任偉

［摘 要］全面預(yù)算管理的實施對于企業(yè)的經(jīng)營活動具有積極的作用，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟收益產(chǎn)生深遠的影響。預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標的重要手段，可以有效增強企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。但是，在開展全面預(yù)算管理過程中，企業(yè)還面臨著諸多困難亟需解決。本文結(jié)合全面預(yù)算管理的理念，分析并研究其中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出合理可行的應(yīng)對措施，希望對企業(yè)的健康發(fā)展起到一定的作用。

［關(guān)鍵詞］全面預(yù)算管理；應(yīng)對措施；企業(yè)經(jīng)營；資源

［中圖分類號］F27 文獻標志碼：A

當下，行業(yè)競爭愈演愈烈，企業(yè)為了尋求高效的發(fā)展模式，就必須對全面預(yù)算管理予以足夠的關(guān)注，因為實施全面預(yù)算管理既能夠增強企業(yè)在行業(yè)與市場環(huán)境的綜合實力，又可以為企業(yè)的良性發(fā)展給予重要保障。為此，企業(yè)必須改變傳統(tǒng)落后的預(yù)算管理理念，從各個方面對現(xiàn)有的預(yù)算管理機制加以改進，提升實施全面預(yù)算管理的力度。

1 企業(yè)全面預(yù)算管理的重要意義

1.1 優(yōu)化與整合資源配置

實施全面預(yù)算管理可以對企業(yè)資源進行有效整合、優(yōu)化和合理使用。預(yù)算控制管理采取流程管控手段，通過各個部門的資源統(tǒng)一整合，達到資源的規(guī)范化控制與高效分配。另外，企業(yè)全面預(yù)算管理還要求各部門互相聯(lián)系與協(xié)調(diào)，使得資源能夠集中有效地分配于各項業(yè)務(wù)之中。

1.2 實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標

企業(yè)都應(yīng)該把戰(zhàn)略經(jīng)營目標放在經(jīng)營管理的首要位置，通過開展全面預(yù)算管理的策略，可以將企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標細化成多個階段性運營指標，體現(xiàn)了企業(yè)以戰(zhàn)略發(fā)展目標為導向，以預(yù)算管理為著力點，引導企業(yè)的日常經(jīng)營活動，推動經(jīng)營目標的實現(xiàn)，以保證企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標的如期完成。另外，企業(yè)的全面預(yù)算管理還規(guī)定了各部門的長期發(fā)展計劃與短期規(guī)劃，企業(yè)的全體員工自上而下執(zhí)行，建立科學合理的預(yù)算管控概念以及成本收益理念。

1.3 加強財務(wù)控制與經(jīng)營管理

企業(yè)全面預(yù)算管理有助于完善財務(wù)管控，提高財務(wù)資金的管理水平。在企業(yè)的運作中，財務(wù)保障與支持的作用體現(xiàn)在每一個管理階段，對企業(yè)的健康有效、安全運營起著舉足輕重的作用。開展全面預(yù)算管理還能強化對財務(wù)經(jīng)費支出的控制，減少企業(yè)在各個項目中的成本。實施預(yù)算管理可以將控制流程簡化與定量化，有利于企業(yè)管理層與業(yè)務(wù)部門科學合理地使用財務(wù)資金，提升財務(wù)資金的使用效率。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀與問題

2.1 業(yè)務(wù)部門對預(yù)算過程參與度低

如果財務(wù)數(shù)據(jù)信息采集受限，企業(yè)管理層對預(yù)算編制不夠重視，多數(shù)情況下會認為預(yù)算的擬定僅僅是財務(wù)部門的職責，其他部門參與積極性比較低，導致財務(wù)管理部門在收集財務(wù)數(shù)據(jù)信息時不通暢［1］。一部分企業(yè)為了完成預(yù)算編制工作，將各部門的預(yù)算編制任務(wù)交由財務(wù)部門單獨進行制定，由于業(yè)務(wù)部門并未參與其中，財務(wù)部門往往不了解實際運營情況，導致出現(xiàn)相關(guān)預(yù)算指標嚴重不符以及預(yù)算管理權(quán)責不明確的現(xiàn)象。如果企業(yè)各部門沒有參與預(yù)算編制工作，則可能出現(xiàn)預(yù)算編制范圍覆蓋不全面，或者產(chǎn)生預(yù)算項目缺乏適用性等情況。

