李金璐

財(cái)務(wù)審計(jì)作為一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，能夠有效識(shí)別和降低高校的財(cái)務(wù)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于保障高校的穩(wěn)定運(yùn)行與發(fā)展至關(guān)重要。目前，高等學(xué)校的財(cái)務(wù)審計(jì)工作面臨更加嚴(yán)峻和復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境，而運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維提高審計(jì)水平也逐漸成為新形勢(shì)下高等學(xué)校財(cái)務(wù)審計(jì)工作發(fā)展的重要方向。如何充分運(yùn)用新技術(shù)、新方法開(kāi)展審計(jì)實(shí)踐工作，緊抓審計(jì)重點(diǎn)，提高高校財(cái)務(wù)審計(jì)的專業(yè)性與有效性，需要高等學(xué)?；谪?cái)務(wù)工作現(xiàn)狀，進(jìn)行更加深入的探索。

在我國(guó)教育體制的變革背景下，高等學(xué)校教學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，與此同時(shí)，財(cái)務(wù)管理工作壓力倍增。高校的穩(wěn)定發(fā)展不僅依賴于高質(zhì)量的教學(xué)體系，同時(shí)，合理的內(nèi)部管理尤其是財(cái)務(wù)管理工作也十分重要。為了滿足高等學(xué)校發(fā)展的需求，目前很多高校已經(jīng)設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)以及審計(jì)方法等方面都取得了一定的成就，并總結(jié)了大量的經(jīng)驗(yàn)，取得了一定的工作成果。但是面對(duì)新形勢(shì)下互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)的運(yùn)用，越來(lái)越多的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題深藏于大量低價(jià)值密度的數(shù)據(jù)當(dāng)中，使得財(cái)務(wù)管理工作面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，面對(duì)新形勢(shì)下審計(jì)工作的要求，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念和方式方法，持續(xù)深化高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展，成為當(dāng)下重要的研究課題。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的新要求

我國(guó)于2019年1月1日全面實(shí)施新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求高等學(xué)校不再沿用《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，而是統(tǒng)一使用《政府會(huì)計(jì)制度》。新會(huì)計(jì)制度明確提出高校要高度關(guān)注財(cái)務(wù)審計(jì)工作，對(duì)各項(xiàng)資金的使用情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，確保院校資金使用的合理、規(guī)范，保障國(guó)有資金的使用效率，這一變革也對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了更多的新要求。

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)職能

以往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度側(cè)重于對(duì)高等學(xué)校經(jīng)營(yíng)情況的管理，而新會(huì)計(jì)制度要求充分發(fā)揮審計(jì)對(duì)高等學(xué)校運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的管理作用。結(jié)合動(dòng)態(tài)審計(jì)方式，提高對(duì)高等學(xué)校運(yùn)行過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和預(yù)防，針對(duì)高校運(yùn)行過(guò)程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)高等學(xué)校的不良影響，從而保障高等學(xué)校的穩(wěn)定發(fā)展。此外，提高事前審計(jì)的力度，充分結(jié)合事中與事后審計(jì)，提高對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督效果。對(duì)于高等學(xué)校來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)審計(jì)工作職能不僅僅是事后工作的總結(jié)與反思，而是需要逐步提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)高等院校財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)督作用，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，充分提高高等學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力。

（二）豐富審計(jì)類別

基于教育體制變革逐漸深入的背景，高等學(xué)校的日常經(jīng)費(fèi)資金來(lái)源也從以往單一財(cái)政資金轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)政為主，多種資金來(lái)源為輔的方式。對(duì)于高等學(xué)校來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)工作內(nèi)容不斷增加，尤其是辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，收支種類與數(shù)量也在快速增加，對(duì)財(cái)務(wù)工作與審計(jì)工作都提出了更高的要求。以往高等學(xué)校的財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要集中在預(yù)決算審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩種，但是在新形勢(shì)下隨著財(cái)政資金投入規(guī)模的擴(kuò)增，要求高效的財(cái)務(wù)審計(jì)工作也要隨之進(jìn)行審計(jì)種類的豐富，結(jié)合政府投資審計(jì)等方面，提高高校對(duì)財(cái)政資金的管控能力，保障高等院校財(cái)務(wù)管理工作更加細(xì)化與專業(yè)化。

