李鈴鈴

摘 要：在我國(guó)事業(yè)單位中全面預(yù)算管理是一項(xiàng)重要的管理基礎(chǔ)和方法，事業(yè)單位通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理將單位的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略進(jìn)行分解，清晰地、合理地明確各個(gè)部門需要完成的任務(wù)，并在單位內(nèi)部構(gòu)建一套合理而完善的預(yù)算管理指標(biāo)管控體系，將本單位的戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)融合在一起，對(duì)相關(guān)資源進(jìn)行合理配置與優(yōu)化，做到集中監(jiān)督、責(zé)權(quán)分散。然而受各種因素的影響，我國(guó)一些事業(yè)單位并未嚴(yán)格、規(guī)范地開展全面預(yù)算管理工作，也沒(méi)有從思想上正確的認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)預(yù)算管理的必要性和重要性。因此，不斷完善和建立健全事業(yè)單位全面預(yù)算管理 ，已經(jīng)成為亟待解決的問(wèn)題。本文將就事業(yè)單位實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行剖析和探討，并結(jié)合我國(guó)事業(yè)單位的實(shí)際狀況提出有效的完善措施，旨在為促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位的全面發(fā)展提供有價(jià)值的參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；全面預(yù)算管理；相關(guān)問(wèn)題；應(yīng)對(duì)策略

一、引言

一直以來(lái)我國(guó)事業(yè)單位的管理都相對(duì)比較寬泛、簡(jiǎn)單，在內(nèi)外部的監(jiān)督約束機(jī)制方面還較為匱乏。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的事業(yè)單位體制必須要經(jīng)過(guò)改革才能適應(yīng)外部環(huán)境的新變化。單位中傳統(tǒng)意義上的粗放式、低效型的預(yù)算管理模式逐漸暴露出自身的弊端，只有不斷優(yōu)化才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展提出的要求。與傳統(tǒng)意義上的預(yù)算管理不同，全面預(yù)算管理要求對(duì)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)做到全過(guò)程監(jiān)控、全員參與，并且涉及到事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后監(jiān)督等方面。事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)就必須對(duì)單位現(xiàn)有的資源進(jìn)行合理配置，因此，事業(yè)單位應(yīng)將全面預(yù)算管理的理念滲透到每一項(xiàng)活動(dòng)中，并將全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)主要的管理監(jiān)測(cè)手段。

二、事業(yè)單位實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

目前我國(guó)大部分事業(yè)單位在全面預(yù)算管理體系的運(yùn)用中還存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題涉及到事業(yè)單位的各個(gè)職能部門，涉獵的范圍廣泛，如：亟待提升全面預(yù)算編制的質(zhì)量、全面預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)控缺乏嚴(yán)格性、全面預(yù)算管理的流程不夠清晰并缺乏系統(tǒng)性、缺乏健全而完善的全面預(yù)算分析考評(píng)體系，這些問(wèn)題的存在嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的發(fā)展。

（一）缺乏健全而完善的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

有的事業(yè)單位并未構(gòu)建專門的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，使得在全面預(yù)算管理實(shí)施的不同環(huán)節(jié)中漏洞百出，事業(yè)單位內(nèi)部的各職能部門在預(yù)算的不同環(huán)節(jié)中缺乏配合度，預(yù)算的效果差強(qiáng)人意。例如：A事業(yè)單位并沒(méi)有對(duì)不同的職能部門在預(yù)算方面的職能作出準(zhǔn)確定位，一部分職能部門在對(duì)預(yù)算進(jìn)行規(guī)劃時(shí)并未將公用經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)等預(yù)算支出包含其中，只是單純地將與專項(xiàng)項(xiàng)目相關(guān)的預(yù)算支出納入其中；A事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門在對(duì)其職能進(jìn)行認(rèn)定的過(guò)程中并未將與預(yù)算相關(guān)的內(nèi)容融入其中；A事業(yè)單位缺乏全面的、清晰的職能劃分，導(dǎo)致該事業(yè)單位在全面預(yù)算管理中缺失至關(guān)重要的組織基礎(chǔ)。再例如：A事業(yè)單位缺乏完整的全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，到每年年底前進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，A事業(yè)單位由一把手牽頭臨時(shí)組建一支預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，各職能部門和財(cái)務(wù)部門的主要負(fù)責(zé)人參與其中，進(jìn)行預(yù)算編制、對(duì)預(yù)算進(jìn)行修訂、申報(bào)預(yù)算等工作是領(lǐng)導(dǎo)小組的工作范疇，一旦這些工作完成后領(lǐng)導(dǎo)小組立刻解散，后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整以及決算等工作由其他各職能部門的工作人員完成，這也就使得該事業(yè)單位的預(yù)算管理工作缺乏連續(xù)性。

