馮鑫茹

從2019年1月1日開始，我國全面實施新政府會計制度。政府會計制度是針對政府部門單位包括行政事業(yè)單位、各學校、各醫(yī)院等財政供養(yǎng)單位設(shè)置的會計體系。建國以來，我國政府一直采用預算會計模式。近年來，由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，經(jīng)濟環(huán)境也發(fā)生了極大的變化，過去簡單的收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足公眾的信息需求，為了適應(yīng)社會發(fā)展的要求，國家積極推進行政事業(yè)單位預算管理體制改革，以更好地提高財政資金使用效益，優(yōu)化國有資產(chǎn)管理，提升政府績效考核管理水平。新政府會計制度的頒布和實施，標志著事業(yè)單位開展會計核算工作進入新時期，如何應(yīng)對新制度帶來的變化、更好地落實會計核算任務(wù)，則是事業(yè)單位共同面對的課題。

一、新政府會計制度內(nèi)容的變化

（一）會計核算體系的變化

新政府會計制度改革中，會計核算體系是一個重要的變化。在本次改革中，將預算會計與財務(wù)會計相結(jié)合，建立了一種新的雙重會計管理模式。財務(wù)會計要素包括五個：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，通過財務(wù)要素反映會計主體的經(jīng)營狀況及其資本流動情況，并且以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。政府部門作為公共責任的受托承擔主體，必須對外進行會計核算報告，包含現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表、資產(chǎn)負債表和收入費用表。預算會計通過會計要素預算收入、預算支出以及預算結(jié)余體現(xiàn)出會計核算主體的預算收入支出履行狀況。依然沿用收付實現(xiàn)制，可以清晰明了地反映出財政預算管理內(nèi)的資金的流動情況。預算會計是反映預算執(zhí)行的載體，提交的財務(wù)報告為決算報告。決算報告一共有三個：地方財政撥款收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和預算收入支出表。

（二）會計科目的變化

記賬工作作為財務(wù)工作的基礎(chǔ)，更是一切財務(wù)活動的開端。而會計科目的使用又是會計核算工作的基礎(chǔ)和開始。會計科目是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)中使用到的會計要素的集合，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的集中反映。在過去的事業(yè)單位會計制度中，會計核算科目一共有四十八個，會計核算科目區(qū)分為5類，包括：負債類、資產(chǎn)類、凈資產(chǎn)類、收入類、成本費用類。新的財務(wù)制度中將會計科目按財務(wù)會計與預算會計分成兩方面，財務(wù)會計科目七十七個，負債類科目十六個，資產(chǎn)類科目三十五個，凈資產(chǎn)類科目七個，總收入類科目十一個，成本與費用類科目八個。預算會計共有二十六個科目，預算收入類科目九個，預算支出類科目八個，預算結(jié)余類科目九個。財務(wù)類科目與預算類科目根據(jù)會計要素分類設(shè)置，科目名稱不同，科目性質(zhì)不同，科目核算要求也有不同，但是雙模式下設(shè)置下的科目也有鉤稽對應(yīng)關(guān)系，他們之間的聯(lián)系也是平行記賬的基本原理。科目的設(shè)置體現(xiàn)了財務(wù)會計和預算會計既獨立又關(guān)聯(lián)的特殊關(guān)系。

（三）會計報表的變化

財務(wù)報表是完成公眾受托責任的很重要的一部分，在新公共管理理論中提出，政府部門應(yīng)該向社會公眾公開預算執(zhí)行與管理的情況。而公眾獲取政府部門信息的透明的渠道即是通過單位的財務(wù)報告獲取。在新的政府會計制度下，事業(yè)單位采用“雙報告”模式，即財務(wù)報告與預算報告“適度分離、適度聯(lián)系”。 財務(wù)報告包括四個：資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表。決算報告包括三個：預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預算收入支出表。大多數(shù)財務(wù)報告都是在財務(wù)會計的支持下產(chǎn)生的，決算報告的形成離不開預算會計的支持。兩種報告模式的結(jié)合，不僅為行政事業(yè)單位管理層提供了更加準確、詳細、全面的財務(wù)會計信息，而且通過對行政事業(yè)單位財務(wù)會計報表的優(yōu)化和完善，提高了行政事業(yè)單位預算執(zhí)行的控制能力和水平。

