劉婧

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；大數(shù)據(jù)

1職能定位

在新時(shí)代背景下國(guó)企必須提升內(nèi)部治理、風(fēng)險(xiǎn)管控水平，提高經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量，發(fā)揮國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主體地位作用。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)、科技的不斷發(fā)展，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)新的發(fā)展態(tài)勢(shì)。一方面，內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理的“第三道防線”發(fā)揮著巨大作用，要求國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作要緊緊圍繞高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)要求不斷調(diào)整工作思路與方法，將國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)控制在最小階段。另一方面，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)的快速發(fā)展促使內(nèi)部審計(jì)工作向縱深延伸、向高效精準(zhǔn)階段邁進(jìn)，有效提升了國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作的整體效率[1-3]。

基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，尤其是大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的實(shí)施，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)職能定位主要表現(xiàn)為以下方面：（1）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能主要是對(duì)管理層以及企業(yè)各部門(mén)的監(jiān)督。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)企面臨的風(fēng)險(xiǎn)更為復(fù)雜，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范疇不斷擴(kuò)大，由原來(lái)的對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益等方面的監(jiān)督擴(kuò)大為對(duì)國(guó)企經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能范疇呈現(xiàn)多元化、擴(kuò)展性特征。（2）內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能是國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的主要職能，在國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管控方面發(fā)揮了巨大作用。隨著國(guó)企內(nèi)部審計(jì)地位的不斷提升，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的效應(yīng)越來(lái)越突出，尤其是利用經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)手段對(duì)國(guó)企預(yù)算、方案可行性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否與既定目標(biāo)相符的評(píng)價(jià)，客觀反映國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理水平，以不斷推動(dòng)國(guó)企高質(zhì)量發(fā)展。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)主要分為制度建設(shè)、執(zhí)行情況以及制度保障。制度建設(shè)評(píng)價(jià)主要是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)規(guī)則制度是否合規(guī)的評(píng)價(jià)；執(zhí)行情況評(píng)價(jià)則是對(duì)企業(yè)內(nèi)控實(shí)施過(guò)程以及戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)果的科學(xué)性評(píng)價(jià)：制度保障評(píng)價(jià)則是對(duì)監(jiān)督部門(mén)職能履行情況進(jìn)行衡量。（3）內(nèi)部審計(jì)建議職能?；诟哔|(zhì)量發(fā)展要求，要求國(guó)企內(nèi)部審計(jì)要增加內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理流程，突出建議服務(wù)職能地位，以體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值。例如，在大數(shù)據(jù)技術(shù)環(huán)境下，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作要由傳統(tǒng)的側(cè)重內(nèi)部審計(jì)結(jié)果向構(gòu)建全過(guò)程內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)變，突出內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改工作。

2存在的問(wèn)題

2.1內(nèi)部審計(jì)環(huán)境有待改善

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作必須適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境發(fā)展的要求，以此將內(nèi)部審計(jì)融人企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。但是，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用并未充分發(fā)揮。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制不健全，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不明顯。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理的內(nèi)在要求，雖然我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，要求內(nèi)部審計(jì)工作保持獨(dú)立性，但是在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)工作仍然受企業(yè)管理者主觀意識(shí)的影響，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)難以真正獨(dú)立開(kāi)展工作，制約內(nèi)部審計(jì)工作的效率。另一方面，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，暴露出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境存在改善的空間，最突出的現(xiàn)象就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，甚至部分企業(yè)并未單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是由財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員兼職，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)形同虛設(shè)。剖析原因，主要是由于企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠，如部分企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)制約管理者的權(quán)威，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的決策制定，因此企業(yè)管理者不支持內(nèi)部審計(jì)工作建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)話語(yǔ)權(quán)比較弱，難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用[4]。