2.2 預(yù)算編制流程不清晰，編制方法不夠科學

受傳統(tǒng)管理模式的影響，不少企業(yè)預(yù)算編制流程設(shè)計得較為粗放，基本是“一上一下”的編制模式，不能有效了解實際經(jīng)濟活動的預(yù)算需求［2］。而且采取的預(yù)算編制方法也多為固定預(yù)算、增量預(yù)算、滾動預(yù)算等，欠缺對外部環(huán)境變動的考慮，所編制的預(yù)算指標相對粗放，不能有效指導業(yè)務(wù)活動的開展。

2.3 預(yù)算過程控制及調(diào)整管控力度不足

不少企業(yè)的預(yù)算實施制度不夠合理，主要在于缺乏對預(yù)算具體實施情況的實時分析，或者未能及時應(yīng)對預(yù)算實施過程中出現(xiàn)的問題。在預(yù)算流程控制環(huán)節(jié)，一些企業(yè)的調(diào)整管控力度不夠嚴謹，不能確保企業(yè)準確地開展相關(guān)管理工作。

2.4 未建立有效的預(yù)算激勵機制

部分企業(yè)沒有構(gòu)建相應(yīng)的激勵機制，導致各部門工作熱情不高，在執(zhí)行全面預(yù)算管理時，只帶著把事情做好的心態(tài)工作。在預(yù)算編制工作結(jié)束后，沒有采取相應(yīng)舉措把預(yù)算績效考核精準落實到各個部門。因此，預(yù)算實施成效缺少相應(yīng)的賞罰或者賞罰程度不夠，無法充分調(diào)動各部門的主動性和責任感，從而降低預(yù)算的實施成效。

3 企業(yè)加強全面預(yù)算管理的應(yīng)對措施

3.1 結(jié)合公司戰(zhàn)略，確定預(yù)算目標

企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標是引導企業(yè)今后發(fā)展的導向標，也是企業(yè)經(jīng)營活動的預(yù)期規(guī)劃。因此，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本年度預(yù)算規(guī)劃，合理制定戰(zhàn)略目標并以此作為指導方針，最后通過編制運營規(guī)劃的形式修訂與完善企業(yè)的年度預(yù)算，與戰(zhàn)略發(fā)展目標掛鉤［3］。企業(yè)還應(yīng)當重視國內(nèi)宏觀經(jīng)濟環(huán)境、產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策等外部環(huán)境的改變對市場供給需求的影響，大量采集市場供需變動信息，從客觀的角度分析國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟變化、市場供給需求等對企業(yè)業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的影響，根據(jù)企業(yè)實際的經(jīng)營狀況，合理、正確地預(yù)估企業(yè)本年度預(yù)算的主要指標。另外，企業(yè)應(yīng)當注意經(jīng)營計劃的擬定，經(jīng)評估、批準后下達至各業(yè)務(wù)部門，成為擬定預(yù)算的基礎(chǔ)。

3.2 科學編制預(yù)算方案

3.2.1 選擇合理的預(yù)算編制方法

企業(yè)應(yīng)當采取合理、可行的預(yù)算編制辦法，如零基預(yù)算法、調(diào)整預(yù)算法等。在制定預(yù)算時，還要減少一些不合理的支出項目，科學合理地管控專項資金，從而使全面預(yù)算管理的作用得以正常發(fā)揮。調(diào)整預(yù)算法可用于相對穩(wěn)定且不容易受到其他條件干擾的經(jīng)費支出，如固定資產(chǎn)折舊。容易受到外界各種因素制約的廣告費用、差旅招待費用等可以使用零基預(yù)算法，利用其特點可以合理地調(diào)整相關(guān)內(nèi)部管理機制，對企業(yè)資源的配置加以優(yōu)化。另外，對于周期較長、投資規(guī)模較大的工程項目等方面的預(yù)算，可以選用連續(xù)預(yù)算實時改進預(yù)算管理機制，也要考慮外部環(huán)境變化的因素，在預(yù)算中做出適當?shù)母膭印?/p>

