文亮

摘要：近幾年時間國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)下行，尤其是供給側(cè)矛盾和人口紅利的消失對人身保險公司沖擊巨大，保險公司已經(jīng)從幾年前的高速增長期轉(zhuǎn)入穩(wěn)定增長期。原來隱藏在高速增長期下的預(yù)算管理問題逐漸暴露或突現(xiàn)出來，特別是預(yù)算執(zhí)行偏差日益突出，不僅影響預(yù)算管理效果并且阻礙了公司經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成。本文以X保險公司省級銷售分公司為例，采用案例研究法，圍繞預(yù)算執(zhí)行偏差，對目前保險公司省級銷售分公司預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行了研究，分析了產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行偏差的深層次成因，最后探討了相應(yīng)對策。希望為同類公司控制預(yù)算執(zhí)行偏差提供解決思路，提高同類公司預(yù)算管理效果，助力同類公司經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成和公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：保險公司；預(yù)算管理；預(yù)算執(zhí)行偏差

近幾年，人身險行業(yè)規(guī)模擴(kuò)張周期走到盡頭，行業(yè)整體處于轉(zhuǎn)型期，正在從規(guī)模為導(dǎo)向的經(jīng)營模式向質(zhì)量為導(dǎo)向的模式轉(zhuǎn)變，但轉(zhuǎn)型過程中遇到了重重困難。理論上，預(yù)算管理是解決和應(yīng)對當(dāng)前公司面臨的困難的有效途徑和工具。預(yù)算管理可以優(yōu)化公司人、財、物、信息等各項資源的配置，不僅能實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流效果，而且能使公司各部門和全體員工協(xié)同作業(yè)、貫徹戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)降本增效、價值增長的目標(biāo)，但目前人身險公司預(yù)算管理并沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，過去隱藏在高速增長期下的預(yù)算管理問題逐漸暴露或突現(xiàn)出來，特別是預(yù)算執(zhí)行偏差日益突出。本文以X保險公司省級銷售分公司為例，采用案例研究法，圍繞預(yù)算執(zhí)行偏差，深入研究目前人身險公司預(yù)算管理存在的問題、成因和對策，為同類公司控制預(yù)算執(zhí)行偏差提供解決思路，助力同類公司在日益復(fù)雜的市場中保持競爭力，實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、預(yù)算管理的內(nèi)涵及保險省級銷售分公司預(yù)算管理的特點(diǎn)

（一）預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行及偏差的定義

預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過全面預(yù)測和籌劃本企業(yè)預(yù)算期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果，科學(xué)、合理地配置企業(yè)的人、財、物、信息等各項財務(wù)與非財務(wù)資源，并對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，實(shí)現(xiàn)改善和調(diào)整企業(yè)經(jīng)營活動，進(jìn)而推動戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成的管理活動。

預(yù)算管理可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個階段，預(yù)算執(zhí)行屬于預(yù)算管理的事中階段。預(yù)算執(zhí)行是以預(yù)算作為標(biāo)準(zhǔn)，通過預(yù)算下達(dá)、預(yù)算分解、過程監(jiān)督、差異分析、預(yù)算調(diào)整五個環(huán)節(jié)，促使實(shí)際不偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的管理活動，目的是控制實(shí)際日常經(jīng)營活動，使其按照事前的規(guī)劃推進(jìn)。

預(yù)算執(zhí)行偏差是實(shí)際經(jīng)營活動與相應(yīng)的預(yù)算的差異。對于收入、業(yè)務(wù)量、現(xiàn)金流、資產(chǎn)等正向指標(biāo)而言，執(zhí)行偏差并不是越大越好；對于費(fèi)用、支出等負(fù)向指標(biāo)而言，執(zhí)行偏差并不是越小越好。在企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境沒有發(fā)生重大變化，或沒有發(fā)生重大事項的情況下，過快或過慢發(fā)展均不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，是不可持續(xù)的，因此預(yù)算執(zhí)行過程需要將其執(zhí)行偏差控制在零左右。

（二）保險省級銷售分公司預(yù)算管理的內(nèi)容及特點(diǎn)