（三）細(xì)化審計(jì)內(nèi)容

隨著對(duì)高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作要求的不斷提高，對(duì)審計(jì)工作的內(nèi)容要求也隨之提高，尤其是面對(duì)財(cái)務(wù)管理精細(xì)化的需求，需要進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)工作的內(nèi)容，明確審計(jì)重點(diǎn)。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出了更多的管理要求，因此對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，進(jìn)一步的財(cái)務(wù)審計(jì)工作也需要本著規(guī)范化的角度，注重對(duì)各項(xiàng)資金使用合理性、安全性的審計(jì)。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)審計(jì)工作注重分類審計(jì)，同時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)支出與管理支出工作進(jìn)行審計(jì)，確保各項(xiàng)財(cái)政資金使用的合理性與規(guī)范性，提高高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理能力。

（四）創(chuàng)新審計(jì)方法

以往的高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作方式多是通過(guò)翻閱紙質(zhì)報(bào)告、憑證或報(bào)表等方式進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，但是新形勢(shì)下不僅財(cái)務(wù)核算內(nèi)容更加復(fù)雜，對(duì)審計(jì)工作效率要求也越來(lái)越高。因此，傳統(tǒng)的審計(jì)工作方式亟須進(jìn)行調(diào)整，需要不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息化的方式，充分借助審計(jì)軟件等開(kāi)展審計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)分析，提高審計(jì)工作效果和質(zhì)量。

二、高等學(xué)校財(cái)務(wù)審計(jì)工作現(xiàn)狀

（一）審計(jì)觀念較為薄弱

高等學(xué)校承擔(dān)著為社會(huì)輸送高質(zhì)量人才的重要職責(zé)，因此其發(fā)展也受到國(guó)家與社會(huì)的廣泛關(guān)注。但是在高校內(nèi)部，很多學(xué)校并沒(méi)有充分了解財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性，對(duì)審計(jì)工作知識(shí)知之甚少，對(duì)具體審計(jì)工作開(kāi)展落實(shí)不到位，使得高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作環(huán)境氛圍較差。部分高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作形成深刻認(rèn)識(shí)，審計(jì)觀念薄弱，因此整個(gè)學(xué)校內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)施不夠重視，形式化現(xiàn)象非常普遍。盡管國(guó)家宏觀層面相繼出臺(tái)了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等政策，但是由于缺乏對(duì)相關(guān)工作的正確認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作落實(shí)困難。由于缺乏高度的審計(jì)觀念，也使得在具體的審計(jì)工作中，審計(jì)工作重視程度不夠、獨(dú)立性不足，審計(jì)工作效果較差。對(duì)于實(shí)際審計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)，由于領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，因此對(duì)自身工作重要性認(rèn)識(shí)也不到位，對(duì)日常審計(jì)工作開(kāi)展缺乏高度的責(zé)任感，對(duì)于一些審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也不會(huì)及時(shí)進(jìn)行處理，以致高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作效果不顯著。同時(shí)，也正是由于審計(jì)觀念薄弱和不重視，使得審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工作時(shí)難以及時(shí)獲取需要的數(shù)據(jù)資料，部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與配合不夠，也阻礙了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展。

（二）審計(jì)管理體系不健全

目前，很多高等學(xué)校還面臨著審計(jì)管理體系不健全的問(wèn)題，沒(méi)有形成合理的審計(jì)工作準(zhǔn)則與制度，而這也使得在具體的財(cái)務(wù)審計(jì)工作中缺乏一定的工作依據(jù)，無(wú)法保障審計(jì)工作的落實(shí)。首先在財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度方面設(shè)計(jì)缺失，很多高等學(xué)校的審計(jì)制度只覆蓋了審計(jì)工作的部分內(nèi)容，沒(méi)有對(duì)全面工作的開(kāi)展形成系統(tǒng)化的指導(dǎo)，因此在實(shí)際工作中常常面臨著工作缺乏規(guī)范引導(dǎo)的問(wèn)題；其次對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)制度規(guī)劃體系建設(shè)不足，沒(méi)有形成專門(mén)針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的系統(tǒng)化管理體系，導(dǎo)致在很多方面的審計(jì)工作開(kāi)展規(guī)范化不夠，影響審計(jì)工作的開(kāi)展；最后財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性較差，由于缺乏合理管理體系的指導(dǎo)，使得很多學(xué)校面臨著審計(jì)部門(mén)歸屬財(cái)務(wù)部門(mén)的情況，使得審計(jì)工作開(kāi)展受影響過(guò)多，不能夠開(kāi)展正常的資金審計(jì)工作。由于缺乏較為完善的審計(jì)管理體系，因此一些審計(jì)工作形式化較為嚴(yán)重，無(wú)法充分發(fā)揮事前預(yù)防與事中管控的作用，也沒(méi)有形成有效的內(nèi)部審計(jì)管控流程，影響著財(cái)務(wù)審計(jì)工作的管理效果。

