陳宇洋　梁惠秀

摘要：我國和東盟各國之間的經(jīng)貿(mào)往來一直十分密切。而隨著“一帶一路”倡議的逐步推進，中國和東盟國家的經(jīng)貿(mào)往來也更加值得關(guān)注。數(shù)據(jù)表明，目前，中國已成為東盟最重要的資金輸出國之一。而如何進一步地提高中資企業(yè)在東盟國家的投資規(guī)模，對中國和東盟國家而言具有重要意義。因此，文章首先分析國內(nèi)外學(xué)者的相關(guān)研究；其次，利用中國企業(yè)對東盟的直接投資存量，分析中國和東盟國家的緊密關(guān)系；最后，分析中國和東盟國家的企業(yè)所得稅現(xiàn)狀，并結(jié)合當(dāng)下的“雙支柱”方案，為中國及東盟國家提供一定的政策建議。

關(guān)鍵詞：東盟；“一帶一路”倡議；企業(yè)所得稅

一、引言

自進入21世紀(jì)以來，全球貿(mào)易往來越發(fā)密切，投資規(guī)模迅速增長，投資環(huán)境更加自由開放。經(jīng)濟的迅速發(fā)展讓中國越來越多的企業(yè)選擇“走出去”，進行海外投資。2007年，中國對外直接投資流量為265.1億美元，存量為1179.1億美元，而在14年后的2020年，其對外直接投資流量和存量已分別達到1537.1億美元和2.58萬億美元，各增長了5.79倍和21.88倍，分別位居全球第一和第三。近幾年來，中國對外直接投資依舊保持著穩(wěn)定和良好的發(fā)展態(tài)勢（劉永輝，趙曉暉，2021）。尤其是“一帶一路”倡議的實施，給中國和周邊國家一個更好的經(jīng)貿(mào)合作機會，也使中國企業(yè)對外投資規(guī)模進一步擴大，中國在全球?qū)ν馔顿Y中的影響力也在不斷提升。

東盟一直以來都是中國重要的區(qū)域經(jīng)濟合作伙伴之一。隨著我國 “一帶一路”倡議的提出和2020年RCEP的簽署，中國和東盟國家之間的經(jīng)濟交流更加密切。根據(jù)商務(wù)部的相關(guān)數(shù)據(jù)，2020年中國對東盟全行業(yè)直接投資143.6億美元，同比增長52.1%。在此背景之下，研究東盟國家企業(yè)所得稅的差異，也變得更為重要。通過對東盟國家企業(yè)所得稅的研究，將更好地幫助中國企業(yè)對東盟國家進行投資。隨著2022年“雙支柱”方案的實施，表明了國際稅收新規(guī)則制定將給東盟國家的稅收政策帶來了影響。因此，本文也通過全方位地分析“雙支柱”方案對東盟國家的影響，從而給中國和東盟國家進一步的稅收合作提供了一定的政策建議。

目前，由于東盟經(jīng)濟的快速發(fā)展，眾多國內(nèi)外學(xué)者都對東盟國家的企業(yè)所得稅和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進行了一定研究，以此來探尋相關(guān)國家企業(yè)所得稅對吸引外資的能力。首先，靳友雯，李晟煜通過分析東盟國家的企業(yè)所得稅得出結(jié)論，應(yīng)該加強對東盟企業(yè)所得稅制度的跟蹤研究，從而才能更好地保障中國企業(yè)對外投資風(fēng)險。其次，張鄧通過比較中國和東盟國家企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，提出中國應(yīng)該積極改革企業(yè)所得稅，并且保持長遠(yuǎn)的健康理念。康鋒莉，余俏錨將稅收和“雙循環(huán)”相結(jié)合，提出應(yīng)該打造更為密切的中國——東盟命運共同體。可見，許多學(xué)者認(rèn)為目前中國和東盟企業(yè)所得稅還存在著一定的問題，需要不斷完善，積極地和國際稅收新秩序相結(jié)合。同時，也認(rèn)為當(dāng)下中國和東盟國家應(yīng)該進行更進一步的稅收合作交流，在目前錯綜復(fù)雜的國際局勢之下，通過更進一步的合作，從而更好地幫助雙方共同促進本國經(jīng)濟良性發(fā)展。