1.保險省級銷售分公司預(yù)算管理的內(nèi)容

保險省級銷售分公司是非獨(dú)立法人的銷售機(jī)構(gòu)，無實(shí)收資本、投融資業(yè)務(wù)，主要業(yè)務(wù)目標(biāo)是達(dá)成總公司下達(dá)的銷售任務(wù)，并且銷售的又是無形的保險產(chǎn)品，所以預(yù)算管理內(nèi)容與其他行業(yè)企業(yè)既有共同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)。

雖然預(yù)算管理的內(nèi)容主要也與其他行業(yè)的企業(yè)一樣，包含經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，但因產(chǎn)品的無形性特點(diǎn)，每一項預(yù)算的具體內(nèi)容不同。

首先，經(jīng)營預(yù)算，也稱業(yè)務(wù)預(yù)算，對保險省級銷售分公司而言，只包含有銷售預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和人力資源預(yù)算，由于保險產(chǎn)品是無形產(chǎn)品，所以并不包含生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算。

其次，專門決策預(yù)算。對于保險省級銷售分公司而言，也僅包含固定資產(chǎn)預(yù)算，因其為非獨(dú)立法人的銷售機(jī)構(gòu)，且投融資業(yè)務(wù)由總公司統(tǒng)一管理，因此不包含權(quán)益性資本預(yù)算和債權(quán)投資預(yù)算。因于資金的籌措和運(yùn)用等一般由總公司負(fù)責(zé)，所以也沒有一次性專門預(yù)算。

最后，財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算是與其它行業(yè)區(qū)分最大的預(yù)算，其他行業(yè)在財務(wù)預(yù)算部分一般根據(jù)企業(yè)資金收支、財務(wù)狀況或經(jīng)營成果等，要預(yù)計資金流量表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計利潤表。而保險省級銷售省分公司財務(wù)預(yù)算無需編制以上三類報表，只是根據(jù)總公司與分公司的管理職責(zé)、管理范圍和內(nèi)部管理要求，編制一個類似于預(yù)計利潤表的報表來完成財務(wù)預(yù)算的編制。這個類似于預(yù)計利潤表的報表與利潤表既有聯(lián)系也有區(qū)別，準(zhǔn)確的來講，應(yīng)該是預(yù)計利潤表的子集報表，僅反映總公司對銷售分公司內(nèi)部管理需求在財務(wù)預(yù)算上的體現(xiàn)。以X保險省級分公司為例，一般叫預(yù)算執(zhí)行報表或收支平衡報表。

2.保險省級銷售分公司預(yù)算管理特點(diǎn)

（1）銷售預(yù)算是預(yù)算管理的決定性影響因素

銷售預(yù)算對于保險省級銷售分公司來說是預(yù)算收入的來源，雖然費(fèi)用預(yù)算和人力資源預(yù)算對于預(yù)算管理來說也同樣重要，但是，預(yù)算收入來源的銷售預(yù)算對于保險省級銷售分公司來說是決定性的影響因素。不僅關(guān)系著業(yè)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成，也關(guān)系著費(fèi)用預(yù)算的上限，最終將影響整體的預(yù)算管理效果。

（2）保險省級銷售分公司預(yù)算管理有承上啟下的作用

保險省級銷售分公司界于總公司與下屬的三級機(jī)構(gòu)之間，總公司戰(zhàn)略導(dǎo)向、業(yè)務(wù)計劃、預(yù)算管理等都需要分公司經(jīng)過理解、分析、消化和分解之后落實(shí)到各三級機(jī)構(gòu)中，這種承上啟下的作用發(fā)揮的好不好，直接關(guān)系著整個保險公司的預(yù)算管理的成敗。

（3）預(yù)算管理模式會受總公司管理需求而變化

保險省級銷售分公司直接隸屬于總公司管理，預(yù)算管理模式直接受制于總公司管理需求的變化。根據(jù)X保險公司的經(jīng)歷，預(yù)算管理模式有全面預(yù)算模式、價值導(dǎo)向模式、以收定支模式等。