（三）審計(jì)監(jiān)督整改不到位

財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展常常會(huì)受到很多外部環(huán)境因素的影響，包括領(lǐng)導(dǎo)命令、利益驅(qū)動(dòng)以及人情關(guān)系等方面。由于審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不夠，因此在具體的審計(jì)工作中常常難以保證審計(jì)的效果，還會(huì)存在很大程度上主觀臆斷的情況。而這種問(wèn)題也多是由于沒(méi)有形成有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展監(jiān)督管理不到位，沒(méi)有形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面更全面的融合管理，因此在很大程度上弱化了審計(jì)工作的效果。另外對(duì)于審計(jì)工作整改方面落實(shí)不到位，對(duì)審計(jì)工作只停留在最終的審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，認(rèn)為審計(jì)報(bào)告就是審計(jì)工作的結(jié)束，沒(méi)有形成對(duì)后續(xù)整改工作的跟蹤，使得很多風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題反復(fù)出現(xiàn)。部分高校雖然設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)與監(jiān)察部門(mén)，但是對(duì)于各部門(mén)之間的具體職能與職責(zé)權(quán)限界定不清，并沒(méi)有構(gòu)建完善的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，不論是在工作開(kāi)展情況的日常監(jiān)督還是后續(xù)審計(jì)問(wèn)題的整改方面，都缺乏工作標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，也使得審計(jì)工作落實(shí)更加困難。

（四）審計(jì)人員能力有限

新形勢(shì)下高等學(xué)校的審計(jì)工作種類與內(nèi)容都不斷擴(kuò)大，在審計(jì)類型方面，除了傳統(tǒng)的預(yù)決算與經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)之外，逐漸增加了政府投資審計(jì)、工程審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等多種審計(jì)類型。審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大，也對(duì)審計(jì)人員能力提出了更好的要求，要求審計(jì)人員不僅要具有豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、熟悉整個(gè)審計(jì)工作流程，同時(shí)還需要了解不同審計(jì)類型的具體審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。但是，目前高等學(xué)校普遍存在著審計(jì)人員能力有限、專業(yè)素養(yǎng)不高等問(wèn)題，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)工作方式也還停留在傳統(tǒng)的紙質(zhì)化審計(jì)方式，缺乏高度的信息審計(jì)思維。一方面由于審計(jì)工作內(nèi)容激增，導(dǎo)致審計(jì)人員工作內(nèi)容多、壓力大，但是審計(jì)人員配備不足，導(dǎo)致審計(jì)任務(wù)繁重，難以滿足工作任務(wù)的需要；另一方面因?yàn)橐恍└咝５膶徲?jì)人員多是自財(cái)務(wù)部門(mén)調(diào)配過(guò)去的，因此具有較好的財(cái)務(wù)思維，但是審計(jì)能力較差。尤其是在新形勢(shì)下，現(xiàn)有的審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能夠滿足當(dāng)下審計(jì)的要求。再加上一些高校不注重對(duì)專業(yè)人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，還依靠傳統(tǒng)審計(jì)方式，或者任由審計(jì)人員自己探索信息化的審計(jì)方式，不僅使得工作效率低下，同時(shí)還增加了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量。

三、新形勢(shì)下高等學(xué)校財(cái)務(wù)審計(jì)工作優(yōu)化策略

（一）樹(shù)立正確審計(jì)觀念

為了保障高等學(xué)校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利推進(jìn)，充分發(fā)揮高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的作用，需要首先樹(shù)立正確的審計(jì)價(jià)值觀念。一方面在學(xué)校內(nèi)部要做好相關(guān)工作重要性的宣傳，尤其是對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層面要讓各位領(lǐng)導(dǎo)充分了解審計(jì)工作的重要性，通過(guò)提高對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重視，形成高校內(nèi)部良好的審計(jì)工作氛圍，進(jìn)而從整體上確保審計(jì)工作開(kāi)展與落實(shí)；另一方面還要做好審計(jì)工作規(guī)劃，通過(guò)高度的審計(jì)意識(shí)，做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作計(jì)劃，結(jié)合學(xué)校各項(xiàng)工作開(kāi)展的情況，進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作的部署與人員的分派，盡可能將更多的人力等資源調(diào)配到重要的大型審計(jì)項(xiàng)目中，尤其是面對(duì)新形勢(shì)下審計(jì)工作的特點(diǎn)，要充分提高大數(shù)據(jù)思維，加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部信息化風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。

