程平 譚果君

【摘 要】 黨的二十大報告提出建設數字中國。加快發(fā)展數字經濟是我國經濟發(fā)展的重要任務，企業(yè)面臨著數字化轉型的迫切需求。RPA作為數字勞動力得到了廣泛的應用，在企業(yè)數字化轉型中扮演著重要角色，但由于缺乏標準體系指導RPA財務機器人的開發(fā)、運維和管理，導致其設計工作反復，增加了RPA財務機器人的管理成本和治理風險。文章以標準化理論和軟件工程理論為基礎，借鑒軟件生存周期模型，提出RPA財務機器人標準體系的概念框架，在此基礎上依據RPA財務機器人實施流程，構建了RPA財務機器人標準體系的框架結構模型，并深入分析框架的具體要素和各要素之間的關系，以期建立RPA財務機器人實施的標準與規(guī)范，提升RPA財務機器人的應用深度和效果，為RPA財務機器人的開發(fā)、運用和管理提供有益的參考。

【關鍵詞】 RPA； 財務機器人； 標準體系； 框架結構模型

【中圖分類號】 F232；TP315? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）11-0142-05

一、引言

經濟越發(fā)展，會計越重要。為科學規(guī)劃“十四五”時期會計信息化工作，推進會計數字化轉型，支撐會計職能拓展，推動會計信息化工作向更高水平邁進，財政部在2021年印發(fā)了《會計信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》（財會〔2021〕36號），指出在“十三五”時期財務機器人等自動化工具逐步推廣，會計機構組織形式得到了優(yōu)化，會計人員工作職能進一步拓展，會計數據的獲取和處理能力大幅提升，“十四五”時期將進一步深入運用自動化工具推動會計工作數字化轉型[ 1 ]。黨的二十大報告指出高質量發(fā)展是全面建設社會主義現代化國家的首要任務，在新的征程上要加快建設數字中國，推動產業(yè)智能化發(fā)展，構建新一代信息技術、人工智能等一批新的增長引擎，加快發(fā)展數字經濟，促進數字經濟和實體經濟深度融合，打造具有國際競爭力的數字產業(yè)集群。數字化轉型是大勢所趨，RPA作為數字勞動力有效地降低了企業(yè)的勞動力成本，模擬人工操作使得RPA能串聯起跨系統、跨平臺的數據。AI技術的發(fā)展賦予了RPA在企業(yè)自動化流程應用中的新能力，將在企業(yè)數字化轉型中扮演重要角色。

標準制定能實現規(guī)范和統一，規(guī)避不規(guī)范和不統一所帶來的問題，近年來關于標準、標準體系的研究層出不窮。關于會計信息化標準體系方面的研究，孫凡（2010）從會計信息化過程中所涉及的人員因素和會計信息資源因素兩個方面探討了會計信息化的基本特征，分析了會計信息化標準制定的內在要求，并在此基礎上提出我國會計信息化標準制定工作需重點關注會計信息資源的分類標準、分級標準和會計信息化利益相關方的管理標準，強調要優(yōu)先制定基礎標準和關聯性標準。楊周南和劉梅玲[ 2 ]從會計信息系統的生命更迭和會計信息在信息化環(huán)境下的運動視角出發(fā)，構建了我國會計信息化標準體系的框架結構模型，為財務會計信息化發(fā)展提供了新思路。莊明來[ 3 ]從我國會計系統標準化建設的緊迫性入手，提出根據會計系統目標設計我國會計系統標準化建設路線圖，剖析我國會計系統技術規(guī)范制定的主要依據，嘗試設計以賬務處理子系統部分功能技術為例的評分標準，強調流程控制和常用憑證模板等的重要性，并對會計數據結構等標準化建設加以評價。倪敏等[ 4 ]基于審計信息化標準體系的內涵分析，指出理論依據應將審計實踐作為起點和終點，兼具自然科學與社會科學雙重屬性，并借鑒設計科學推動產品與實踐需求相融合的理念，提出以審計信息技術標準為主要內容、以主體和業(yè)務為細分維度的審計信息化標準體系理論框架，該框架較好地解釋了國內外審計信息化的標準化實踐以及未來國際化、協同化、體系化的發(fā)展方向。財務機器人的廣泛應用促使諸多學者對財務機器人應用展開研究。田高良和陳虎（2019）基于RPA技術對財務機器人的應用，認為財務機器人是企業(yè)的虛擬勞動力，能夠代替基于規(guī)則明確的重復性財務流程，既可以是特定節(jié)點也可以是全流程代替。錢倩[ 5 ]基于機器人流程自動化技術的財務機器人應用，梳理了財務機器人的適用性和使用價值，認為運行環(huán)境是否支持處理不同的財務流程和財務任務是財務機器人高效運作的關鍵，財務機器人的運用是財務工作效率的新突破口。Huang等[ 6 ]通過研究RPA在審計領域的應用，從程序選擇、程序修改、實施、評估和操作四個階段構建了RPA審計系統框架，為RPA在審計實踐中的應用提供了理論指導。杜海霞等[ 7 ]基于對RPA應用基礎的分析，從功能框架與成本收益框架兩個層面，構建了國美RPA實施的邏輯框架以及國美財務機器人的具體實施路徑，認為標簽化管理與云端部署是實現RPA標準化高效管理的有效手段。