二、案例公司簡介及其預(yù)算執(zhí)行存在的問題

（一）案例公司簡介

X保險成立于1996年9月，是國有控股上市壽險公司，中投直管企業(yè)，《財富》和《福布斯》世界500強(qiáng)企業(yè)之一。2021年，共設(shè)立約1770余家分支機(jī)構(gòu)，原保險保費(fèi)收入超過1600億元，總資產(chǎn)過萬億元人民幣。X保險總公司下轄有35家省級分公司，在不同經(jīng)濟(jì)條件、不同發(fā)展水平、不同管理風(fēng)格的省級分公司實(shí)行一套行之有效的預(yù)算管理模式，同樣面臨著不小的困難和挑戰(zhàn)。

（二）案例公司預(yù)算執(zhí)行存在的問題

雖然預(yù)算編制與預(yù)算考核也是影響預(yù)算管理的內(nèi)容，但是預(yù)算執(zhí)行偏差控制更為復(fù)雜。本文重點(diǎn)分析預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題：

1.市場與行業(yè)環(huán)境變化快、預(yù)算編制偏差過大

近幾年時間國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)下行，尤其是供給側(cè)矛盾和人口紅利的消失對人身保險公司沖擊巨大，加之監(jiān)管單位對于保險亂象的治理和各種監(jiān)管規(guī)定的出臺，市場、行業(yè)、監(jiān)管環(huán)境均發(fā)生了重大變化，但是總分公司沒有充分認(rèn)識到這一重大變化對公司經(jīng)營的影響，仍然是按公司內(nèi)部的管理需求下達(dá)業(yè)務(wù)計劃，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行下來與當(dāng)時設(shè)想和預(yù)算編制時的差異過大。

以X保險公司為例，已經(jīng)有多家省級分公司連續(xù)幾年業(yè)務(wù)計劃均未完成年度目標(biāo)，下屬的三家機(jī)構(gòu)也大多如此，但公司并沒有根據(jù)這些變化調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)計劃和編制的預(yù)算與實(shí)際情況不符，給預(yù)算執(zhí)行埋下隱患，致使預(yù)算管理難以達(dá)成設(shè)想的效果。

2.業(yè)務(wù)部門過于關(guān)注業(yè)務(wù)目標(biāo)達(dá)成，忽視財務(wù)指標(biāo)

作為保險省級銷售分公司，關(guān)注業(yè)務(wù)目標(biāo)達(dá)成是一件非常正常的事情，但是分公司作為一個整體不僅要完成業(yè)務(wù)指標(biāo)，還要完成相應(yīng)的財務(wù)指標(biāo)。在日常公司經(jīng)營中，業(yè)務(wù)部門常常為了完成業(yè)務(wù)指標(biāo)，不計成本地投入，不考慮投產(chǎn)效益，常常導(dǎo)致財務(wù)指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，對應(yīng)也會產(chǎn)生銷售誤導(dǎo)風(fēng)險、業(yè)務(wù)品質(zhì)風(fēng)險等。

以X保險公司為例，在市場競爭激烈、新單期交保費(fèi)規(guī)模下降、代理人大幅萎縮的情況下，按以往的經(jīng)驗(yàn)通過大幅提高費(fèi)用投入來搶占市場，但效果不佳。導(dǎo)致多家省級分公司投產(chǎn)效益下降，業(yè)務(wù)品質(zhì)風(fēng)險大幅提升，客戶服務(wù)質(zhì)量下降，投訴風(fēng)險上升，公司經(jīng)營面臨諸多風(fēng)險。

3.公司收支未遵循年度預(yù)算埋下失控風(fēng)險

公司各部門收支不遵循年度預(yù)算，隨意突破年度預(yù)算計劃事項和額度，進(jìn)行費(fèi)用開支。各部門會以市場、客戶、同業(yè)、監(jiān)管等各種原因，找到需要額外開支的理由，導(dǎo)致年度預(yù)算在執(zhí)行過程出現(xiàn)失控的風(fēng)險。

