靳燦 石晶梅

【摘要】小微企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，在促進經(jīng)濟增長、促就業(yè)等方面發(fā)揮了重要作用。加快小微企業(yè)發(fā)展，有利于保持我國經(jīng)濟健康發(fā)展，維護社會穩(wěn)定，是關(guān)乎到國計民生的重大戰(zhàn)略任務(wù)。但目前，我國小微企業(yè)并不重視稅務(wù)風(fēng)險防范，導(dǎo)致面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險，不利于其健康發(fā)展。為此，本文首先指出小微企業(yè)通常存在增值稅發(fā)票管理不規(guī)范、經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確以及內(nèi)部研究開發(fā)費用會計核算不規(guī)范等稅務(wù)風(fēng)險，并分析其成因，提出稅務(wù)風(fēng)險防范的保障措施。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險 防范

一、小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)

（一）小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)面臨的風(fēng)險是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生預(yù)期外虧損或盈利的不確定性因素。稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在存續(xù)期間未能準(zhǔn)確及時地履行屬于納稅義務(wù)人的職責(zé)，而導(dǎo)致延期申報或繳納稅款，產(chǎn)生高額滯納金或罰款，進而降低企業(yè)凈利潤，損害企業(yè)聲譽。

（二）小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)

通常而言，小微企業(yè)普遍存在規(guī)模較小、結(jié)構(gòu)簡單、人員不足等特點。小微企業(yè)本身的特點使得其主要面臨以下幾種稅務(wù)風(fēng)險。

1.增值稅發(fā)票管理及抵扣帶來的稅務(wù)風(fēng)險。第一，小微企業(yè)最高開票限額較低，一般不超過10萬元，在實際操作時，一旦出現(xiàn)失誤，往往會連續(xù)作廢多張發(fā)票。第二，小微企業(yè)可領(lǐng)購的發(fā)票數(shù)量有限且有些地區(qū)的稅務(wù)部門不支持異地郵寄，導(dǎo)致企業(yè)需要頻繁領(lǐng)購發(fā)票，發(fā)票在傳遞過程中會有丟失的風(fēng)險。第三，對于承擔(dān)免稅項目的小微企業(yè)，增值稅核算方法要求將免稅項目與應(yīng)稅行為分開進行核算，但在實際操作中可能將免稅項目取得的增值稅專用發(fā)票勾選抵扣形成企業(yè)的進項稅額，不符合規(guī)定操作，增加了企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險的可能性。第四，小微企業(yè)可抵扣的進項數(shù)額有限，增值稅稅負(fù)較重，為了降低企業(yè)稅務(wù)成本，在開具銷售發(fā)票的月份，財務(wù)人員提前向業(yè)務(wù)人員索要可抵扣的未入賬發(fā)票，不僅會造成會計賬目與增值稅申報表數(shù)據(jù)存在嚴(yán)重差異，也難以避免已勾選抵扣發(fā)票最終未體現(xiàn)在會計賬目中，一旦被稅務(wù)機關(guān)依法查處，將給企業(yè)和個人帶來無法挽回的經(jīng)濟損失和名譽損失。

2.小微企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確。第一，小微企業(yè)為了降低增值稅稅負(fù)，通常會采取修訂制度、選擇合格供應(yīng)商、規(guī)范合同簽訂等一系列舉措，但部分業(yè)務(wù)人員未能精準(zhǔn)掌握增值稅相關(guān)規(guī)定，在簽訂銷售合同時，認(rèn)為稅率越低越好，如在銷售普通貨物（適用13%的稅率）的合同中注明銷售方提供稅率為6%的增值稅專用發(fā)票。第二，未關(guān)注最新的稅收政策，沒有用足相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，多繳納稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。減稅降費是當(dāng)前和今后較長一段時期內(nèi)我國深化財稅體制改革的基本約束（楊燦明，2017），也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中降低實體經(jīng)濟成本的重要舉措和抓手。2020年，突如其來的新冠肺炎疫情對經(jīng)濟社會產(chǎn)生了巨大沖擊，政府為了激發(fā)市場主體活力，增加市場主體需求，針對中小微企業(yè)出臺了一系列減稅降費政策。但是一些小微企業(yè)卻可能因理解政策不到位或未及時關(guān)注最新的稅收政策，未能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