越來越多的企業(yè)引入或正在部署RPA財務機器人，如何規(guī)范高效地實施RPA財務機器人是企業(yè)面臨的一大難題?，F有文獻主要從頂層建設視角研究會計信息系統的標準化建設，忽略了實際財務工作面臨的困境，由于缺乏一套完整的標準體系去指導和優(yōu)化RPA財務機器人的實施，導致財務機器人存在管理和治理的風險。關于RPA的研究則聚焦于財務或審計應用場景、財務機器人流程自動化等視角，還沒有針對RPA標準體系方面的深入研究。鑒于此，本文以標準化和軟件工程理論為基礎，借鑒軟件生存周期模型提出了RPA財務機器人標準體系的概念框架，構建了RPA財務機器人標準體系的框架結構模型，以期為RPA財務機器人的應用和RPA財務機器人標準化實施提供有益的參考。

二、RPA財務機器人標準體系的基礎理論

（一）RPA財務機器人的內涵

RPA財務機器人是一類遵循既定的程序和步驟，將財務領域發(fā)生的各項業(yè)務梳理加工，經RPA技術轉換到業(yè)務流程自動化系統中，通過模擬人的操作輔助財務人員高效地完成重復、機械、易于標準化結構化的財務任務，能夠實現財務人員、業(yè)務和信息系統一體化有效集成的自動化軟件[ 8 ]。企業(yè)應用RPA財務機器人實際上是在財務工作中引入自動化軟件，以輔助財務人員完成相關財務工作。RPA財務機器人通過模擬人的操作能夠在原有信息系統架構基礎上實現異構系統的貫通。本文基于RPA財務機器人的內涵，從系統角度研究RPA財務機器人標準體系。

（二）軟件工程理論

軟件工程指為了成功建造軟件系統，采用工程的概念、原理、技術和方法指導軟件開發(fā)與維護的一門工程學科，其中技術和管理是軟件開發(fā)中缺一不可的兩方面[ 9 ]。為確保軟件開發(fā)的質量和效率，軟件工程遵循分階段的生存周期計劃嚴格管理這一基本原理，整個軟件生存周期劃分為計劃、分析、設計、編程、測試和運行維護六個階段。RPA財務機器人是自動化軟件，同樣遵循軟件生存周期模型，RPA財務機器人的生存周期由RPA財務機器人的需求分析、架構設計、程序開發(fā)、運行維護以及更新迭代五個階段組成。在RPA財務機器人生存周期的每個階段都要進行嚴格的評審，以降低在RPA財務機器人開發(fā)中的錯誤率，提高開發(fā)效率。本文依據軟件生存周期模型構建RPA財務機器人標準體系的框架結構模型。

