為快速適應(yīng)社會市場經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展，建筑企業(yè)針對會計風(fēng)險管理問題作出了一系列部署規(guī)劃與應(yīng)對建議。內(nèi)部審計作為促進建筑企業(yè)會計風(fēng)險管理工作高質(zhì)量開展的重要手段，不僅可以增強企業(yè)會計風(fēng)險管理應(yīng)對能力，同時也可以保障企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全，具有重要的管理意義。

十四五時期我國已經(jīng)全面進入高質(zhì)量發(fā)展階段，在新時期背景下，政府部門重點針對企業(yè)會計風(fēng)險管理工作以及內(nèi)部審計工作提出了嚴格要求。究其原因，主要是因為在新時期發(fā)展階段，企業(yè)所面臨的發(fā)展機遇與挑戰(zhàn)并存。其中，受到外部市場因素以及經(jīng)濟變化的影響，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營管理過程中很容易受到風(fēng)險因素的影響，出現(xiàn)經(jīng)濟效益虧損等負面問題。而通過健全完善企業(yè)內(nèi)部會計風(fēng)險管理制度，以及加強內(nèi)部審計工作力度，可以有效防范經(jīng)營管理中的風(fēng)險問題，促進企業(yè)良好生存與發(fā)展。以建筑企業(yè)為例，規(guī)范開展會計風(fēng)險管理與內(nèi)部審計工作不僅可以加強對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的控制與監(jiān)督，同時也可以增強企業(yè)內(nèi)部勤政廉政能力。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該主動提升內(nèi)部審計在會計風(fēng)險管理工作中的地位，對建筑企業(yè)內(nèi)部所涉及到的內(nèi)部審計重點以及痛點問題進行妥善落實與科學(xué)處理，以切實增強建筑企業(yè)會計管理效能以及經(jīng)營管理質(zhì)量。

一、內(nèi)部審計在會計管理中的地位和作用

（一）內(nèi)部審計在企業(yè)會計管理中的地位

1.獨立性與權(quán)威性

獨立性是審計的最主要特征，也是內(nèi)部審計的意義所在，獨立性是內(nèi)部審計工作在企業(yè)中最具權(quán)威性的有效保障。對于大多數(shù)企業(yè)而言，內(nèi)部審計部門受黨委、董事會（或者公司主要負責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)，能夠保證內(nèi)部審計工作及工作人員深入和真實地開展工作，同時保證內(nèi)部審計實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，提高內(nèi)部審計結(jié)果的運用，提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督透明度和影響力。

2.監(jiān)督性與制約性

為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，需要有一定的自我約束，而這種自我約束就需要內(nèi)部審計制度的監(jiān)督與制約。內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，對企業(yè)的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，通過規(guī)范企業(yè)行為實現(xiàn)自我約束、自我發(fā)展及自我激勵，使企業(yè)在市場競爭中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3.制度化與法律化

從宏觀來看，內(nèi)部審計工作已逐步趨向制度化與法律化，開展工作時已有章可循、有法可依。有章可循，即企業(yè)可根據(jù)由國務(wù)院審計署頒布的相關(guān)法律規(guī)定，制定適合企業(yè)實際情況的內(nèi)部審計制度，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。有法可依，我國有關(guān)的審計工作的法律已進一步落實，比如《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作實施意見》，對企業(yè)的經(jīng)濟活動給予監(jiān)督與匡正。

（二）內(nèi)部審計在企業(yè)會計管理中的作用

內(nèi)部審計具有一定的權(quán)威性和獨立性，這也是內(nèi)部審計在企業(yè)中能夠有效發(fā)揮作用的先決條件。為了保證內(nèi)部審計工作的有效進行，內(nèi)部審計不僅要直接對企業(yè)相關(guān)負責(zé)人負責(zé)，而且還要建立相關(guān)的制度體系。為了保證內(nèi)部審計工作的獨立性，審計人員除了審計工作之外，不能參與其他任何工作。通過這種方式，有效保證內(nèi)部審計工作人員在工作過程中，能夠做到公正、深入、真實地開展工作。以建筑企業(yè)為例，內(nèi)部審計在建筑企業(yè)會計風(fēng)險管理中所表現(xiàn)出的功能作用主要如下：

