴(yán)格依照授權(quán)審批權(quán)限辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)對(duì)于資金支出情況的管控。施工企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)相對(duì)復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員很難針對(duì)所有資金進(jìn)行嚴(yán)格管控，因此在實(shí)踐中需要做好各層人員的權(quán)責(zé)設(shè)置工作，賦予對(duì)應(yīng)的審批權(quán)限，加強(qiáng)業(yè)務(wù)款款項(xiàng)申請(qǐng)審批以及支出控制，避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)問題。如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中遇到了突發(fā)狀況，需要大額款項(xiàng)支出，應(yīng)該由部門領(lǐng)導(dǎo)召開會(huì)議進(jìn)行討論，確認(rèn)款項(xiàng)支出的必要性和具體額度后，進(jìn)行聯(lián)簽確認(rèn)，最大限度地規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于應(yīng)收賬款，應(yīng)該做好客戶單位資信評(píng)估，定期做好客戶資信信息的調(diào)整，避免出現(xiàn)壞賬問題。庫(kù)存管理環(huán)節(jié)要避免庫(kù)存過度占用流動(dòng)資金的情況，保持企業(yè)供求關(guān)系平衡。所有的業(yè)務(wù)收支都應(yīng)該進(jìn)行登記，做好嚴(yán)格管控。

提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平 建筑施工企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)模式導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中必然會(huì)遇到各種各樣的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，對(duì)此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)防范體系的建設(shè)和完善，依照行業(yè)特點(diǎn)和自身特性，設(shè)置好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)。具體來講，一是在進(jìn)行項(xiàng)目投標(biāo)前應(yīng)該對(duì)招標(biāo)單位的具體情況進(jìn)行調(diào)查評(píng)估，由專業(yè)的信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)招標(biāo)單位的信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)估，分析其中是否存在拖欠工程款的問題，保障企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，最大限度地降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。二是在面對(duì)具體項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該采用動(dòng)態(tài)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施全過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。從全局角度加強(qiáng)對(duì)于施工質(zhì)量、施工技術(shù)等風(fēng)險(xiǎn)的把控工作，確保企業(yè)在面對(duì)一些無法回避的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠?qū)⑵淇刂圃谝欢ǚ秶鷥?nèi)，盡可能減少損失。三是項(xiàng)目施工完成后，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的應(yīng)收賬款評(píng)估小組，由總經(jīng)理帶頭，做好應(yīng)收賬款的跟蹤評(píng)估，處理應(yīng)收賬款回收過程中遇到的各種問題。

強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督管理 建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是否能夠順利實(shí)現(xiàn)，與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮存在密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)應(yīng)該立足自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和崗位，并賦予足夠的權(quán)限，同時(shí)強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，防范財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中可能出現(xiàn)的各種違規(guī)行為，以減少資金流失問題，促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)水平的提高。在實(shí)踐環(huán)節(jié)，建筑施工企業(yè)需要配備充足的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員，確保在完成一個(gè)項(xiàng)目后，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員都能夠及時(shí)對(duì)項(xiàng)目的成本狀況、材料使用情況和資產(chǎn)狀況等進(jìn)行確認(rèn)，加強(qiáng)對(duì)資金使用的監(jiān)督管理，盡可能避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失問題。另外，應(yīng)該定期做好內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，強(qiáng)化其專業(yè)能力和職業(yè)道德，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的高效實(shí)施，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用和價(jià)值充分發(fā)揮出來。

構(gòu)筑信息管理平臺(tái) 在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)信息的處理開始逐漸朝著分析和預(yù)測(cè)的方向轉(zhuǎn)變，這要求建筑施工企業(yè)及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念認(rèn)識(shí)，在面對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)的問題時(shí)，使用數(shù)字化技術(shù)對(duì)問題進(jìn)行處理。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建起統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，借助異地管理、查詢功能來對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行處理，做好財(cái)務(wù)工作的整合，以免財(cái)務(wù)信息過于分散引發(fā)相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。信息管理平臺(tái)的設(shè)置能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)信息透明度的提高，將所有占工程項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)信息全部在一個(gè)平臺(tái)上反映出來，可以最大限度地降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在推動(dòng)財(cái)務(wù)管理工作順利實(shí)施的同時(shí)，也能夠顯著降低人力成本。不僅如此，借助信息化平臺(tái)還可以完成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與職能部門的一一對(duì)應(yīng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任進(jìn)行合理劃分，避免財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)職責(zé)逾越的情況，提升風(fēng)險(xiǎn)防控的效果。

作者單位：新疆大明順通建筑工程有限公司