（三）標準化理論

標準指在一定的范圍內，為了獲得最佳秩序對實際或潛在的問題制定共同和重復使用的規(guī)則。標準化是指標準制定、發(fā)布和實施的過程。標準體系是為了實現某一目的，將一定范圍內的標準按其內在聯系組合而成的科學的有機整體，該體系內部標準之間相互支撐，相互制約。RPA財務機器人標準化是在滿足標準化原理的基礎上，為提升應用效率選擇最佳的RPA財務機器人應用方案，對RPA財務機器人應用過程中出現的重復性事物和步驟制定實施標準與規(guī)范。RPA財務機器人標準體系是在應用RPA財務機器人的全過程中為了獲得最佳秩序、加強RPA財務機器人管理，根據RPA財務機器人標準的基本要素和內在聯系組成的一個整體系統，系統內部的要素只有緊緊圍繞整體系統才能達到最佳秩序和社會效益。

三、RPA財務機器人標準體系的概念框架

概念框架是指用來闡釋某一系列事物或行為的主要導向的基礎性說明。RPA財務機器人標準體系的概念框架是由一系列描述RPA財務機器人標準體系并應用于該體系的基本要求所組成的理論要素，是評價現有RPA財務機器人系統，指導和優(yōu)化未來RPA財務機器人標準體系的理論基礎。此框架以RPA財務機器人的基本理念為起點，根據標準化原理明確基本要素，建立RPA財務機器人標準體系概念框架，助力RPA財務機器人價值創(chuàng)造，提升RPA財務機器人的運行管理能力。RPA財務機器人標準體系的概念框架由RPA財務機器人標準體系的定義、實施目標、實施原則和標準化內容四個要素構成，具體如圖1所示。

RPA財務機器人標準體系的概念框架是為解釋、分析、優(yōu)化財務機器人標準化問題而構建的概念、原則和相互關系的基本要素，并通過理論邏輯將這些基本要素聯系起來的結構體系。RPA財務機器人標準體系強調目標導向性，即企業(yè)在計劃引入RPA財務機器人時必須明確RPA財務機器人的實施目標。財務機器人是企業(yè)財務轉型的重要內容，RPA財務機器人的實施目標圍繞價值創(chuàng)造展開并服務于企業(yè)的財務轉型。

RPA財務機器人標準體系實施遵循整體性、動態(tài)性、經濟性原則。（1）RPA財務機器人標準體系是由各個構成要素形成的有機整體，整體與部分存在相互依賴、相互制約的關系，各部分是圍繞與RPA財務機器人標準體系整體之間的關系所確定的。（2）RPA財務機器人標準體系是一個動態(tài)的、不斷變化的系統。動態(tài)性原則強調當引入財務機器人的要求發(fā)生變化時，整個標準體系的各構成要素要適時地進行調整，以保證RPA財務機器人的運用能夠實現組織目標。目標或業(yè)務需求是不斷變化的，應用環(huán)境也是不斷變化的，因此需要全過程加強對標準體系的管理和更新，以確保該體系的長期穩(wěn)定。（3）經濟性是指應用RPA財務機器人發(fā)生的成本不應超過因缺少RPA財務機器人而喪失的效益。從另一個層面來講，應用RPA財務機器人所發(fā)生的成本要低于其應用帶來的成本節(jié)約，企業(yè)必須考慮RPA財務機器人的經濟性，以更好地發(fā)揮RPA財務機器人的價值。

