丁姮

摘要：當今經濟進程加快，我國市場經濟飛速發(fā)展，民營企業(yè)的市場競爭進入白熱化，為擴大市場份額，民營企業(yè)常使用賒銷作為結算方式，應收賬款在資產管理中的地位越來越舉足輕重，關系營運資金的使用效率。但中小企業(yè)普遍存在應收賬款管理欠缺，呆賬、壞賬比例增加，致使企業(yè)資金周轉不足。本文結合民營企業(yè)應收賬款的含義、重要性，重點列舉民營企業(yè)應收賬款管理過程中存在的問題，從內控、制度建設、財務核算等角度，針對性地提出解決方法，對民營企業(yè)應收賬款管理提出建議。

關鍵詞：民營企業(yè)；應收賬款管理；對策

因市場環(huán)境競爭激烈，很多民營企業(yè)為占領市場，擴大銷售額，在經營過程中采用賒銷方式結算?？呻S之而來的應收賬款的監(jiān)管工作沒有跟上，導致應收款數額增加，對于缺乏資金、融資能力弱的中小民營企業(yè)而言，應收賬款的管控程度直接影響到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、市場布局。加快應收賬款周轉率，確保應收賬款及時收回是中小民營企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵。做好應收賬款的管控，控制賒銷金額，減少資金的沉沒，對提升中小民營企業(yè)的經濟效率，有著重要的意義。

一、民營企業(yè)應收賬款管理概述

（一）民營企業(yè)應收賬款管理的含義

應收賬款是企業(yè)在經營過程中銷售商品或提供服務，因沒有及時收回貨款而形成的債權，是一種無條件的信用對價，在資產負債表的流動資產中占比較高，是企業(yè)營運能力和償債能力的關鍵指標。應收賬款主要核算應向購買單位收取的商品款、材料款，并包含應向購貨單位收取的增值稅等稅金、代墊的包裝物、運雜費、已沖減壞賬準備而又收回的壞賬損失等。因此，在確認營業(yè)收入的同時，需確認應收賬款。為核算清晰、管理高效，應收賬款賬戶需按購貨或接受勞務的單位設置明細賬戶進行明細核算，并且在業(yè)務發(fā)生時，全額計入借方，收回款項時計入貸方。應收賬款周轉率高低直接影響企業(yè)的資金流、盈利情況和企業(yè)可以利用的資源。因此，應收賬款的管理在中小民營企業(yè)擴大市場份額、提高銷售額、降低庫存、減少企業(yè)日常開支和企業(yè)風險管控方面有著重要意義。

（二）民營企業(yè)應收賬款管理的重要性

1.有利于提升企業(yè)銷售業(yè)績

在競爭激烈的行業(yè)，賒銷往往是擴大市場占有率、提高產品銷售量最直接快速的方法。產品越頻繁暴露在終端消費者面前，轉換為實際銷售的速度越快。賒銷方式在報表上表現為營業(yè)收入迅速增長，伴隨著應收款項的同比增長，但是經營活動現金凈流量未同步增長，甚至出現負增長。

2.有利于提高企業(yè)的資金使用效率

應收賬款占壓大量資金，導致企業(yè)難以擴大經營規(guī)模，進而盈利能力下降。應收賬款管理有利于改善企業(yè)的現金流，加速資金周轉，將營業(yè)收入轉變?yōu)橘Y金流入，企業(yè)形成良好的資金循環(huán)，降低資金風險，提升經濟效益。

3.有利于企業(yè)資金回流

應收賬款在提升銷量的同時，伴隨著增值稅、附加稅、企業(yè)所得稅等稅費的繳納。銷售雖然已達成，收入也已確認，但并未產生現金流入，反而會墊付資金、稅款等，帶來現金流出，進一步加劇資金壓力。加強應收賬款的管理，有助于收回稅金及貨款，減輕中小企業(yè)的資金負擔。

4.提升企業(yè)信息化管理水平

經濟業(yè)務多元化、精細化的發(fā)展趨勢，必然要求企業(yè)提升管理水平，豐富管理手段。財務、業(yè)務信息化系統(tǒng)的應用，可以規(guī)避信用風險，提高應收賬款管理效率，減少舞弊、人為操縱等行為發(fā)生，助力企業(yè)的升級轉型。