（二）全面預(yù)算管理的意識(shí)淡薄

目前一些事業(yè)單位從整體上缺乏對(duì)全面預(yù)算管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，特別是一些職能部門的工作人員單純的認(rèn)為全面預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的工作，并沒(méi)有涉及到自己的工作，面對(duì)這種片面的、單一的認(rèn)知，也充分表明這些事業(yè)單位對(duì)全面預(yù)算管理缺乏足夠的了解，全面預(yù)算管理意識(shí)較為淡薄。例如：A事業(yè)單位大部分工作人員對(duì)全面預(yù)算管理工作的主要內(nèi)容缺乏清晰的認(rèn)識(shí)和了解，財(cái)務(wù)人員在全面預(yù)算管理工作中也表現(xiàn)出缺乏專業(yè)性的問(wèn)題。全面預(yù)算管理的實(shí)施要求每一個(gè)職能部門的全員參與，然而實(shí)際問(wèn)題是A事業(yè)單位的各職能部門還存在一種松散的觀念和認(rèn)知，覺(jué)得全面預(yù)算管理工作與自己無(wú)關(guān)，導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行的過(guò)程中效率低下，困難重重。再例如：A事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員以及各職能部門的管理者并沒(méi)有對(duì)全面預(yù)算管理的完整流程有一個(gè)正確的認(rèn)知，簡(jiǎn)單地認(rèn)為，只要完成預(yù)算的編制就是完成了預(yù)算管理工作，忽視了預(yù)算管理工作的其他環(huán)節(jié)，最終導(dǎo)致該事業(yè)單位的預(yù)算管理工作缺乏完整性，預(yù)算管理停留在表面，形式主義現(xiàn)象嚴(yán)重，并未真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的職能性作用。