二、中國對東盟投資現(xiàn)狀

在2013年9月和10月，中國國家主席習(xí)近平分別提出建設(shè)“絲綢之路經(jīng)濟帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的合作倡議，以此為基礎(chǔ)，“一帶一路”倡議逐步得到國際社會的認(rèn)可，并為中國和“一帶一路”倡議沿線國家的經(jīng)濟發(fā)展提供了一定的幫助。在此背景之下，本文首先分析中國對東盟國家的投資現(xiàn)狀。根據(jù)商務(wù)部公布的2020年《中國對外投資統(tǒng)計公報》的數(shù)據(jù)，近年來，中國對東盟十國的直接投資規(guī)模一直保持著十分迅速的增長趨勢，截至2020年，中國對新加坡和印度尼西亞的直接投資存量規(guī)模最大，緊隨其后的是馬來西亞和老撾，均超過100億美元。這當(dāng)中，對新加坡直接投資存量就已超500億美元，遠(yuǎn)超其他東盟國家。雖然其中的部分國家在2017年之后增速放緩，如老撾、緬甸和菲律賓等，在2019年甚至有小幅度的下滑，但是和2007年相比較，中國對東盟國家的直接投資總體上仍呈現(xiàn)迅速增長的態(tài)勢。

通過運用圖表分析2020年中國對東盟各國的直接投資存量，如圖1所示。在2020年，存量最多的是新加坡，遠(yuǎn)高于東盟其他國家，在東盟十國中的占比達到了46.91%；緊隨其后的是印度尼西亞，占比為14.06%；存量超過100億美元的包括馬來西亞和老撾，占比分別為8%和7.99%。可見，東盟十國中，中國和新加坡、印度尼西亞兩國之間的經(jīng)濟交流最為密切，這得益于新加坡發(fā)達的經(jīng)濟和印度尼西亞廣闊的國土面積。緊隨其后的是老撾和馬來西亞，在2020年中國對他們直接投資的存量也已經(jīng)超過了100億美元。泰國、越南、柬埔寨和緬甸占比在2%～7%之間。排在最后的則是菲律賓和文萊，中國對他們直接投資的存量較小，均小于1%。文萊的人均GDP僅次于新加坡，排在東盟國家的第二位，但中國對它的直接投資規(guī)模卻很小。菲律賓的人均GDP高于越南和柬埔寨，中國對它的直接投資規(guī)模卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于后兩者。從中可以發(fā)現(xiàn)，中國對東盟國家直接投資流入規(guī)模在國別上存在很大差異，但是這些差異卻并不完全和經(jīng)濟發(fā)展程度以及國土面積相掛鉤。同時分析2012～2020年中國對東盟國家的直接投資存量，發(fā)現(xiàn)增長幅度最高的是馬來西亞，從2012年的10.26億美元到2020年的102.11億美元，漲幅接近10倍。而東盟十國中增長幅度最小的則是緬甸和菲律賓，緬甸從2012年的30.93億元到2020年的38.09億美元，菲律賓從2012年的5.93億美元到2020年的7.67億美元，均只有1.2倍的增幅，可見緬甸國內(nèi)錯綜復(fù)雜的局勢和菲律賓之前和中國在南海問題上的爭端，一定程度上抑制了中國對這兩個國家的直接投資規(guī)模。

三、東盟企業(yè)所得稅現(xiàn)狀

自20世紀(jì)80年代以來，中國和東盟國家都相繼實施稅制改革，來和國際稅收秩序進行接軌，促進本國經(jīng)濟健康發(fā)展（劉馨穎，2008）。這之中，企業(yè)所得稅的降低，就是稅制改革的主要目的之一。如菲律賓在1998年的稅制改革中降低企業(yè)所得稅稅率，從35%降至34%，次年降至33%，在2000年降至32%；馬來西亞的公司所得稅在1985年為45%，到1988年則降至40%，在1998年降至35%，并在2003年降至28%（凌榮安，古炳瑋，2009）。進入21世紀(jì)之后，東盟國家的稅收制度在不斷完善，其改革的趨勢主要表現(xiàn)為簡化稅制、拓寬稅基、降低稅負(fù)、加強管理。印度尼西亞總統(tǒng)蘇西洛在2004年就任后，就立刻制定了一系列稅制改革措施，其中包括擴大稅基和降低稅率等，以期增加稅收收入（吳崇伯，2005）。但是，由于東盟國家都需要吸引外來資金來幫助本國加快經(jīng)濟發(fā)展，這導(dǎo)致東盟各國之間稅收競爭越來越激烈，東盟國家之間加強國際稅收協(xié)調(diào)機制也就迫在眉睫。因此，對東盟國家而言，構(gòu)建起中國和東盟的稅收協(xié)調(diào)機制，也將為中國和東盟各國開展更加深入密切的合作提供相應(yīng)的制度保障。（吳崇伯，陳慧，2020）。同時，按照循序漸進的原則和東盟國家進行稅收的合作與協(xié)調(diào)（趙書博，胡江云，2016），也將促進我國和東盟國家更深層次的經(jīng)貿(mào)合作。