RPA財務機器人標準體系的基本內容是該概念框架的核心內容，由系統結構標準、功能模塊標準、系統數據接口標準、軟件開發(fā)過程標準、人機協作標準、質量評價標準六個部分組成。（1）RPA財務機器人的系統結構可以分為三大部分，分別是RPA財務機器人主體、RPA財務機器人開發(fā)平臺、RPA財務機器人運行管理部門。運行管理部門編制標準的自動化需求文檔，包括記錄詳細的業(yè)務流程操作步驟和業(yè)務規(guī)則，然后根據需求文檔在開發(fā)平臺設計、開發(fā)滿足業(yè)務需求的財務機器人，最后運行管理部門根據需求文檔對RPA財務機器人進行驗收，驗收完畢后上線運行，以及進行后期維護管理。（2）企業(yè)需要根據自身的業(yè)務需求劃分不同的功能模塊，并按照功能模塊對RPA財務機器人進行管理，例如會計核算機器人、費用報銷機器人、資金管理機器人等。按功能模塊對財務機器人進行管理能夠提升管理效率，降低復雜業(yè)務帶來的風險損失。（3）RPA財務機器人能夠實現異構系統的貫通，但企業(yè)的管理信息系統和會計信息系統的不同導致數據庫、數據結構設計多樣化，因此需要統一數據接口便于數據集成，以滿足不同信息系統的數據整合和有關部門獲取信息的需要。數據接口標準可采用相關方式規(guī)定統一的數據輸入標準格式和輸出標準格式。（4）完整的RPA財務機器人實施過程也是軟件開發(fā)的過程，包括需求、設計、開發(fā)、運維、迭代五個階段，遵循軟件開發(fā)過程的標準能夠幫助企業(yè)提高實施效率，加強對RPA項目的全面管理。（5）財務機器人的運用改變了原來的財務工作模式，部分業(yè)務由RPA財務機器人執(zhí)行，例如會計核算、費用報銷等業(yè)務，推動了財務組織架構的變革，促使財務組織中出現RPA團隊，該團隊對RPA的管理和日常運維負責，原來的財務團隊負責輔助和拓展財務機器人的職能。因此企業(yè)在實施過程中要明確崗位標準、RPA財務機器人的工作職能。（6）RPA財務機器人實施完成后為保證RPA系統持續(xù)地價值創(chuàng)造，需要進行質量評價以監(jiān)控其性能，主要從RPA財務機器人本身的安全性標準、軟件層面上的功能完整性標準、項目實施的經濟性標準等維度進行質量評價。

四、RPA財務機器人標準體系的框架結構模型

RPA財務機器人標準體系的框架結構反映了財務機器人標準體系的構成要素、各要素之間的關系以及標準體系框架結構的全貌。RPA財務機器人標準體系框架結構模型是在RPA財務機器人標準體系概念框架基礎之上，依據RPA財務機器人實施流程，為流程中重復出現、共同的步驟制定統一通用的標準規(guī)范。根據標準化理論，該框架從全局出發(fā)，借鑒軟件生存周期模型，依據實施RPA財務機器人的目標合理協調各要素之間的關系，以建立穩(wěn)定的框架結構，充分發(fā)揮RPA財務機器人的效用，具體如圖2所示。

系統結構標準是基礎標準，也是該框架結構模型構建的前提，為RPA財務機器人的實施提供支撐。標準的RPA項目實施過程包括分析、設計、開發(fā)、運維、迭代五個階段。

（1）分析階段是RPA財務機器人實施的起點，此階段的核心內容是需求分析、流程分析和可行性評估。通過對業(yè)務人員的需求和想法進行技術分析，判斷是否適合采用自動化，梳理出需求中不明確的地方，在不影響業(yè)務流程硬性規(guī)定和結果的前提下提出更優(yōu)的RPA實現方式。在理解業(yè)務流程的基礎上進行流程分析，梳理流程的具體執(zhí)行步驟、涉及的系統，從中找到適合自動化的流程。企業(yè)需要制定分析策略分析流程的可行性并根據質量評價標準評定優(yōu)先級，優(yōu)先實現效益更好的流程項目。