（三）預(yù)算編制的質(zhì)量亟待提升

事業(yè)單位實(shí)施全面預(yù)算管理的第一步就是要完成預(yù)算編制，這是實(shí)施全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)。因此，事業(yè)單位應(yīng)高度關(guān)注預(yù)算編制環(huán)節(jié)的工作，認(rèn)真完成預(yù)算編制，但是目前各事業(yè)單位預(yù)算編制的質(zhì)量仍有待提升。例如：A事業(yè)單位的預(yù)算編制時(shí)間十分倉(cāng)促，一直以來(lái)A事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)都嚴(yán)格遵循“兩上兩下”的基本原則，進(jìn)行預(yù)算編制的第一步是“一上”，在此過(guò)程中花費(fèi)的時(shí)間和精力最多。然而A事業(yè)單位每年大約6天左右的時(shí)間就能完成此項(xiàng)工作，不到15天就會(huì)完成整個(gè)預(yù)算的上報(bào)流程。由此可見(jiàn)，在短時(shí)間內(nèi)完成的預(yù)算初稿、審議以及上報(bào)等工作，所帶來(lái)的工作量巨大。由于預(yù)算編制的時(shí)間較短，A事業(yè)單位對(duì)各職能部門未來(lái)的工作規(guī)劃并未做到全面了解和掌控，預(yù)算的評(píng)估也就缺乏準(zhǔn)確性和詳細(xì)性。使得預(yù)算編制工作缺乏精準(zhǔn)性。全面預(yù)算管理的第一步就無(wú)法確保其科學(xué)性和合理性，后續(xù)的預(yù)算管理工作也就缺乏良好的基礎(chǔ)，嚴(yán)重影響了預(yù)算的執(zhí)行效果。再例如：A事業(yè)單位的預(yù)算編制方法缺乏科學(xué)性。在預(yù)算編制方法的選擇上，目前大部分事業(yè)單位采取的是零基預(yù)算的模式，但是A事業(yè)單位在進(jìn)行收入和預(yù)算編制時(shí)依據(jù)的仍然是增量預(yù)算的基本原則，也就是以上一年度的預(yù)算金額作為基礎(chǔ)，按照10%～20%的比例上浮，然后完成下一年度的預(yù)算編制。A事業(yè)單位的預(yù)算編制缺乏對(duì)未來(lái)各科目金額的合理預(yù)測(cè)，預(yù)算編制缺乏客觀性、科學(xué)性，A事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)的主觀意識(shí)，嚴(yán)重影響了上浮或下調(diào)的比例，很顯然這樣的預(yù)算缺乏科學(xué)性，主觀性較強(qiáng)。在后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中由于并未充分考慮本單位的實(shí)際情況，預(yù)算執(zhí)行必定會(huì)出現(xiàn)偏差。

（四）預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整還缺乏嚴(yán)格性

事業(yè)單位的支出必須嚴(yán)格按照預(yù)算來(lái)執(zhí)行，并且根據(jù)實(shí)際情況和需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。嚴(yán)格地執(zhí)行預(yù)算編制、適當(dāng)靈活地對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整是做好全面預(yù)算管理工作的重要基礎(chǔ)。但目前一些事業(yè)單位在執(zhí)行和調(diào)整預(yù)算時(shí)出現(xiàn)了問(wèn)題。例如：A事業(yè)單位的預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中缺乏剛性和約束性。A事業(yè)單位向上級(jí)部門申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)時(shí)并不是一次性全部下發(fā)，A事業(yè)單位應(yīng)該針對(duì)使用經(jīng)費(fèi)做一個(gè)縝密的安排、制定一個(gè)詳細(xì)的計(jì)劃。然而A事業(yè)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用缺乏事前的科學(xué)規(guī)劃，導(dǎo)致項(xiàng)目在中后期出現(xiàn)項(xiàng)目資金不足的問(wèn)題，如不能及時(shí)糾正很可能導(dǎo)致項(xiàng)目被迫停滯、無(wú)法繼續(xù)的現(xiàn)象，因此，A事業(yè)單位必須對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整才能實(shí)現(xiàn)積極應(yīng)對(duì)。同時(shí)，在公用經(jīng)費(fèi)的審批流程方面A事業(yè)單位也缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性、完整性和嚴(yán)格性，并沒(méi)有完全按照規(guī)定審批的程序來(lái)執(zhí)行預(yù)算。再例如：A事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中A事業(yè)單位的監(jiān)督力度明顯不足，缺乏完整的監(jiān)督機(jī)制。由于缺乏監(jiān)督必然會(huì)導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行的前期出現(xiàn)拖沓的現(xiàn)象，而臨近決算時(shí)又會(huì)出現(xiàn)臨時(shí)抱佛腳的突擊用款問(wèn)題。A事業(yè)單位只有在進(jìn)行年終決算的時(shí)候才會(huì)詳細(xì)的了解各職能部門預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督并未成立專門的監(jiān)督小組。