3.內(nèi)部研究開發(fā)費用會計核算不規(guī)范，稅收籌劃不符合稅收法律法規(guī)要求。第一，有的小微企業(yè)初創(chuàng)期利潤總額較低，經(jīng)過一系列納稅調(diào)整，應(yīng)納稅所得額為零甚至為負(fù)，不需要繳納企業(yè)所得稅，為了降低企業(yè)整個存續(xù)期間的稅收負(fù)擔(dān)，可能將不滿足資本化條件的研發(fā)費用資本化形成無形資產(chǎn)，在以后年度無形資產(chǎn)攤銷時享受稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。而且目前在稅率上小微企業(yè)享受的所得稅稅收政策比大中企業(yè)的所得稅稅收政策更優(yōu)惠，“聰明”的小微企業(yè)更傾向于在以后年度享受加計扣除政策調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額，即現(xiàn)在資本化研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)，根據(jù)每年的無形資產(chǎn)攤銷額在以后年度享受稅前加計扣除政策。第二，有些企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置研發(fā)支出賬目核算研究開發(fā)費用，造成研究開發(fā)費用核算不完整，致使未能完全享受加計扣除，或為了享受稅前加計扣除政策，將不屬于研發(fā)活動發(fā)生的費用通過研發(fā)支出科目進行核算。

4.小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險還可能具體表現(xiàn)在：收到個稅稅收返還未繳納增值稅；作為土地的實際使用人未繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；資本公積增加未繳納印花稅；稅控系統(tǒng)的技術(shù)維護費未抵減增值稅應(yīng)納稅額；因暫時資金緊張申報稅費而未在規(guī)定征期內(nèi)繳款產(chǎn)生滯納金，且滯納金未單獨反映計入營業(yè)外支出，在所得稅匯算清繳時未調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

二、小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因

（一）小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部成因

1.企業(yè)稅務(wù)管理制度體系不健全，管理水平較低?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制均處于初步發(fā)展階段，不同企業(yè)適用的制度和體系還不夠完備。大部分小微企業(yè)缺乏一套完善的、系統(tǒng)的稅務(wù)管理制度。由于小微企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理制度不健全，管理水平較低，缺乏運用稅收知識對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行預(yù)測和分析，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險承受能力較弱。另外，還有些小微企業(yè)的涉稅內(nèi)部控制流程流于形式，沒有充分發(fā)揮應(yīng)有控制、監(jiān)督和預(yù)警作用。

2.企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高。小微企業(yè)由于自身規(guī)模較小，往往沒有單獨設(shè)置稅務(wù)管理機構(gòu)或崗位，稅款的計算、申報和繳納一般由財務(wù)人員完成，防范稅務(wù)風(fēng)險的職責(zé)無法充分履行。同時，由于小微企業(yè)自身資源、資金有限，大多無法為財務(wù)人員提供良好的工作氛圍和職業(yè)培訓(xùn)，稅法及相關(guān)法律法規(guī)知識缺乏，很難識別并控制稅務(wù)風(fēng)險，最終導(dǎo)致企業(yè)利益和名譽受損。

3.企業(yè)年度業(yè)績考核評價機制忽視納稅問題。小微企業(yè)的業(yè)績評估和考核機制多以利潤為中心，以業(yè)務(wù)完成量為主要指標(biāo)。財務(wù)部門容易被忽視，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中無法正確地反映企業(yè)存在的財務(wù)問題。同時，企業(yè)對財務(wù)人員績效考核評價多以業(yè)務(wù)量或工作量作為主要指標(biāo)，忽視了對稅務(wù)問題的考核與評價，從而加大了風(fēng)險程度。

（二）小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的外部成因

1.宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化，稅收政策更新頻繁，當(dāng)前社會經(jīng)濟快速發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展趨于完善，在這樣的市場環(huán)境中，政府出臺了一系列針對性的稅收政策。企業(yè)在對新稅收政策進行解讀、認(rèn)識及掌握、運用的過程中，由于各種因素的影響有可能會存在一定的偏差，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生一系列稅務(wù)風(fēng)險。

2.不同稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法力度和執(zhí)法情況不盡相同，且不同地區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)間未實現(xiàn)互聯(lián)互通，系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)信息無法共享，這些情況也會對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生影響。在當(dāng)前的市場環(huán)境中，如果企業(yè)的競爭對手在稅收方面未能受到稅務(wù)機關(guān)的嚴(yán)格監(jiān)督與管理，就會導(dǎo)致企業(yè)之間產(chǎn)生不正當(dāng)競爭，極有可能給企業(yè)帶來一系列風(fēng)險與損失。

3.中介咨詢機構(gòu)服務(wù)不規(guī)范引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。一些小微企業(yè)在年度所得稅匯算清繳時，可能會取得稅務(wù)咨詢機構(gòu)的鑒證意見或在重大涉稅業(yè)務(wù)時征詢專業(yè)稅務(wù)咨詢師的意見，但不同中介咨詢機構(gòu)以及不同咨詢服務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，過度相信中介咨詢機構(gòu)提供的服務(wù)，也會有一定程度的稅務(wù)風(fēng)險。