下屬三級機(jī)構(gòu)常常以將三級機(jī)構(gòu)不可控的資源來考核自己為借口，認(rèn)為財務(wù)政策設(shè)計不合理，無法做好預(yù)算管理。想做預(yù)算管控，不可控的資源將擠占可控資源，而擠占可控資源將導(dǎo)致投入下降，正常經(jīng)營受到影響，導(dǎo)致業(yè)務(wù)萎縮，經(jīng)營目標(biāo)和公司戰(zhàn)略無法達(dá)成。而僅管理可控資源投入，又會導(dǎo)致預(yù)算超支，預(yù)算執(zhí)行有失控風(fēng)險。下屬機(jī)構(gòu)常常陷入互相矛盾的境地。

以X保險公司為例，近幾年有多家省級分公司年度預(yù)算連續(xù)超支，很多三級機(jī)構(gòu)年度預(yù)算情況也類似，導(dǎo)致公司整體預(yù)算執(zhí)行情況面臨極大壓力。

4.財務(wù)部門事前控制手段不足，反饋滯后

雖然財務(wù)部根據(jù)總分公司的要求，建立起了事前申請、過程管控、事后反饋的預(yù)算管理機(jī)制，但是因?yàn)閳?zhí)行過程中的系統(tǒng)、人為、數(shù)據(jù)加工等問題，會導(dǎo)致預(yù)算管理機(jī)制流于形式，預(yù)算反饋也因財務(wù)數(shù)據(jù)常常月度結(jié)束才能準(zhǔn)確計算導(dǎo)致反饋滯后，對于預(yù)算執(zhí)行偏差改善影響有限。

三、保險銷售分公司加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行偏差控制的對策

（一）從總公司到分公司加強(qiáng)對市場和行業(yè)環(huán)境的研究

總分公司應(yīng)加強(qiáng)對行業(yè)和內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的分析和研究，充分發(fā)揮企業(yè)策劃部門或相關(guān)崗位的職責(zé)，有條件的企業(yè)可以引入專業(yè)的管理咨詢公司幫助調(diào)查和研究，充分利用成熟的PESTEL分析、波特五力模型、SWTO分析等工具或模型，把握經(jīng)濟(jì)和行業(yè)形勢，制定適合公司現(xiàn)階段的經(jīng)營策略和業(yè)務(wù)計劃。從預(yù)算編制起下達(dá)切合實(shí)際的業(yè)務(wù)目標(biāo)和任務(wù)，讓預(yù)算執(zhí)行找到適合的起點(diǎn)。

（二）加強(qiáng)部門溝通，全員參與預(yù)算管理

預(yù)算管理是整個公司為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動，所以這也體現(xiàn)了預(yù)算管理是一個公司各部門全員參與的管理活動。加強(qiáng)部門溝通，從預(yù)算編制參與、預(yù)算執(zhí)行追蹤、預(yù)算結(jié)果反饋、預(yù)算考核獎罰各個環(huán)節(jié)對各部門進(jìn)行溝通宣導(dǎo)并提高思想認(rèn)識，制定適合各部門和各機(jī)構(gòu)“責(zé)權(quán)匹配”的財務(wù)指標(biāo)，使各部門不僅關(guān)注業(yè)務(wù)指標(biāo)，也同樣理解和使用好財務(wù)指標(biāo)，共同協(xié)力完成預(yù)算管理工作。

在對各部門和各下屬機(jī)構(gòu)下達(dá)財務(wù)政策和指標(biāo)時一定要做好責(zé)權(quán)匹配，即責(zé)任和權(quán)利進(jìn)行匹配。對各部門和各下屬機(jī)構(gòu)可控資源進(jìn)行梳理，對不可控資源進(jìn)行重新分類，按照部門和機(jī)構(gòu)可控資源來進(jìn)行資源分配和財務(wù)政策設(shè)計，才能將財務(wù)預(yù)算真正落實(shí)到實(shí)際控制的單位上，才能取得各部門和各機(jī)構(gòu)的理解和支持，從而參與到預(yù)算管理過程中，最終才能達(dá)到全員參與的目的。

同時必須認(rèn)識到預(yù)算管理工作是一把手工程，開展預(yù)算管理工作時公司一把手是預(yù)算管理組織的第一責(zé)任人，各部門負(fù)責(zé)人作為預(yù)算管理組織委員會成員，切實(shí)將預(yù)算管理工作作為公司的重要工作來抓。預(yù)算管理只有得到各級領(lǐng)導(dǎo)的重視和關(guān)注，并且長期堅持，才能發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的效果。