3.2.2 確定預(yù)算編制內(nèi)容

第一，完善企業(yè)現(xiàn)存的營銷預(yù)算管控機制。企業(yè)在制訂營銷計劃中，可以將主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算、營銷毛利預(yù)算等歸納其中。企業(yè)的各項支出費用根據(jù)銷售額確定，營銷預(yù)算按照市場需求等共同制定，各項預(yù)算應(yīng)以企業(yè)營銷預(yù)算額度為基礎(chǔ)參照標準。另外，企業(yè)還可以按照經(jīng)營構(gòu)成變動、銷售量變化等對營銷預(yù)算做出精準的推算，保證每一項信息數(shù)據(jù)具有真實可靠性，進而形成準確的報告。第二，企業(yè)還應(yīng)該對采購預(yù)算進行適當?shù)恼{(diào)整。真實可靠的采購預(yù)算能夠?qū)ζ髽I(yè)的采購項目造成相當大的影響，還可以直接影響到企業(yè)正常的經(jīng)營管理能力。企業(yè)應(yīng)當事先擬定好原材料的購買量、單價金額，保證原料能夠支持企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動的進行。第三，在制定采購預(yù)算的過程中，必須對所需原料開展詳細的管理分析，應(yīng)當掌握原料的采購范圍，還要選擇合適的供貨渠道，時刻了解原料訂購到貨時間等訊息，提前預(yù)防因貨源不足造成的影響。在制定采購預(yù)算時，還應(yīng)該權(quán)衡原材料數(shù)量問題，以防原材料積壓等情況的出現(xiàn)，對企業(yè)經(jīng)營造成一定不良影響。

3.2.3 規(guī)范預(yù)算編制流程

全面預(yù)算管理是使用與管理企業(yè)全部財務(wù)資金的有效手段，也是企業(yè)降本增效的重點措施，現(xiàn)有的預(yù)算編制工作應(yīng)當持續(xù)改進，從而削減運營期間其他費用的支出，全面推動企業(yè)的良性發(fā)展［4］。當前，企業(yè)在預(yù)算編制時，可采取上下聯(lián)動的辦法，要求全體員工都要參加，還要結(jié)合企業(yè)的實際情況，厘清預(yù)算編制的具體流程，從而擬定符合期望的預(yù)算。首先，企業(yè)應(yīng)當定期分析研究本年度發(fā)展計劃，預(yù)算管理部門依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標對預(yù)算目標進行合理拆解，還要準確落實到各個部門。同時，預(yù)算管理委員會應(yīng)當總結(jié)各部門的實際運營狀況，編制預(yù)算引導方案，詳細描述每個部門的預(yù)算擬定要求。其次，各部門要根據(jù)預(yù)算指導方案，結(jié)合自身經(jīng)營發(fā)展情況，在部門會議上討論年度工作計劃及預(yù)算編制內(nèi)容。當預(yù)算編制環(huán)節(jié)結(jié)束之后，將預(yù)算編制報告上交部門主管審閱，部門主管需要嚴格審核報告的內(nèi)容，分析是否存在缺陷，并給予改進意見。預(yù)算草案產(chǎn)生后，再上交預(yù)算管理委員會進行二次審閱，綜合研討草案是否滿足企業(yè)的預(yù)算管理要求。最后，預(yù)算管理部門詳細檢查預(yù)算草案，及時對存在的問題提出整改要求，多輪協(xié)商后形成正式的預(yù)算管理指標，由董事會審批后實施預(yù)算管理工作。

3.3 健全預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整機制

3.3.1 加強預(yù)算執(zhí)行控制

第一，企業(yè)應(yīng)當構(gòu)建預(yù)算分析機制。為了減少在預(yù)算執(zhí)行期間出現(xiàn)未被察覺的偏差，企業(yè)還可以定期收集各部門的預(yù)算實施情況分析報告，分析判斷各部門的執(zhí)行實際進展與規(guī)劃是否一致。如果預(yù)算管理在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了誤差，那么就需要對有關(guān)誤差及時反饋，對預(yù)算管理進行持續(xù)改進。第二，建立企業(yè)預(yù)算經(jīng)營預(yù)測機制，結(jié)合當前企業(yè)經(jīng)營動態(tài)、部門工作規(guī)劃等，對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，利用動態(tài)預(yù)測機制實時分析預(yù)算執(zhí)行中存在的不足，以便可以及時解決問題，避免預(yù)算偏差持續(xù)擴大而造成嚴重后果。

3.3.2 優(yōu)化預(yù)算調(diào)整機制

企業(yè)應(yīng)當嚴謹對待預(yù)算的調(diào)整變動，只有受到市場供給需求、業(yè)務(wù)范圍等情況的變動，使得原來的預(yù)算目標不能順利達成時才可以進行調(diào)動［5］。因此，為了確保預(yù)算調(diào)節(jié)具有合法性與有效性，企業(yè)應(yīng)當提高預(yù)算調(diào)節(jié)權(quán)限等級，對不涉及企業(yè)總體預(yù)算指標的調(diào)整，經(jīng)過企業(yè)總經(jīng)理的審批即可通過。而關(guān)于企業(yè)對總體預(yù)算指標進行適當?shù)母淖儠r，需要經(jīng)過企業(yè)的預(yù)算管理部門審查并取得董事會的批準后，才能進行調(diào)整。