（五）缺乏科學(xué)而完善的預(yù)算差異分析與考評(píng)體系

目前一些事業(yè)單位忽視了對(duì)預(yù)算的差異分析和考評(píng)工作，對(duì)預(yù)算的差異性分析缺乏實(shí)效性和科學(xué)性，缺乏完整的預(yù)算績(jī)效考評(píng)體系。例如：在預(yù)算的差異性分析方面A事業(yè)單位存在不足、缺乏實(shí)效性。目前從預(yù)算差異分析工作來(lái)看A單位只是簡(jiǎn)單的停留在對(duì)預(yù)算差異率進(jìn)行計(jì)算的層面，并未深入剖析產(chǎn)生預(yù)算差異的原因，也并未結(jié)合本單位的實(shí)際狀況對(duì)預(yù)算差異情況進(jìn)行總結(jié)和研究，這種簡(jiǎn)單而粗略的預(yù)算差異性分析工作只是完成了差異比率分析法，分析結(jié)果更是停留在淺顯的數(shù)字上，這樣的分析無(wú)法從根本上改善預(yù)算的差異，更不能為該事業(yè)單位的全面預(yù)算管理工作提出有效的改進(jìn)措施和建議。再例如：A事業(yè)單位缺乏完整的預(yù)算績(jī)效考評(píng)體系。目前A事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效考核的重點(diǎn)集中在考評(píng)的結(jié)果上，更加關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行是否超標(biāo)，這種口頭上的了解并未關(guān)注工作的質(zhì)量是否已經(jīng)達(dá)標(biāo)。A事業(yè)單位因未結(jié)合本單位的實(shí)際狀況構(gòu)建科學(xué)而完善的績(jī)效考評(píng)體系，并未制定出科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，這樣的后果將直接導(dǎo)致各職能部門忽視預(yù)算的執(zhí)行，對(duì)本部門的執(zhí)行結(jié)果并未進(jìn)行有效監(jiān)控。

三、優(yōu)化事業(yè)單位全面預(yù)算管理的有效對(duì)策

（一）優(yōu)化并完善全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

各事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際狀況進(jìn)一步優(yōu)化并完善全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。例如：A事業(yè)單位在本單位內(nèi)部構(gòu)建了專門的全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，并且嚴(yán)格按照決策層、管理層以及執(zhí)行層的層級(jí)關(guān)系實(shí)施全面預(yù)算管理。A事業(yè)單位的一把手和財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)者共同構(gòu)成決策層，主要是負(fù)責(zé)預(yù)算決策的制定等工作；管理層主要是由一名財(cái)務(wù)人員、專設(shè)的預(yù)算管理崗、本單位的人事部門共同構(gòu)成，主要是落實(shí)決策層制定的各項(xiàng)任務(wù)；各職能部門的負(fù)責(zé)人和各個(gè)預(yù)算人員共同組成執(zhí)行層，主要負(fù)責(zé)預(yù)算的各項(xiàng)執(zhí)行工作?？茖W(xué)而完善的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)為事業(yè)單位實(shí)施全面預(yù)算管理奠定了基礎(chǔ)，為預(yù)算執(zhí)行提供了保障。

（二）樹立全新的全面預(yù)算管理理念

事業(yè)單位的所有人員要充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理在事業(yè)單位管理中的重要性，了解全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全過(guò)程、全方位、全員參與的系統(tǒng)性工程。作為事業(yè)單位的管理者應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理工作不單單是依賴財(cái)務(wù)部門或某一個(gè)管理層就能夠完成的，而是需要單位內(nèi)部全員參與，在各部門的通力配合與有效協(xié)調(diào)溝通下才能順利完成。事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際狀況制定全面預(yù)算管理的相關(guān)制度與實(shí)施方案，以此為契機(jī)大力推進(jìn)全面預(yù)算管理工作的落實(shí)。另外，各事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)工作的需要及時(shí)開展培訓(xùn)工作，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施使事業(yè)單位傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式得到轉(zhuǎn)變，工作難度大大增加，這也影響了全面預(yù)算管理的實(shí)施，因此，這對(duì)要求各事業(yè)單位可以通過(guò)交流培訓(xùn)的方式使所有員工對(duì)全面預(yù)算管理有一個(gè)全新的認(rèn)知。