1.識別風(fēng)險作用

內(nèi)部審計主要針對建筑企業(yè)經(jīng)營實況進行全盤研究與分析，根據(jù)分析反饋結(jié)果，對當(dāng)前建筑企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理實況進行重點把握。與此同時，從大量的會計信息中篩選出最具價值的信息數(shù)據(jù)，并將其作為企業(yè)未來戰(zhàn)略規(guī)劃的重要數(shù)據(jù)支撐。通過經(jīng)濟責(zé)任審計，識別企業(yè)主要負責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動是否有潛在風(fēng)險。通過工程項目審計，識別工程項目從項目獲取、合同簽訂、設(shè)計、采購、施工、竣工交付使用等全過程是否有潛在風(fēng)險。同時識別企業(yè)財務(wù)收支、固定資產(chǎn)投資事項以及其他重要領(lǐng)域、重要環(huán)節(jié)、重要崗位、重大事項的風(fēng)險。內(nèi)部審計的建議更加強調(diào)風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險控制，從而使建筑企業(yè)通過有效的風(fēng)險管理提高企業(yè)整體管理的效率和效果。

2.協(xié)調(diào)與分析作用

內(nèi)部審計針對會計工作進行全過程審計與調(diào)查分析，建筑企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)可根據(jù)審計風(fēng)險反饋數(shù)據(jù)，提出優(yōu)質(zhì)的決策計劃，促進企業(yè)經(jīng)營管理水平持續(xù)提升。內(nèi)部審計立足于企業(yè)全局發(fā)展，客觀分析和管理所發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，并提出防范風(fēng)險的有效建議，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門，避免一些因未考慮企業(yè)整體風(fēng)險而做出的錯誤決策。除此之外，在對企業(yè)財務(wù)會計進行審計過程中，審計人員需要立足于企業(yè)組織架構(gòu)運行情況以及經(jīng)營管理情況，將實際分析所得的風(fēng)險數(shù)據(jù)反饋給管理層。

3.監(jiān)督管理作用

監(jiān)督管理作用基本上可以視為內(nèi)部審計功能的重要體現(xiàn)。結(jié)合以往的經(jīng)驗來看，建筑企業(yè)在開展內(nèi)部審計活動期間，通?？梢岳孟嚓P(guān)策略手段發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理運營問題。究其原因，主要是因為審計人員需要與各個部門間進行互動交流，并按照相關(guān)規(guī)定對各個部門所涉及到的會計活動進行合規(guī)審查。如對于財務(wù)部門所出具的財務(wù)報表，審計人員可重點針對資產(chǎn)以及負債等數(shù)據(jù)內(nèi)容進行逐一盤點，判斷是否存在資金舞弊行為。會計審計通過對施工企業(yè)的經(jīng)濟活動進行預(yù)估和分析，確保企業(yè)財務(wù)報告的準確性、真實性，從而不斷提高施工企業(yè)的財務(wù)管理水平，進而提高施工企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量。

4.風(fēng)險預(yù)警作用

建筑企業(yè)內(nèi)部審計部門可通過監(jiān)督管理各項經(jīng)營活動，對企業(yè)當(dāng)前所面臨的經(jīng)營管理風(fēng)險進行主動識別與科學(xué)應(yīng)對。如審計部門可根據(jù)所收集到的各項經(jīng)濟以及財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險問題進行識別分析。根據(jù)分析反饋結(jié)果，制定針對性經(jīng)營戰(zhàn)略以及風(fēng)險防范計劃。如審計人員可結(jié)合企業(yè)財務(wù)報表涉及到的財務(wù)記錄以及相關(guān)憑證信息，判斷當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟活動以及建設(shè)活動是否存在資金配置不合理或者其他風(fēng)險問題。通過不斷加強風(fēng)險預(yù)警管理水平，確保建筑企業(yè)經(jīng)營管理效益得以全面提升。

二、內(nèi)部審計在建筑企業(yè)會計風(fēng)險管理中的應(yīng)用措施

（一）建立科學(xué)合理的責(zé)任制度，優(yōu)化改進內(nèi)部審計制度

建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該對企業(yè)會計風(fēng)險管理組織架構(gòu)以及內(nèi)部審計制度進行健全完善。強化對內(nèi)審領(lǐng)域重大工作的頂層設(shè)計、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和督促落實，定期聽取審計工作情況、審議內(nèi)部審計工作報告。加強對內(nèi)部審計工作規(guī)劃、年度審計計劃、審計質(zhì)量控制、問題整改和隊伍建設(shè)等重要事項的管理。其中，在會計風(fēng)險管理組織架構(gòu)的健全完善方面，建議管理人員應(yīng)該主動結(jié)合建筑市場經(jīng)濟發(fā)展情況以及建筑企業(yè)經(jīng)營管理需求，對各崗位所涉及到的會計風(fēng)險管理責(zé)任進行合理界定。與此同時，管理人員可通過構(gòu)建相對應(yīng)的風(fēng)險管理內(nèi)部審計委員會，進一步加強對建筑項目預(yù)期收益的研究分析。