表1分別比較了我國和東盟十國的企業(yè)所得稅法定稅率和優(yōu)惠政策：首先，比較中國和東盟十國的企業(yè)所得稅稅率，在東盟國家中，新加坡的法定企業(yè)所得稅稅率為17%，文萊的稅率為18.5%，低于其他東盟國家；而老撾的法定稅率為35%，遠(yuǎn)高于其他東盟國家。將中國的法定稅率和東盟國家的相比較，中國的法定稅率25%處于中上水平。其次，比較中國和東盟十國的所得稅優(yōu)惠政策，根據(jù)表1的數(shù)據(jù)，中國和東盟國家更多采用的是減免稅負(fù)和優(yōu)惠稅率等直接稅收優(yōu)惠方式。同時，對于高新技術(shù)企業(yè)和新興企業(yè)，中國和東盟國家也都采用了免稅期和較低的優(yōu)惠稅率來促進各自發(fā)展。同時，重點分析中國直接投資存量最多的新加坡，由于其有較低的企業(yè)所得稅稅率，同時企業(yè)所得稅免征年限也高，因此這是其獲得大量海外資金的原因之一。而其余中國直接投資存量較高的國家，如印度尼西亞，馬來西亞和老撾，雖然這些國家的企業(yè)所得稅法定稅率較高，但是他們的優(yōu)惠政策也足夠大，因此這幾年也有很多的中國企業(yè)選擇對其進行投資。而這也可以給其他的東盟國家一定的啟示，通過降低本國的企業(yè)所得稅稅率，并采取更加豐富的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，也可以更好地幫助本國吸引海外資金。最后，從整體上分析中國和東盟國家的所得稅稅率和稅收優(yōu)惠政策，和東盟國家進行比較，中國的所得稅稅率處于中上水平，稅收優(yōu)惠政策大致相同，但是并沒有東盟國家的稅收優(yōu)惠力度大。因此，中國也可以借鑒東盟國家，調(diào)整自身的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從而更好地發(fā)展本國經(jīng)濟。

目前，隨著數(shù)字經(jīng)濟不斷發(fā)展，數(shù)字稅的征收成為各國所要解決的問題。雖然歐洲的部分國家如法國開始征收數(shù)字稅，但這中間也出現(xiàn)了很多問題。同時，國際避稅和雙重征稅問題依然嚴(yán)峻，很多企業(yè)選擇去“避稅天堂”進行避稅，從而保障企業(yè)的自身利益，但是這也侵蝕了相關(guān)國家的稅基，對這些國家造成了很大的損害。因此，為了應(yīng)對數(shù)字稅和國際雙重征稅這兩個問題，“雙支柱”方案也應(yīng)運而生。在2021年7月，《“雙支柱”框架協(xié)議》的發(fā)布，將該方案進行了進一步提升，更好地促進國際經(jīng)濟交流?！半p支柱”方案作為國際稅收新規(guī)則，其正式實施將會給東盟國家的稅收帶來巨大的影響。首先，“雙支柱”方案包含了支柱一和支柱二兩個部分，支柱一主要針對的是數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)生的稅收問題，其中又包含了金額A，金額B和稅收確定性，這當(dāng)中，最為重要的就是金額A，其主要是針對大型的跨國企業(yè)，需要將其一定的利益繳納給市場國，從而減少國際避稅問題，這可以給東盟國家?guī)硪欢ǖ睦?；而支柱二主要針對的是國際雙重征稅問題，其中支柱二的規(guī)定，要求企業(yè)所得稅的最低稅率高于15%，這將在一定程度上抑制東盟國家吸引國外的資金流入。雖然目前東盟國家的企業(yè)所得稅最低稅率均高于15%，但是這并不包含相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，而如果考慮到稅收優(yōu)惠政策給相關(guān)企業(yè)帶來的稅收減免，那么東盟大部分國家的實際稅率是低于這一標(biāo)準(zhǔn)的，因此，“雙支柱”方案中支柱二的實施，將在一定程度上抑制相關(guān)企業(yè)到東盟國家的投資。對于東盟國家中的部分國家而言，由于自身的經(jīng)濟基礎(chǔ)并不健全，亟待其他國家的資金支持，在“一帶一路”倡議的實施和“雙支柱”方案的通過后，需要更多地考慮到當(dāng)前國際稅收秩序的制定。通過采取更加健全的稅收政策，更好地保障本國的稅收利益，同時也需要積極地和中國進行稅收領(lǐng)域的合作，通過建立更加高效的稅收協(xié)定，積極地幫助中國相關(guān)企業(yè)前往東盟國家進行投資，促進東盟國家自身更好地發(fā)展本國經(jīng)濟。