二、新政府會計制度改革對事業(yè)單位的影響

（一）提升了會計信息質(zhì)量

新的政府會計制度進一步明確了會計信息的重要性，事業(yè)單位充分利用會計信息，發(fā)掘會計信息的價值，逐步完善會計準則。按照新政府會計制度的具體要求，事業(yè)單位對現(xiàn)行會計核算模式進行復盤分析；按照權(quán)責分配的具體情況，確保財務(wù)會計工作行之有效。因此事業(yè)單位的會計核算范圍進一步擴大，核算的質(zhì)量也會明顯提升。在新政府會計制度的影響之下，會計核算工作的范圍和內(nèi)容將發(fā)生變化，會計工作的可靠度與全面性將因此提高。在新政府會計制度實施的過程中，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊攤銷工作環(huán)境將發(fā)生深刻的變化，財務(wù)會計與預算會計可以在這一過程中得到更加有效的銜接，使會計信息質(zhì)量進一步提高。

（二）完善績效評價體系

國家推行權(quán)責發(fā)生制的主要目的，就是使會計管理部門提出的會計信息成為政府信息決策的重要數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，當?shù)胤秸块T調(diào)整公共管理資源時，可以充分利用已有的公共資源，實現(xiàn)其最大的價值。舊制度下的績效評價體系基于單一的預算會計，得到的財務(wù)數(shù)據(jù)存在信息不完整、不考慮當期成本、財政收支情況反映不全面的問題?？冃гu價指標的計算依賴于真實有效的財務(wù)數(shù)據(jù)，因此績效評價體系難以發(fā)揮實際作用。隨著新會計制度引入權(quán)責發(fā)生制，財務(wù)數(shù)據(jù)更加真實可靠，與財務(wù)信息相關(guān)的指標更加透明。單位的資產(chǎn)可以更準確地記錄，負債也可以全面地記錄，內(nèi)部財務(wù)指標和資源的使用效率可以得到充分體現(xiàn)。如此，管理者可以掌握全面的內(nèi)部會計信息，促進資產(chǎn)管理制度的健全，可以優(yōu)化績效管理系統(tǒng)的應(yīng)用?？冃гu價系統(tǒng)，充分發(fā)揮其功能對提升政府公共資源利用效果和單位服務(wù)價值具有促進作用，使社會公眾了解政府資源的有效利用狀況，提高政府信息傳播的透明度，有助于增加社會公眾對政府行政管理工作質(zhì)量的信心，同時有助于政府事業(yè)單位內(nèi)控制度不斷實現(xiàn)和內(nèi)容變革與業(yè)績的提升。

（三）強化了財務(wù)會計功能

在新的政府會計制度中，借鑒企業(yè)核算的方法，即引入了財務(wù)會計的權(quán)責發(fā)生制原則。通過實行權(quán)責發(fā)生制，增強了財務(wù)會計的管理能力，明確了財務(wù)會計各方面的職能。此外，對于長期股權(quán)投資也將合理運用科學的核算方法進行賬目賬務(wù)處理，通過對固定資產(chǎn)、公共設(shè)施以及無形資產(chǎn)進行折舊（攤銷）等手段，增設(shè)貶值概念，合理對負債、攤銷費用進行預估。所以說提高對財務(wù)會計之于政府會計的重視程度，不僅能夠提升政府財務(wù)報告的水平，更能切實地反映出單位的實際經(jīng)營狀況。

（四）改進了預算會計功能

從改革的根本目的出發(fā)，為充分完善預算會計的相關(guān)職能，在會計預算科目設(shè)置內(nèi)容和使用上同樣也需要做出調(diào)整變動。對于原預算會計的核算過程中，只要求核算業(yè)務(wù)的收支和結(jié)余，而新政府會計制度改革后，除預算法要求采用權(quán)責發(fā)生制的項目外，均采用收付實現(xiàn)制來核算。這樣可以避免現(xiàn)行制度下預算收支出現(xiàn)虛報的問題。