3.3.3 建立預(yù)算信息系統(tǒng)

預(yù)算執(zhí)行過程中，必須全面分析企業(yè)運營中的各類數(shù)據(jù)，借助信息化手段提高對企業(yè)內(nèi)部各層級人員的管控水平。在具體實施過程中，企業(yè)可以構(gòu)建預(yù)算信息系統(tǒng)，搭建信息共享平臺，將企業(yè)供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)集中起來，消除內(nèi)部信息壁壘，避免發(fā)生信息孤島問題，提升企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)分析水平。通過預(yù)算信息系統(tǒng)構(gòu)建，提升企業(yè)對相關(guān)數(shù)據(jù)收集、分析及反饋的能力，為預(yù)算執(zhí)行的高效開展提供保障。

3.4 建議有效預(yù)算考核評價機制

3.4.1 明確各層級人員的工作職責

為了保證預(yù)算管理工作的質(zhì)量，應(yīng)該明確相關(guān)職責，將企業(yè)內(nèi)部員工崗位職責通過詳細的預(yù)算考核指標展現(xiàn)出來，不僅能夠幫助各崗位人員更加清晰地了解自身的工作目標，還能提升企業(yè)整體預(yù)算管理水平。細化企業(yè)內(nèi)部各層級人員職責，結(jié)合崗位特點及要求，靈活把握崗位工作預(yù)算考核指標，確保預(yù)算考核評價機制能發(fā)揮相應(yīng)的激勵作用，為績效評價與追責創(chuàng)造有利條件。

3.4.2 采用平衡計分卡方式設(shè)置預(yù)算管理指標

企業(yè)需要理解平衡計分卡的具體要求，在定量化的前提下與企業(yè)的預(yù)期工作規(guī)劃相聯(lián)系，將企業(yè)的考核評價逐步細化。首先，從財務(wù)監(jiān)督角度出發(fā)，重點關(guān)注股東利益最大化，對企業(yè)財務(wù)指標的完成狀況展開分析，并對企業(yè)的經(jīng)營效益、運營水平等相關(guān)指標進行綜合剖析。其次，站在顧客的角度上，企業(yè)應(yīng)當與顧客保持長期的往來，確保企業(yè)可以向顧客提供高質(zhì)量的產(chǎn)品，同時定期分析產(chǎn)品滿意度、顧客實際需求等。第三，在內(nèi)部流程方面，應(yīng)當確保企業(yè)的各項資源獲得合理的分配，有助于提升企業(yè)的運營管理能力，從產(chǎn)品品質(zhì)管控、核心技術(shù)革新等方面展開綜合考核。最后，企業(yè)應(yīng)當加強對全體員工的培訓力度，優(yōu)秀的人才是企業(yè)發(fā)展的動力來源，唯有培育大批的優(yōu)秀人才，方可支持企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)的發(fā)展。

3.4.3 優(yōu)化企業(yè)激勵機制

企業(yè)的激勵機制需要企業(yè)管理層結(jié)合績效考核評價，對全體員工采取科學合理的獎懲措施，增強員工對于預(yù)算管理概念的重視程度。當企業(yè)實行全面預(yù)算管理時，合理規(guī)范的激勵機制是一項非常重要的制度，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)不同職工的工作狀況，給予相應(yīng)的激勵。管理層還應(yīng)該探討考核評價差異化的原因，將員工與企業(yè)關(guān)聯(lián)到一起。企業(yè)在考核評價時還應(yīng)當重視員工的長期獎懲機制，如采取股權(quán)獎勵等方式，把員工的利益和企業(yè)利益綁定在一起。

4 結(jié)語

只有開展全面預(yù)算管理工作，企業(yè)才能按照原定的發(fā)展規(guī)劃前進。全面預(yù)算管理能夠促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標，有助于加強企業(yè)的內(nèi)部控制，提升管理水平。在現(xiàn)代社會中，不管是什么類型的企業(yè)，全面預(yù)算管理都是至關(guān)重要、切實可行的綜合管理手段，應(yīng)當推動其更加合理地應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營管理工作中。

參考文獻

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