總體而言，當(dāng)下東盟國家的企業(yè)所得稅相較于中國是更加優(yōu)惠的，東盟國家的優(yōu)惠稅率也吸引著中國眾多企業(yè)的投資。但是在“雙支柱”方案的實施之后，中國和東盟國家的稅收政策也需要進行一定的調(diào)整，才能更好地滿足目前的國際稅收環(huán)境，更好地通過吸引外資來發(fā)展本國經(jīng)濟。

四、結(jié)語

東盟是我國重要的區(qū)域經(jīng)濟合作伙伴之一。面對錯綜復(fù)雜的國際局勢和國際稅收新規(guī)則的制定，我國應(yīng)加強和東盟國家的經(jīng)貿(mào)合作往來，并加強相關(guān)的雙邊稅收協(xié)定制定，有效擴大雙邊投資規(guī)模，促進本國經(jīng)濟健康良性發(fā)展。本文通過研究，為降低中資企業(yè)對外投資風(fēng)險和提高投資流入東盟國家的規(guī)模，提出了以下政策建議。

首先，針對東盟國家有效稅率的國別差異，應(yīng)該采取差異化的稅收政策。目前，東盟國家的企業(yè)所得稅不管是名義稅率還是優(yōu)惠政策均有一定的差異，因此，中國在和東盟國家簽署稅收協(xié)定的同時也應(yīng)該采取差異化的政策。對企業(yè)所得稅有效稅率較高的東盟國家，我國應(yīng)該重視與其簽訂稅收協(xié)定，讓中資企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠政策，從而降低中資企業(yè)在該國的企業(yè)所得稅的有效稅率。對稅率較低的東盟國家，由于稅率的變動對直接投資規(guī)模的影響較小，可以通過其他方式的稅收協(xié)定，更好地幫助我國企業(yè)在東盟國家進行投資。

其次，“雙支柱”方案的公布，對于當(dāng)前中國和東盟國家之間的經(jīng)貿(mào)往來和稅收關(guān)系也是一個巨大的沖擊，其中的相關(guān)條例，對企業(yè)所得稅最低稅率有了一定的束縛。因此，對中國而言，應(yīng)該積極地幫助企業(yè)獲取最新的稅收規(guī)則，從而更好地維護中國企業(yè)到海外投資的基本利益。而從東盟國家自身角度，也應(yīng)該積極地將本國的稅收政策和國際進行接軌，從而更好地吸引海外資金，促進本國經(jīng)濟的良性發(fā)展。

再次，加強和東盟國家政府間的稅收合作，努力建立有利于雙方經(jīng)貿(mào)往來良性發(fā)展的稅收協(xié)調(diào)機制。這就需要完善我國的國際稅收制度，同時，積極和東盟國家在國際稅收方面進行相關(guān)合作，協(xié)調(diào)好稅收管轄權(quán)的問題，避免發(fā)生中資企業(yè)對外投資所得的雙重征稅問題。同時，也要結(jié)合目前的國際稅收新規(guī)則和新推出的“雙支柱”方案，更加積極地和東盟國家制定相關(guān)的稅收協(xié)定。

最后，設(shè)立服務(wù)中資企業(yè)對外投資稅收的咨詢機構(gòu)。目前，東盟各國稅收制度與時俱進，企業(yè)所得稅的法定稅率和稅收優(yōu)惠政策也在不斷變化，這對我國企業(yè)前往東盟投資，是一個巨大的挑戰(zhàn)；同時，東盟各國之間的稅收優(yōu)惠政策也存在巨大的差異，僅依靠我國企業(yè)自身很難有效地降低在東盟國家的投資風(fēng)險。這就需要政府設(shè)立相關(guān)的稅收咨詢機構(gòu)，對前往東盟國家投資的中資企業(yè)提供稅收咨訊和相關(guān)服務(wù)，幫助其降低直接投資的稅收風(fēng)險和稅收負(fù)擔(dān)，維護中資企業(yè)的切身利益。

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（作者單位：廣西大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院）