在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計可對建筑施工項目進行全過程審查分析，尤其是大中型工程項目和分包工程的過程和竣工審計，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患問題，并采取科學(xué)合理的措施加以解決。除此之外，建筑企業(yè)應(yīng)該對當(dāng)前內(nèi)部審計制度存在的不足進行改善優(yōu)化。

（二）注重建筑企業(yè)成本控制問題，鞏固加強內(nèi)部審計效能

為鞏固加強建筑企業(yè)內(nèi)部審計效能，審計部門應(yīng)該對建筑企業(yè)成本控制問題予以高度關(guān)注。其中，審計人員應(yīng)該對建筑項目原材料的采購進行詳細記錄，尤其要對原材料價格、質(zhì)量規(guī)格等進行詳細記錄，以方便后續(xù)加強成本控制。以合同為例，包括建設(shè)施工合同、材料設(shè)備采購合同、機械租賃合同等均能與成本項目、現(xiàn)金支出相匹配。與此同時，建筑企業(yè)審計部門還需要針對原材料購買行為以及成本投入情況進行精準記錄，必須以書面憑證方式保存好。

在此基礎(chǔ)上，應(yīng)著重針對貨幣資金清點以及盤查等工作內(nèi)容進行科學(xué)記錄，對資金流向以及渠道問題進行重點記錄，重點關(guān)注資金走向。審計人員要核對銀行支付對象與財務(wù)支付對象是否一致，與合同是否一致，并特別關(guān)注大額資金使用情況。成本支出要按人、材、機、分包、間接費用五大要素解剖，并定時進行工料分析，嚴控項目成本，充分發(fā)揮審計在施工管理中的作用。

除此之外，建筑企業(yè)要結(jié)合施工實際情況嚴格管理個人備用金支用情況，目的在于從資金源頭對零星原材料采購以及建筑項目周轉(zhuǎn)金進行重點管理，從根本上鞏固加強建筑企業(yè)會計風(fēng)險管理效能以及內(nèi)部審計效能。

（三）健全完善企業(yè)會計風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，提升風(fēng)險規(guī)避水平

信息化時代背景下，傳統(tǒng)以人工為主的審計管理方式已經(jīng)難以適用于新時期建筑企業(yè)內(nèi)部審計管理。建筑企業(yè)內(nèi)部審計要以企業(yè)自身內(nèi)部控制、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益為原則，努力把審計關(guān)注點由單一的差錯糾弊，向完善內(nèi)部控制制度、促進改善管理、有效降低成本、提高管理效益等方面轉(zhuǎn)換。

針對于此，建議建筑企業(yè)審計部門應(yīng)該立足于新技術(shù)以及新發(fā)展理念，改進審計思路與方法，對企業(yè)會計風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)進行健全與完善?？陀^來講，通過合理使用企業(yè)會計風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，基本上可以實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險問題的全方位監(jiān)控管理。一旦發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險問題，系統(tǒng)可立即上報分析。其中，該系統(tǒng)可以對建筑企業(yè)自身資金能力以及項目承擔(dān)能力進行精準評估，發(fā)揮審計在企業(yè)管理中的作用，進一步提升企業(yè)風(fēng)險規(guī)避水平。

（四）對內(nèi)部審計工作進行“賦能”

豐富內(nèi)部審計工作的職能，增強內(nèi)部審計工作的價值創(chuàng)造作用。例如：讓內(nèi)部審計人員參加重大經(jīng)營和財務(wù)管理決策會議；檢查有關(guān)財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的資料、文件；提出改進管理、提高效益的建議和糾正、處理違規(guī)行為的意見，并責(zé)成有關(guān)被審計單位和人員按規(guī)定限期糾正；對違法違規(guī)和造成嚴重損失浪費的被審計單位和人員，提出責(zé)任追究的建議；對審計中發(fā)現(xiàn)的超出審計范疇的違紀違法問題，移交相應(yīng)紀檢部門；對嚴格遵守財經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟效益顯著、貢獻突出的被審計單位和個人，向公司提出表彰建議。