5.有助于獲得金融機構貸款

應收賬款作為流動資產的重要組成部分，對企業(yè)的償債能力有直接影響。如果企業(yè)的應收賬款占資產總額比例過大，并且賬齡過長時，金融機構可能會質疑企業(yè)的償債能力，進而不愿提供貸款。因此，企業(yè)的應收賬款占比適當、回款及時，以及良好的應收賬款管理等，有助于獲得金融機構的融資。

二、民營企業(yè)應收賬款管理存在的問題

民營企業(yè)普遍存在應收款項賬期時間長，資金成本高的問題，雖然行業(yè)競爭激烈、全球經濟較差以及營商環(huán)境等都是一些重要因素，但更重要的是民營企業(yè)內部缺乏對應收賬款管理的意識和手段，應收賬款周轉率低，變現能力弱，導致企業(yè)資金壓力大、抗風險能力差。

（一）中小企業(yè)管理人員風險意識缺乏

部分管理人員由于業(yè)績考核或任職期限等問題，更關心企業(yè)短期銷售、盈利情況，欠缺對企業(yè)應收賬款回款風險的考慮，不斷地放寬賒銷政策。關注業(yè)務上戰(zhàn)略目標的達成，但對業(yè)務進展跟進不足，并且財務知識較缺乏，對應收賬款的資金成本認識不到位。當發(fā)生應收賬款逾期時，為了避免丟失客戶，催款態(tài)度較為消極。并且大多數管理者運用法律手段維護自身合法權益的意識不強，即便應收款項已難以追回，也很少訴諸法律，從而壞賬越來越多，資金被占用，企業(yè)蒙受巨大的經濟損失。

（二）系統(tǒng)性信用評價不足

企業(yè)客戶數量多，客戶規(guī)模、資金水平、償債能力參差不齊，因此在制定賒銷政策時，應首先對客戶的資信情況進行分析和評估，只有能達到要求的客戶才能夠在一定的額度內采用賒銷的方式。但是部分企業(yè)管理者過于注重短期業(yè)績，為了迅速提高銷售量，在沒有做客戶盡調的情況下，就采用賒銷，形成應收賬款，進一步導致壞賬的出現。有些企業(yè)在對客戶分級管理后，缺乏對客戶資信的動態(tài)管理。隨著經濟形式的變化，部分客戶可能回款能力下降，但企業(yè)未及時調整賒銷額度，還是按照曾經評定的銷售政策賒銷，導致擴大應收賬款規(guī)模，形成壞賬。

（三）應收賬款管理責任不明確，管理手段落后

中小企業(yè)崗位設置有限，沒有專門的應收賬款管理部門，或未設置專門的應收崗位會計，更沒有專門的技術軟件去管理。在人事安排上，往往是一人多職，做不到崗位職責的明確分工，導致應收賬款的賬期管理不到位，催收不及時，發(fā)生壞賬的風險明顯提高，影響企業(yè)的正常運營。

（四）應收賬款管理流程不明確，對賬不及時

企業(yè)部門之間溝通、信息傳遞不及時、不對等。中小企業(yè)往往沒有信息化手段進行業(yè)務處理、流程審批，還主要依賴于手工傳遞單據。當業(yè)務發(fā)生后，業(yè)務、財務部門交接核對不及時，財務部門主導的應收賬款管理中，回款、賬齡分析等未及時反饋銷售部門，進而導致壞賬或者賬齡老化，影響企業(yè)的營業(yè)收入。

（五）過分依賴大客戶，雙方合作中處于劣勢

與大客戶合作有顯著的優(yōu)勢，一是能夠保持持續(xù)、穩(wěn)定、大額的業(yè)務量；二是大客戶資金有保障，出現壞賬的可能性小，屬于優(yōu)質客戶；三是管理成本較小客戶低。但中小企業(yè)的商業(yè)競爭力差，行業(yè)地位低，無法與大客戶抗衡，大客戶利用大量穩(wěn)定的業(yè)務量這一自身的優(yōu)勢，要求的賬期長，這一直是與大客戶合作存在的主要問題，并且大客戶多會采用承兌匯票等方式支付欠款，無形中又延長了現金流入企業(yè)的時間。對于普遍缺乏資金的中小企業(yè)，大量的應收款項，無法及時變現，無疑給企業(yè)帶來巨大的資金壓力和資金成本。