（2）設計階段承接分析階段，并指導后續(xù)的開發(fā)階段。設計階段包括架構設計、流程設計、方案設計。在流程設計前要先完成整體架構設計以明確組織架構，進而確定人機協作模式。在架構設計時要考慮整個RPA財務機器人體系的安全性、穩(wěn)定性、高效性以及未來可拓展性。流程可以劃分為三個階段進行設計。在流程執(zhí)行前檢查運行環(huán)境，流程執(zhí)行時將流程進行分割確保不同功能模塊的低耦合性，流程執(zhí)行后反饋流程執(zhí)行的結果。流程設計完成后就需要設計自動化流程方案、編寫方案設計文檔，為開發(fā)階段提供指導，從而更好地契合分析階段確定的需求。

（3）開發(fā)階段是將設計階段確定的業(yè)務流程步驟轉化為自動化程序的過程。在開發(fā)RPA財務機器人前，企業(yè)要綜合考慮RPA的架構、成本、開發(fā)效率以及實現方式等因素，確定是由自己研發(fā)還是購買國內外成熟的RPA財務機器人。為提升流程質量和后期管理，在開發(fā)過程中要為RPA財務機器人創(chuàng)建統一標準，從數據輸入、業(yè)務處理、數據輸出、程序組件等維度明確開發(fā)規(guī)范。RPA財務機器人開發(fā)完成后要進行驗收，這是上線前的關鍵環(huán)節(jié)。業(yè)務人員根據自動化解決方案進行RPA財務機器人的驗收，在驗收過程中評估其性能，判斷是否滿足業(yè)務需求、是否符合預期。

（4）RPA財務機器人開發(fā)完成并驗收合格即可上線運行。運維指對RPA財務機器人進行運行維護，包括安全維護、風險控制以及效益評價三個部分。安全維護是保障RPA穩(wěn)定運行的重要工作，RPA團隊應及時編制RPA運營手冊并建立維護日志，記錄日常維護時發(fā)現的異常情況并及時給出解決方案。盡管RPA具有高安全性，但仍存在一定的風險，企業(yè)應在RPA財務機器人應用的全過程進行風險控制，建立適用RPA的運維體系，防范出現異常、中斷、輸入數據非標準等情況，確保RPA財務機器人運行的可靠性和合規(guī)性。效益評價是監(jiān)視RPA運行過程的性能，并根據分析階段確定的標準進行度量。RPA團隊要定期評估RPA財務機器人的運行效益，例如執(zhí)行的交易數量、正常運行的時間、較少的成本等內容。

（5）RPA財務機器人并不是一成不變的，需要進行不斷的迭代。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和業(yè)務的拓展，自動化的業(yè)務場景和實施目標會隨之變化，原有的業(yè)務需求和流程發(fā)生改變，導致原有的RPA財務機器人不能滿足業(yè)務需求，要更新優(yōu)化或開發(fā)新的RPA財務機器人，循環(huán)進行RPA財務機器人的分析、設計、開發(fā)和運維。

五、結束語

在會計工作數字化轉型過程中RPA財務機器人逐步得到推廣和深度應用，但由于缺乏標準體系指導RPA財務機器人的開發(fā)、運維和管理，導致管理和治理的風險。本文探討了RPA財務機器人標準體系構建的理論基礎，提出了RPA財務機器人標準體系的概念框架，包括概念定義、實施目標、實施原則和標準化內容，并以概念框架為指導，借鑒軟件生存周期模型構建了RPA財務機器人標準體系的框架結構模型，通過分析框架的具體要素和相互關系，以期建立RPA財務機器人實施的標準與規(guī)范，為RPA財務機器人的開發(fā)、運用和管理提供有益的參考。本文僅從理論層面探討了RPA財務機器人標準體系，尚未進行實際案例論證，未來將圍繞RPA財務機器人標準體系進一步開展分析性研究、案例研究、實地研究等，以提高RPA財務機器人標準體系框架結構模型的穩(wěn)定性。

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