2.2內(nèi)部審計(jì)職能定位不清晰

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的實(shí)施擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范疇，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要從“查錯(cuò)防弊”進(jìn)階到揭示機(jī)制性缺陷、從發(fā)現(xiàn)散點(diǎn)式風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)階到識(shí)別系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、從合規(guī)性審查進(jìn)階到發(fā)現(xiàn)效率效益改善空間轉(zhuǎn)型。但是，受到傳統(tǒng)工作理念的制約，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍然存在職能定位不清晰的問(wèn)題。一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作并未構(gòu)建滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的職能。基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位必然拓展，尤其是要緊密結(jié)合大數(shù)據(jù)新業(yè)態(tài)要求調(diào)整審計(jì)工作方式方法，將高質(zhì)量發(fā)展融人內(nèi)部審計(jì)工作體系中。但是，目前企業(yè)高管對(duì)于內(nèi)部審計(jì)定位仍然存在認(rèn)知偏差，其認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作的主要任務(wù)就是“查錯(cuò)防弊”，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，將會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。二是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能越位。雖然大數(shù)據(jù)技術(shù)賦予內(nèi)部審計(jì)新的職能，但是在工作實(shí)踐中，企業(yè)賦予審計(jì)部門(mén)全覆蓋的權(quán)利，希望通過(guò)審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)承擔(dān)了所有的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，一旦企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問(wèn)題均將其歸為內(nèi)部審計(jì)工作不到位，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)承擔(dān)較大的壓力，久而久之弱化了主責(zé)主業(yè)。

2.3內(nèi)部審計(jì)方法相對(duì)落后

“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略的實(shí)施大大提高了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的整體質(zhì)量，近年來(lái)我國(guó)一直在致力于推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作發(fā)展，但是受到諸多因素的影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)水平仍然不高，制約內(nèi)部審計(jì)工作方法創(chuàng)新發(fā)展。一是企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作能夠提升相關(guān)數(shù)據(jù)的共享程度，但是由于受內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)不完善等因素的制約，企業(yè)采集的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量并不高。例如，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)企業(yè)所有部門(mén)的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一的分析與對(duì)比，但是當(dāng)前企業(yè)運(yùn)行的信息系統(tǒng)存在兼容性差的問(wèn)題，其中企業(yè)財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)存在不兼容的問(wèn)題，導(dǎo)致諸多數(shù)據(jù)不能及時(shí)共享。二是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)硬件設(shè)施不完善，制約大數(shù)據(jù)審計(jì)體系的發(fā)展。大數(shù)據(jù)審計(jì)體系下要求企業(yè)構(gòu)建相應(yīng)的配套設(shè)施，如需要企業(yè)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)配備相應(yīng)的硬件設(shè)施，但事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所應(yīng)用的硬件設(shè)備存在老舊的問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙企業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)體系的發(fā)展。三是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法相對(duì)落后，并未構(gòu)建與大數(shù)據(jù)審計(jì)體系相適應(yīng)的方法。例如，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍然是以人工審計(jì)為主，并未充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)企業(yè)開(kāi)展全過(guò)程的內(nèi)部審計(jì)工作[5]。

3對(duì)策

基于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所存在的問(wèn)題，企業(yè)必須為適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的改變而做出相應(yīng)的調(diào)整，以滿足企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的要求，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)增加價(jià)值、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

3.1優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，要緊緊圍繞推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，打造立體、全面的內(nèi)部審計(jì)工作體系。首先，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體系不健全的問(wèn)題，企業(yè)要構(gòu)建完善的領(lǐng)導(dǎo)管理制度，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。當(dāng)前，在內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)上存在管理與崗位職責(zé)相沖突的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性不強(qiáng)。相關(guān)文件提出，內(nèi)部審計(jì)要從“加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理”“實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”提高到“促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，并且將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)范疇拓展到發(fā)展戰(zhàn)略、重大措施、內(nèi)部控制等領(lǐng)域，因此我國(guó)企業(yè)要積極探索構(gòu)建總審計(jì)師制度，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性。其次，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)技能。大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下內(nèi)部審計(jì)模式的實(shí)施對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員提出了更高要求，尤其是在當(dāng)前環(huán)境下，作為防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的“第三道防線”，內(nèi)部審計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，圍繞大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作要求不斷提升個(gè)人的專(zhuān)業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)，以滿足內(nèi)部審計(jì)工作的要求。例如，內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)，及時(shí)了解大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)的操作要點(diǎn)，以充分利用內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)打造全過(guò)程的內(nèi)部審計(jì)工作體系。