三、加強民營企業(yè)應收賬款管理的對策

中小企業(yè)普遍存在應收賬款絕對數值大、占流動資產比例高，逾期時間長，壞賬比例高等問題。同時，企業(yè)的資金內控差，不能合理安排資金，更有甚者資金被挪用或者被抽逃，導致營運不暢，企業(yè)陷入了財務困境或資金周轉困難。對于一些經營實力相對較弱的民營企業(yè)，更是難以為繼。因此，應重點從以下幾方面加強對應收賬款的管控。

（一）加強管理層的財務風險意識，嚴格按照企業(yè)內控制度執(zhí)行

首先，要加強投資人、管理層的風險意識，對應收賬款收不回來的風險和危害性有深刻的認識，制定內控制度，做到從管理層到基層員工，思想上高度重視，提高風險防控意識，把風險管控融入各項經濟業(yè)務活動中，并從管理層嚴格執(zhí)行規(guī)章制度，做好風險管控的落地。企業(yè)要建立并優(yōu)化客戶的信用等級管理體系，在合同管理制度、銷售政策、績效考核等制度制定時，都把風險管控放在首位，將應收賬款的收回作為重要指標予以考核。并切實建立起有效的內控制度，動態(tài)監(jiān)督各項工作，減少經營風險的發(fā)生。

（二）健全客戶信用評價體系

首先，設立信用管理部門。應依據不相容職務分離的原則，由獨立的信用管理部門或專人對客戶的授信進行評定和管理，而不是設在某一個部門之下。獨立的信用管理部門可以從客觀的角度衡量風險與收益，并能落實相關責任。其次，信用管理部門應制定合理的信用政策，即怎樣使用授信額度，以達到控制賒銷的規(guī)模，對企業(yè)實行應收賬款管理的規(guī)范化、科學化和制度化的目的。信用管理部門要對客戶的經濟實力、銷售量、回款情況等進行分析和評估，對客戶進行分級管理，可采用ABC管理法，信用等級高的客戶，授信額度大。若客戶銷售量小，并存在逾期回款，則其信用評價較差，應采用現銷方式。企業(yè)應制定合適的合同范本，明確不同銷售方式的細節(jié)條款，特別是客戶的付款條款，降低日后形成壞賬的風險。最后，信用管理部門應確保詳細掌握每個客戶的動態(tài)資料，根據客戶回款、銷售量及市場變化等信息，定期評估客戶資信能力，實行對客戶信用額度的動態(tài)管理，并及時調整企業(yè)的信用政策。

（三）明確應收賬款的管理者責任

企業(yè)要明確應收賬款的管理者，需從加強應收賬款的工作分工、明確各個崗位的工作職責、制定相關應收賬款管理制度等方面入手，落實責任制。并且要將業(yè)務、財務有機聯(lián)系起來，優(yōu)化部門間溝通協(xié)作流程，督促銷售人員收回應收賬款，還可以使用ERP或其他技術手段對應收賬款進行管理，提高管理效率和精確度。

首先，將應收賬款進行細分，分配到銷售、財務、運輸、倉庫等各相關部門，再落實到每位員工頭上，從銷售到收款整個過程，相互配合。其次，健全內部激勵及約束機制，最大限度地調動員工的主觀能動性。有些企業(yè)未將銷售人員的工資、報酬與回款指標掛鉤，這樣會導致銷售人員往往只注重銷售業(yè)績，不注重應收賬款的回收，更不會關注壞賬損失。針對銷售人員，應建立從銷售到收款一條龍責任制。不但要將工資薪金與銷售指標直接掛鉤，還要將回款作為工資薪金的關鍵考核指標，促使銷售人員主動去催收。若通過銷售人員的努力，客戶能夠提前還款，可以適當設置獎勵。建立合理的獎懲機制，將銷售和收款與自身利益關聯(lián)，產生內驅力，加快收款進程。