三、小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的保障措施

（一）健全稅務(wù)管理制度，規(guī)范涉稅內(nèi)控流程

制度保障是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險時必不可少的支持和保障。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境，營造良好的稅務(wù)管理氛圍；其次，應(yīng)借鑒先進企業(yè)的稅務(wù)管理制度，按照上級單位稅務(wù)管理制度要求并結(jié)合本單位業(yè)務(wù)實際，建立健全稅務(wù)管理制度，明確稅務(wù)的歸口管理部門，明確稅務(wù)崗位職責(zé)，將稅務(wù)管理納入對該崗位的年度績效考核；然后，應(yīng)建立涉稅內(nèi)部控制制度，梳理內(nèi)部控制流程，按照“管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息化”的思路推進企業(yè)涉稅內(nèi)部控制建設(shè)，形成一套與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的涉稅內(nèi)部控制體系。

（二）注重提升人員素質(zhì)，提高風(fēng)險防范意識

提升稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)是防范稅務(wù)風(fēng)險的重要因素，稅務(wù)人員素質(zhì)的高低一定程度上影響到企業(yè)稅務(wù)管理工作的質(zhì)量。一個優(yōu)秀的稅務(wù)管理團隊或人員往往起到事半功倍的效果。小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對稅務(wù)人員的培養(yǎng)，提供良好的工作環(huán)境和職業(yè)培訓(xùn)，形成完整的稅務(wù)知識體系，并不斷更新稅務(wù)知識，使其更好地服務(wù)于企業(yè)。稅務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)主動作為，在日常工作中除了常規(guī)申報繳納稅費外，主動分析企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)，嘗試進行合法的稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；其次，可通過考取稅務(wù)師證書豐富理論知識并實踐于工作；最后，還應(yīng)當(dāng)緊跟時代步伐、與時俱進，主動學(xué)習(xí)最新稅收政策。除此之外，業(yè)務(wù)人員也需要全面了解和掌握與簽訂經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同相關(guān)的稅法知識，合理判斷該合同的稅率是否符合要求以及辨認(rèn)發(fā)票真?zhèn)蔚取?/p>

（三）規(guī)范財務(wù)核算體系，準(zhǔn)確提供稅收基礎(chǔ)

財務(wù)數(shù)據(jù)是申報繳納稅費的基礎(chǔ)和依據(jù)，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全和規(guī)范財務(wù)核算體系，確保提供的財務(wù)基礎(chǔ)資料真實合法準(zhǔn)確。如研發(fā)費用輔助賬是研發(fā)費用加計扣除最基本的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定，依據(jù)合法真實有效的憑證，及時與研發(fā)部門溝通，準(zhǔn)確區(qū)分研發(fā)活動和生產(chǎn)活動、研究階段和開發(fā)階段；又如違規(guī)繳納稅費產(chǎn)生的滯納金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定計入營業(yè)外支出而不是和稅費一起沖減應(yīng)交稅費或計入稅金及附加，沖減應(yīng)交稅費或計入稅金及附加在計算應(yīng)納稅所得額時也不會被調(diào)整，這就違反了企業(yè)所得稅法的規(guī)定，一旦被查處發(fā)現(xiàn)，不僅需要繳納滯納金，甚至被處以罰款，損害企業(yè)聲譽。

（四）主動溝通稅務(wù)部門，深入理解政策內(nèi)涵

小微企業(yè)在進行稅務(wù)管理時，加強與稅務(wù)部門的溝通是必不可少的環(huán)節(jié)。隨著我國稅制改革不斷深入，稅收法律體系逐步完善，新的稅收政策不斷出臺，企業(yè)稅務(wù)人員除了在國家稅務(wù)總局官網(wǎng)和其微信公眾號以及地方稅務(wù)局官網(wǎng)等渠道獲取最新的政策外，還應(yīng)積極主動與稅務(wù)部門溝通。一方面，通過與稅務(wù)部門的溝通，可以及時、透徹地理解稅收政策制定的含義以及背景，便于更加深入地理解稅收政策，更好地為企業(yè)稅務(wù)管理工作提供指導(dǎo)性的意見。另一方面，通過與稅務(wù)部門的溝通，稅務(wù)部門也能比較全面地了解企業(yè)的實際經(jīng)營情況，指導(dǎo)幫助企業(yè)解決實務(wù)中的難題，也便于稅務(wù)部門充分了解稅收政策落地情況，為稅收政策的不斷完善提供基礎(chǔ)性資料。

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