（二）優(yōu)化審計(jì)管理體系

高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作體系是重要的管理體系一部分，因此在新形勢(shì)下高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)高度重視對(duì)自身審計(jì)管理體系的優(yōu)化，形成組織機(jī)構(gòu)、制度與文化等全方位的管理體系。注重對(duì)審計(jì)管理制度的制定，為審計(jì)工作的開(kāi)展提供有效的約束與支撐，確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠切實(shí)得到落實(shí)，保障財(cái)務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展的規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化。此外，要成立專門(mén)的審計(jì)部門(mén)，注重對(duì)審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性的保障，盡可能減少其他部門(mén)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的約束和影響，從而提高審計(jì)工作的公平、公正；還要結(jié)合審計(jì)文化的推廣，培養(yǎng)審計(jì)人員高度的責(zé)任感，從各方面構(gòu)建日漸完善的高等學(xué)校財(cái)務(wù)審計(jì)工作管理體系，保障財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序推進(jìn)，以滿足新形勢(shì)下高等學(xué)校審計(jì)工作質(zhì)量與效率的要求。

（三）健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督機(jī)制能夠形成對(duì)審計(jì)工作開(kāi)展情況的全程監(jiān)督和管理，保障審計(jì)工作的開(kāi)展質(zhì)量。因此，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)不斷健全并優(yōu)化自身的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)形成對(duì)審計(jì)工作開(kāi)展情況的監(jiān)督。通過(guò)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)與績(jī)效考核機(jī)制，從而有效降低日常財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注重對(duì)事前、事中與事后審計(jì)工作的監(jiān)督，保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。同時(shí)，對(duì)于階段性審計(jì)成果要做好整改跟蹤管理，確保對(duì)審計(jì)結(jié)果的后續(xù)追蹤，降低重復(fù)性風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生對(duì)學(xué)校運(yùn)行與管理的影響，逐步形成學(xué)校內(nèi)部良好的審計(jì)整改長(zhǎng)效管理機(jī)制，結(jié)合社會(huì)與監(jiān)察機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督力量，逐漸提高高等學(xué)校審計(jì)工作的質(zhì)量。

（四）提高審計(jì)人員能力

面對(duì)新形勢(shì)下高等學(xué)校審計(jì)項(xiàng)目增多，審計(jì)人員能力不足的問(wèn)題，高校要關(guān)注對(duì)審計(jì)人員能力的提升，通過(guò)引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)審計(jì)人才以及日常審計(jì)工作培訓(xùn)等方式，保障日常財(cái)務(wù)審計(jì)工作具有充足的人力資源。要通過(guò)一些合理的績(jī)效考核方式，不斷鼓勵(lì)相關(guān)人員積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，探索新方式、新方法，提高審計(jì)工作效率。特別要注重對(duì)綜合性專業(yè)人才的儲(chǔ)備，在日常審計(jì)工作中注重大數(shù)據(jù)審計(jì)方法的運(yùn)用，通過(guò)高素質(zhì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，為高質(zhì)量財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展提供強(qiáng)大的技術(shù)能力支撐；緊緊圍繞高等學(xué)校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的需求，形成數(shù)據(jù)采集、處理、分析全方位的專業(yè)人才培養(yǎng)計(jì)劃，以滿足新形勢(shì)下財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展的需要。

結(jié)語(yǔ)：

隨著高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及新形勢(shì)下各項(xiàng)新技術(shù)對(duì)學(xué)校管理工作的要求，高等學(xué)校需要逐漸提高自身的財(cái)務(wù)審計(jì)工作能力，通過(guò)不斷完善自身的財(cái)務(wù)審計(jì)管理體系以及引進(jìn)新技術(shù)、新方法等方式，逐漸提高高校財(cái)務(wù)審計(jì)的工作質(zhì)量，結(jié)合高質(zhì)量審計(jì)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，逐漸提高高等學(xué)校財(cái)務(wù)審計(jì)的工作能力，確保各項(xiàng)資金使用的安全性，為高等學(xué)校更高質(zhì)量的發(fā)展提供更多的可能。

（作者單位：隴東學(xué)院）