（四）建立合理的賬齡分析及催收體系

為了有效地避免壞賬的出現，應以賒購金額及應收賬款周轉天數作為基礎數據進行分析、并分級管理。在應收賬款到期前，及時對賬，催收，盡量避免發(fā)生逾期。

首先，提高財務人員的核算、分析能力。能否準確獲取應收賬款金額及賬齡，取決于基層財務人員的核算能力。企業(yè)應制定統(tǒng)一的核算標準，規(guī)范應收賬款金額、壞賬計提、編制記賬憑證等工作。應收賬款規(guī)模的控制及財務政策的制定，依賴于財務管理人員的專業(yè)能力及風險管理意識。企業(yè)需要不斷地提高財務人員的專業(yè)素質，并針對不同崗位的財務人員制定差異化的培訓計劃定期進行，提高培訓的針對性和有效性，以達到控制企業(yè)的應收賬款管理成本，有效妥善地處理壞賬，為經營決策提供有力支持。

其次，構建應收賬款管理的跟蹤體系，優(yōu)化企業(yè)應收賬款核算流程。財務人員應按照合同條款，準確辨析收入的確認節(jié)點，對應收賬款科目進行清晰的分類，保證核算的準確性，提高應收賬款的賬齡分析的準確度和真實性。所有銷售業(yè)務均需先登記應收賬款，收到的貨款后減記應收賬款；預收款少的企業(yè)，可以不啟用“預收賬款”科目。財務人員對應收賬款計提壞賬時，應分析每個客戶的具體情況，逐一確認信用減值損失，而非按同一種標準計提。

最后，建立健全財務人員與業(yè)務人員的定期對賬制度，銷售部門與財務部門間，單據傳遞要及時，確保應收賬款數據的正確性。銷售完成后，業(yè)務人員應按照合同約定，追蹤客戶的回款情況并分析其經濟信用狀況的變化，為企業(yè)的催款周期提供依據。如發(fā)現有任何異常，銷售部門必須立即采取必要措施，及時催收避免發(fā)生損失。如果判斷款項無法收回，需要及時收集備案材料，進行法律程序。在應收賬款形成前、中、后，由財務部、銷售部、信用部、法律部、收款部等多部門層層控制，做到相互制約，相互監(jiān)督，既保證企業(yè)銷售業(yè)績，又降低運營風險。

（五）提升自身核心競爭力，減少對大客戶的依賴

供應鏈中的上下游關系，不是一成不變的，是雙方生產規(guī)模、產品質量相互博弈的過程，只有提高產品質量、服務質量、提升核競爭力，才能掌握話語權，提升在供應鏈中的地位。首先，企業(yè)應嚴把質量關。產品質量是應收賬款收回的根本保障，要杜絕因產品質量問題導致的壞賬風險。其次，在與大客戶的合作中，爭取縮短賬期，或要求使用銀行承兌匯票等方式支付貨款，盡可能減少壞賬的發(fā)生。最后，通過開發(fā)新客戶，拓展銷售新渠道，擴大產品銷售量，降低大客戶在總銷售額中的比重，以此降低對大客戶的依賴風險。

四、結束語

應收賬款的管理對企業(yè)而言至關重要。通過應收賬款內部控制體系的優(yōu)化，能夠提高企業(yè)市場競爭力，防范壞賬風險。能否合理、精確的管理應收賬款，體現著企業(yè)的綜合管理水平。如果應收賬款管理不到位，很可能導致壞賬風險，降低應收賬款周轉率，引發(fā)企業(yè)的財務危機，甚至由于應收賬款無法收回而使企業(yè)資金鏈斷裂走向破產。因此，企業(yè)不僅要正確認識到應收賬款的重要性，還要加強完善應收賬款的管理體系，通過業(yè)財融合針對應收賬款的核算，要做到前期有規(guī)劃、中期有跟蹤和后期有考核的流程管理，以確保資金順利回籠，促進企業(yè)長期、穩(wěn)定發(fā)展。

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