（三）建立預(yù)算執(zhí)行制度和組織管控收支

2022年7月，財政部下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國有金融企業(yè)財務(wù)管理的通知》第一條就是加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理，合理控制費(fèi)用開支。從會議、差旅、業(yè)務(wù)招待、公車購置及運(yùn)行、辦公用房管理、集中采購、履職待遇等方面都做了明確了規(guī)定。保險公司也根據(jù)財政部的文件對公司內(nèi)部制度文件進(jìn)行了更新和完善，有的還制定了重點(diǎn)費(fèi)用的監(jiān)測和考核指標(biāo)。從政策和制度層面建立起了相關(guān)規(guī)范，體現(xiàn)了財政部和公司內(nèi)部要求樹立過緊日子思想，以成本管控為中心，嚴(yán)格預(yù)算管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制的管理導(dǎo)向。對非必要費(fèi)用支出應(yīng)減盡減，避免鋪張浪費(fèi)，及時糾正不必要、不規(guī)范的支出。

在預(yù)算執(zhí)行過程中，小額開支立標(biāo)準(zhǔn)、大額開支進(jìn)會商。對于小額開支制定相關(guān)制度文件，制定標(biāo)準(zhǔn)、流程以及審批權(quán)限等規(guī)范進(jìn)行限制。同時成立由公司領(lǐng)導(dǎo)層參與的預(yù)算管理委會員等預(yù)算管理組織，對大額開支進(jìn)行會議協(xié)商，在預(yù)算執(zhí)行過程中進(jìn)行把控，防止出現(xiàn)預(yù)算管理失控的風(fēng)險。

（四）建立預(yù)算管理系統(tǒng)、利用好滾動預(yù)測及時糾編

充分利于新技術(shù)的發(fā)展成果，建立起包括預(yù)算編制、過程管理、預(yù)算報表、監(jiān)測分析等內(nèi)容的預(yù)算管理系統(tǒng)，將對預(yù)算執(zhí)行從人為管理的環(huán)境中解放出來，充分利用好系統(tǒng)的即時監(jiān)測和分析功能，及時反饋預(yù)算執(zhí)行過程中的問題，為經(jīng)營決策提供及時、準(zhǔn)確、全面的信息支持。如果沒有預(yù)算管理系統(tǒng)支持，也可以通過新技術(shù)工具比如PowerBI或RPA工具等，通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)系統(tǒng)建立起適合公司預(yù)算管理的報表體系，達(dá)到同樣的效果和目標(biāo)。

對于執(zhí)行過程中的偏差，可以利用好滾動預(yù)測。根據(jù)管理需要，組織各部門和各機(jī)構(gòu)按月或季度對銷售預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算（含人力資源預(yù)算）、固定資產(chǎn)預(yù)算進(jìn)行預(yù)測，及時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行偏差，并對費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行成本性態(tài)分解，利用好本量利分析、邊際分析、敏感性分析等方法從收入和支出兩大方面向各部門和各機(jī)構(gòu)反饋后繼的改進(jìn)措施和經(jīng)營建議，并持續(xù)追蹤，使預(yù)算管理在正確的軌道上運(yùn)行，助力公司的戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然滾動預(yù)測也可以利用好預(yù)算管理系統(tǒng)和新技術(shù)工具功能，提高工作效率，更好的服務(wù)預(yù)算管理工作。

四、結(jié)束語

人身保險公司實(shí)施預(yù)算管理，有利于公司戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，特別是對預(yù)算執(zhí)行偏差的控制，能夠規(guī)避公司經(jīng)營管理風(fēng)險，提高企業(yè)自身的競爭力。但實(shí)際執(zhí)行偏差大是目前保險公司亟待的突出難題，本文就此展開了研究。人身保險公司需要充分認(rèn)識到當(dāng)前在預(yù)算管理和執(zhí)行方面的不足，采取有效措施解決相關(guān)問題，提升預(yù)算管理工作效果，保障公司在轉(zhuǎn)型期的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，最終走向高質(zhì)量發(fā)展之路。

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