3.2前移內(nèi)部審計(jì)關(guān)口，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型

大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用不僅豐富了內(nèi)部審計(jì)工作手段，而且大大提升了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)考核，而忽視了對(duì)問(wèn)題的整改落實(shí)，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，難以利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)制消除風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)前移內(nèi)部審計(jì)關(guān)口，形成審計(jì)監(jiān)督合力．推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型。

首先，企業(yè)要前移內(nèi)部審計(jì)關(guān)口，將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽階段。內(nèi)部審計(jì)是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，為了促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作必須前移關(guān)口，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，構(gòu)建全覆蓋、集中性的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。例如，企業(yè)在做決策時(shí)要引入內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，將內(nèi)部審計(jì)融人企業(yè)決策制定、實(shí)施以及評(píng)價(jià)的全過(guò)程，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和消除經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。其次，企業(yè)要明確內(nèi)部審計(jì)職能，加強(qiáng)建議服務(wù)職能建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用。隨著國(guó)企改革的不斷深入，“自負(fù)盈虧”是國(guó)企改革的主要任務(wù)。隨著企業(yè)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，因此要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)明確自身位置，以建議服務(wù)為導(dǎo)向，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)性，提升內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用效率。例如，企業(yè)要進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)范疇，為構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程實(shí)施模式提供有力的支撐。最后，企業(yè)要建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)體系，明確內(nèi)部審計(jì)的具體流程及操作步驟。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)由于缺乏健全的體系，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作容易與企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生沖突。因此，企業(yè)要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過(guò)構(gòu)建完善的大數(shù)據(jù)審計(jì)體系來(lái)規(guī)范業(yè)務(wù)流程，全程記錄業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)可追溯。

3.3提高內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)水平，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法

基于大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的實(shí)施要求，企業(yè)要立足于高質(zhì)量發(fā)展要求，采取有效措施不斷提高內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)水平，構(gòu)建滿足內(nèi)部審計(jì)工作要求的方法。首先，企業(yè)要強(qiáng)化審計(jì)數(shù)據(jù)治理，開(kāi)展審計(jì)數(shù)據(jù)安全管理工作。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)治理水平不高的問(wèn)題，企業(yè)要從源頭人手，加強(qiáng)開(kāi)展數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全管理工作。例如，企業(yè)要建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記制度，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行全過(guò)程管理，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息可追溯[6]。同時(shí)，企業(yè)還要進(jìn)一步完善數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)管理制度，按照內(nèi)部審計(jì)工作要求對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)資源共享。其次，企業(yè)要建立完善的內(nèi)部審計(jì)配套設(shè)施，夯實(shí)大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作基礎(chǔ)。企業(yè)要加大資金投入力度，及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)配套設(shè)施。推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的關(guān)鍵即構(gòu)建高標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)配套設(shè)施，尤其是在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，企業(yè)要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)要求及時(shí)引進(jìn)最新的計(jì)算機(jī)技術(shù)，以提升內(nèi)部審計(jì)工作效率。例如，企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)建設(shè)，引進(jìn)高標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造。最后，企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作方法，依托大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，以實(shí)現(xiàn)全過(guò)程內(nèi)部審計(jì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高、隱性風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)跟蹤是減少風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式打破了內(nèi)部審計(jì)時(shí)間、地點(diǎn)以及人員的限制，因此企業(yè)要發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)積極推動(dòng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式的實(shí)施，并且將非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，以有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。