三、新政府會計制度下事業(yè)單位會計工作存在的問題

（一）會計信息系統(tǒng)不健全

目前，雖然一些事業(yè)單位的會計工作人員對新政府會計制度影響力在關(guān)注，但對于信息化技術(shù)的多方面應(yīng)用價值重視程度還是較低，目前在會計信息系統(tǒng)建設(shè)方面還存在一些問題。首先，現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)無法實現(xiàn)財務(wù)會計和預算會計之間的無縫銜接，只能滿足二者之間單一的會計核算科目或財務(wù)報表功能設(shè)置，無法滿足新的政府會計系統(tǒng)“平行記賬”的條件。其次，同地區(qū)各行政單位的會計信息系統(tǒng)有所區(qū)別，每個單位所用的財務(wù)核算軟件并不一樣，這些軟件無法同步升級優(yōu)化，財務(wù)軟件升級改造十分麻煩。最后，目前的會計信息系統(tǒng)和政府財務(wù)報告需求間的矛盾日益尖銳，其中不少報表及內(nèi)部抵銷等內(nèi)容還是要工作人員手工錄入，工作失誤率會大幅上升且效率會下降。唯有切實提高財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)質(zhì)量，才可以有效地提升事業(yè)單位的會計工作水平，并使新政府會計制度的影響力得到進一步顯現(xiàn)。

（二）會計人員知識結(jié)構(gòu)欠缺

目前，執(zhí)行新制度現(xiàn)在屬于初期探索階段，還有很多難點需要克服。面對不同的科目體系和核算規(guī)則，如何過渡到新制度是執(zhí)行之初最大的問題。新制度有全新的核算模式和規(guī)則，使用新制度時面臨會計科目如何對應(yīng)，是否需要調(diào)整，應(yīng)該如何調(diào)整，會計科目如何設(shè)置與使用的問題。新制度的成功執(zhí)行也需要對會計人員的專業(yè)知識和專業(yè)能力進行提升。 在新政府會計制度中，執(zhí)行預算會計與財務(wù)會計的“雙體系”會計核算模式，預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行核算，財務(wù)會計以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行核算，這種會計管理模式的工作流程比較復雜，改動變化大，這樣的處理方式不僅需要會計人員花費更多時間和精力去學習新制度相關(guān)的理論知識并且掌握新財務(wù)軟件。這樣不但大大提升了工作人員的工作量，并且工作流程較為復雜容易出現(xiàn)工作失誤，對財務(wù)工作人員而言是一個巨大的挑戰(zhàn)。

（三）內(nèi)部控制制度不夠健全

對于事業(yè)單位來說，規(guī)范和完善的內(nèi)部控制制度是提高會計工作效率并且完善內(nèi)部控制管理制度的基本保證。不過，目前來看，大部分事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境尚需進一步優(yōu)化，采取的內(nèi)部控制措施未達到預期效果，內(nèi)部各部門間信息不對稱現(xiàn)象較為嚴重，財務(wù)部門甚至還負責部分內(nèi)審、內(nèi)控工作，內(nèi)部控制監(jiān)管和評價機制需進一步調(diào)整。再加上對風險識別及評價沒有提上管理日程，受當前整體環(huán)境的影響，導致一些事業(yè)單位會計核算在實施過程中，缺乏必要的監(jiān)督和完善，可能導致影響核算質(zhì)量，甚至在一定程度上影響會計報告的真實性。