（三）全面優(yōu)化預(yù)算編制體系

預(yù)算編制是事業(yè)單位實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，也是全面預(yù)算管理流程的開始。因此，各事業(yè)單位必須盡快完善預(yù)算編制體系。各事業(yè)單位必須盡快完善預(yù)算編制體系，一定要確保預(yù)算編制符合相關(guān)政策和文件的規(guī)定；制定嚴(yán)格的費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)的區(qū)分人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)，在進(jìn)行人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制時(shí)一定要充分考慮實(shí)際情況，而對(duì)于公用經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制一定要切實(shí)遵循定員定額的標(biāo)準(zhǔn)；采用科學(xué)的預(yù)算編制方法完整地實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制。例如：各事業(yè)單位的全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)對(duì)各部門的預(yù)算編制進(jìn)行整理和匯總，并且以本單位下一年度的預(yù)算目標(biāo)作為重要的評(píng)判依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)預(yù)算收支總表是否滿足預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格的審核與檢查，認(rèn)真分析無(wú)法完成目標(biāo)的預(yù)算，并且在第一時(shí)間向相關(guān)職能部門了解情況，并輔助該部門完成預(yù)算的修改。

（四）進(jìn)一步優(yōu)化全面預(yù)算管理執(zhí)行體系

各事業(yè)單位應(yīng)盡快完善并優(yōu)化全面預(yù)算管理的執(zhí)行體系，具體而言可以從如下方面著手：第一，盡快完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，全面激活內(nèi)部控制要素。事業(yè)單位可以站在內(nèi)部控制的角度全面管理和評(píng)估全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)家的政策制度也在不斷變化，面對(duì)這樣的復(fù)雜環(huán)境，對(duì)于業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中的各種不確定性因素及時(shí)作出調(diào)整，以便于更好地控制預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)。第二，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行流程進(jìn)行梳理，進(jìn)一步明確各職能部門、各個(gè)員工的職責(zé)分工。各事業(yè)單位應(yīng)確保每一名員工都積極參與到全面預(yù)算管理中，讓每一名員工了解預(yù)算收支的流程，清楚自己所承擔(dān)的責(zé)任，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的、具有權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)部門，以便對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督。第三，在事業(yè)單位內(nèi)部搭建業(yè)財(cái)融合的信息化共享平臺(tái)。各事業(yè)單位應(yīng)充分借助人工智能、互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，在單位內(nèi)部建立起業(yè)財(cái)融合的信息化共享平臺(tái)，全面提升預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的信息溝通效率，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的動(dòng)態(tài)化監(jiān)督。

（五）優(yōu)化全面預(yù)算管理考評(píng)體系

關(guān)于事業(yè)單位優(yōu)化全面預(yù)算管理考評(píng)體系建設(shè)可以從如下方面著手，第一，在事業(yè)單位內(nèi)部逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，加快信息化建設(shè)步伐，搭建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共聯(lián)共享的信息庫(kù)和數(shù)據(jù)平臺(tái)，為全面預(yù)算管理的績(jī)效考評(píng)提供有效的數(shù)據(jù)支撐。第二，充分運(yùn)用績(jī)效考評(píng)的結(jié)果。這就要求事業(yè)單位必須高度關(guān)注整體的支出績(jī)效和重點(diǎn)項(xiàng)目支出的績(jī)效，通過(guò)定量與定性分析相結(jié)合的手段針對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目制定出詳細(xì)的指標(biāo)，積極推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，合理而科學(xué)的對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理在整個(gè)財(cái)務(wù)體系中占據(jù)著重要的地位，事業(yè)單位必須嚴(yán)格遵循國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)積極開展全面預(yù)算管理工作。因此，各事業(yè)單位應(yīng)高度重視全面預(yù)算管理的推進(jìn)，客觀地、清晰地了解預(yù)算管理成效和全面預(yù)算管理要求之間存在的差距，確保財(cái)政資金在合理應(yīng)用的前提下實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

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