（五） 充盈人才隊伍建設(shè)力量，增強企業(yè)內(nèi)部審計成效

充盈人才隊伍建設(shè)力量，始終是增強建筑企業(yè)內(nèi)部審計成效的重要保障。建筑企業(yè)應(yīng)該按照審計部門人才需求以及工作需求，不斷充實審計力量，優(yōu)化審計人員專業(yè)、年齡結(jié)構(gòu)。在企業(yè)中選拔經(jīng)營、項目管理、內(nèi)控、財務(wù)等方面的業(yè)務(wù)骨干，參與內(nèi)部審計。提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，積極推動和鼓勵審計人員參加執(zhí)業(yè)資格考試，提高審計隊伍持有職業(yè)資格證書的比例，不斷提升審計人員職業(yè)勝任能力。針對建筑企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)展方向，讓審計人員可以主動結(jié)合審計工作發(fā)展方向，自覺學(xué)習(xí)新知識以及新技術(shù)手段，如信息化審計方式等，保障內(nèi)部審計工作得以高質(zhì)量開展，進一步確保施工企業(yè)在經(jīng)濟活動中的合法性，進而為施工企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。

三、評估內(nèi)部審計工作質(zhì)量，制定應(yīng)對措施和控制方法，進一步防范風(fēng)險

（一）建立內(nèi)部申計工作手冊，制定內(nèi)部審計業(yè)務(wù)標準。使內(nèi)審人員對每項業(yè)務(wù)工作有相應(yīng)的工作目標和工作程序，減少內(nèi)審人員因個人偏好不同，習(xí)慣不同造成的內(nèi)審工作時間和工作質(zhì)量也不盡相同的局面。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計基本準則要求的程序進行工作，即：制定審計計劃、下發(fā)審計通知書、制定審計方案、組織實施審計、獲取審計證據(jù)、做出審計記錄、交換審計意見、出具審計報告、下達審計意見、開展后續(xù)審計。使內(nèi)部審計工作逐步走向制度化、規(guī)范化，減少內(nèi)審工作的風(fēng)險，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

（二）重視項目的審前調(diào)查、審中工作、審后核實。審計準備階段的質(zhì)量控制是保證審計質(zhì)量的前提和基礎(chǔ)，主要內(nèi)容包括：具體的審計目標；具體的審計范圍、內(nèi)容、需要實施的審計程序及審計的時間安排；預(yù)計內(nèi)部審計中的重點和難點。審計實施階段，是整個審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵，是整個審計項目的質(zhì)量控制的根本。實施審計工作時，應(yīng)當(dāng)向被審計單位下達審計通知書，同時要求被審計單位提供與本次審計有關(guān)的所有審計資料，并要求對其所提供審計資料的真實性、完整性作出承諾。審計人員應(yīng)按照審計工作實施方案，做好審計事項的調(diào)查了解、審計證據(jù)的收集和整理、審計工作記錄和審計工作底稿的編制等工作。審計人員實施審計的同時要獲取客觀、充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。

（三）在審計過程中，審計人員要通過審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算、分析性復(fù)核等審計程序，獲取足以證實審計事項的審計證據(jù)，包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等，并做好審計工作底稿，明確規(guī)定各級復(fù)核的要求和責(zé)任。

現(xiàn)場審計結(jié)束后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結(jié)論與建議，出具審計報告。突出重點并提出有效的糾正措施，同時要對被審計單位或者部門經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性做出相應(yīng)保證，并在向被審計單位征求反饋意見后，依照審計的不同結(jié)果，做出審計結(jié)論和審計建議。

結(jié)語：

總而言之，內(nèi)部審計基本上可以視為新時期推動建筑企業(yè)會計風(fēng)險管理工作高質(zhì)量開展的重要著力點，必須予以高度重視。主動利用新理念以及新方法，對以往會計風(fēng)險管理工作存在的薄弱環(huán)節(jié)進行妥善處理。與此同時，應(yīng)該主動結(jié)合建筑企業(yè)經(jīng)營管理實況以及會計管理活動開展情況，利用切實可行的內(nèi)部審計策略，嚴格把控會計管理風(fēng)險問題。除此之外，從事內(nèi)部審計工作的相關(guān)人員應(yīng)該深化個人的崗位責(zé)任意識，始終秉持客觀公正的原則，對企業(yè)可能面臨的經(jīng)濟風(fēng)險進行主動識別，并結(jié)合企業(yè)實際情況構(gòu)建相適應(yīng)的內(nèi)部審計體系，進一步發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（作者單位：中化二建集團有限公司）

作者簡介：郭倩茹，1986年1月出生，女，漢族，山西省太原市，本科，中級會計師，研究方向：建筑企業(yè)風(fēng)險管理。