四、新政府會計制度下事業(yè)單位會計工作的改良策略

（一）提高事業(yè)單位財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)質(zhì)量

對于事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計制度來說，信息系統(tǒng)建設(shè)是重要的技術(shù)支撐，也是政府會計制度改革的必要補充。事業(yè)單位在對新政府會計制度的具體實施過程中，一定要加強對財務(wù)信息系統(tǒng)構(gòu)建和使用情況的關(guān)注，尤其要對信息化技術(shù)所具備的多方面應(yīng)用價值加以總結(jié)，使財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)可以與事業(yè)單位預算管理的相關(guān)需求相符合，并保證在平行記賬法得到合理應(yīng)用的基礎(chǔ)上，更好地滿足事業(yè)單位財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)需要。為了實現(xiàn)會計的雙重功能，同時產(chǎn)生財務(wù)會計和預算會計的雙重數(shù)據(jù)，事業(yè)單位有必要盡快與軟件供應(yīng)商開發(fā)財務(wù)信息系統(tǒng)。同時，要做好兩個準備工作。首先，根據(jù)新制度和具體標準，制定新制度實施方案，做好新舊賬銜接工作，提前落實財務(wù)軟件系統(tǒng)調(diào)試，保證數(shù)據(jù)對接與整合工作順利完成。第二，加快配套軟件系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)，例如資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、工資系統(tǒng)等，保證與財務(wù)信息系統(tǒng)的有效銜接整合，提高自動化水平，提高財務(wù)記賬、核算工作效率。

（二）加強對工作人員素質(zhì)的培養(yǎng)

對于事業(yè)單位來說，定期對會計人員進行培訓是很有必要的。在制定會計人員技能培訓的方案中，務(wù)必加強對會計人員綜合能力構(gòu)成情況的考察，以便能夠充分結(jié)合政府改革的相關(guān)需要，制定會計工作改革的具體策略，使會計專業(yè)人員的專業(yè)技能可以獲得更高水平的培育。在事業(yè)單位制定會計工作改革的具體方案過程中，一定要加強對新會計制度相關(guān)專業(yè)知識的學習，切實提高會計專業(yè)人員對培訓工作的興趣，以便能夠在獲得專業(yè)會計人員支持和引導的基礎(chǔ)上，凸顯出新會計制度的重要價值，保證財務(wù)專業(yè)人員具備對新政府會計制度的靈活應(yīng)用能力，進而提升事業(yè)單位會計工作人員的技能水平。同時，還應(yīng)該對工作人員學習的相關(guān)知識定期進行技能考核，并將考核結(jié)果納入績效考核指標中，來提高財務(wù)工作者的積極性，并增強其財務(wù)工作者的責任意識。同時，由于工作量的增加可能對財務(wù)人員的心態(tài)產(chǎn)生影響，各事業(yè)單位可以增加相關(guān)活動，對財務(wù)員工進行疏通開導，提高其工作的主動性，來保證各單位的財務(wù)工作能夠有效進行。

（三）完善內(nèi)部控制體系

新政府會計制度建立的關(guān)鍵是新政府會計制度能夠有效地實施。新的政府會計制度在事業(yè)單位能否有效實施，其中事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理是十分重要的。目前來說，對于事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境不佳的根本原因主要是，單位的管理層和普通員工對內(nèi)部控制認識都還不足。因此，要想改善事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)該由管理層開始以身作則，糾正思想偏差，提高對內(nèi)部控制的關(guān)注度，積極學習內(nèi)部控制相關(guān)知識。對普通職工，也需要分批次進行內(nèi)部控制知識的培訓。事業(yè)單位應(yīng)當組織內(nèi)部控制管理部門，并配備具有專業(yè)管理能力的人員。對于各事業(yè)單位來說，還應(yīng)完善內(nèi)部控制的流程并且規(guī)范內(nèi)部控制制度。積極使得單位所有員工都能有效地參與到內(nèi)部控制中來。使單位的管理者都能落實具體的職責和任務(wù)。保證即使在某個工作過程中出現(xiàn)了問題，也能迅速找到具體的負責人來解決問題，以使得問題可以快速高效解決。通過實施強化事業(yè)單位內(nèi)部管理的措施，以保證事業(yè)單位會計管理制度的高效執(zhí)行，并進一步提高政府部門會計信息質(zhì)量。

結(jié)語：

新政府會計制度的實施，極大地改變了事業(yè)單位會計工作的運行方式，同時也對事業(yè)單位會計工作帶來了積極的影響。因此，行政事業(yè)單位在日常的會計核算工作中，應(yīng)該充分發(fā)揮自身的職能作用，創(chuàng)新和完善現(xiàn)有的財務(wù)會計核算模式，增強自身的內(nèi)部管理能力，為社會公眾提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

（作者單位：沈陽大學商學院）